Учебное пособие 800348
.pdfПЛАНИРОВАНИЕ РЕСУРСОВ ПРЕДПРИЯТИЯ
Лабораторная работа № 10
Определение критического объема производства и факторный анализ безубыточности
Цель работы: закрепление и углубление знаний студентов по темам «Себестоимость», «Прибыль», «Ценообразование»; ознакомление с методикой расчета критического объема производства; практическое применение анализа чувствительности.
10.1. Методические указания Критический объем производства — это такое коли-
чество произведенной продукции, затраты на производство которого соответствуют сумме выручки от его продажи. Производство такого объема продукции обеспечивает предприятию режим самоокупаемости, при котором оно не получает прибыли, но полностью окупает свои затраты.
Величину критического объема производства определяют три фактора:
1)продажная цена изделия;
2)переменные издержки, величина которых изменяется
врезультате изменения объема производства продукции (затраты на сырье и материалы за вычетом возвратных отходов, покупные комплектующие изделия, топливо и энергию на технологические цели, заработную плату основных производственных рабочих и др.);
3)постоянные издержки, величина которых практически не изменяется в случае изменения объема производства продукции (затраты на амортизацию основных производ-
ственных фондов, заработную плату управленческого и обслуживающего персонала, расходы на рекламу и пр.).
110
Критический объем производства можно определить как аналитическим, так и графическим способом.
Аналитический метод предполагает расчет критического объема производства по формулам. Формулы приведены в табл. 10.1.
Графический метод предполагает построение графика, на котором отражаются зависимости издержек производства (себестоимости) и выручки от реализации продукции от количества произведенной продукции. Критический объем производства соответствует точке пересечения прямых, отражающих эти зависимости (рис. 10.1).
S, ВР |
|
|
|
||
затраты, |
ВР(выручка) |
|
|
||
доходы, р. |
|
прибыль |
|||
|
|
|
|
SОБЩ |
|
. |
|
|
|
|
|
ВРКР |
К |
SПЕР |
|||
|
|
|
|
|
|
|
убытки |
|
SПОСТ |
||
SПОСТ |
|
|
|
||
|
|
|
QКР |
|
Q, шт. |
|
|
|
|
Рис. 10.1. График критического объема производства:
SПЕР — переменные издержки, д.е.; SПОСТ — постоянные издержки, д.е.; SОБЩ — общие издержки, д.е.; ВР — выручка от реализации продукции, д.е.; QКР — критический (безубыточный)
объем производства, шт.; ВРКР — выручка от реализации критического объема производства, д.е.
111
В целях выработки ценовой стратегии предприятия расчеты необходимо продолжить и установить целевой объем производства, реализация которого позволит предприятию получить желаемую (целевую) величину прибыли. Также необходимо проанализировать изменения целевого объема производства в результате изменения продажной цены, переменных и постоянных издержек (рис. 10.2).
S, ВР |
ВР (выручка) |
||
|
|
|
ПЦЕЛ |
ВРЦЕЛ |
М |
||
|
|
|
SОБЩ |
. |
|
|
|
|
|
|
|
ПЦЕЛ |
SПЕР |
SПОСТ
QЦЕЛ |
Q, шт. |
Рис. 10.2. Объем производства, обеспечивающий получение целевой прибыли:
ПЦЕЛ — целевая (плановая) величина прибыли, д.е.; QЦЕЛ — объем производства, обеспечивающий получение целе-
вой прибыли, шт.; NЦЕЛ — выручка от реализации целевого объема производства, д.е.
В ходе анализа критического объема производства можно определить границу безопасности работы предпри-
ятия, характеризующую предельную величину сокращения объема производства и реализации продукции, не приводящую к убыткам предприятия.
112
Важным показателем, характеризующим уровень инвестиционного риска для предприятия, является операционный рычаг. Чем больше операционный рычаг, тем выше риск, но и соответственно — больше возможностей получения предприятием дополнительной прибыли. Следовательно, операционный рычаг позволяет оценить степень влияния изменения объемов производства и реализации продукции на размер будущей прибыли предприятия. Поскольку прибыль может быть получена только после достижения безубыточности (равновесия) производства, расчеты операционного рычага позволяют определить прирост прибыли, который следует ожидать при увеличении объемов производства и реализации продукции на 1 % после преодоления предприятием равновесного состояния.
На небольшом удалении от точки безубыточности сила операционного рычага будет максимальной, по мере возрастания объемов производства и реализации продукции она начнет убывать. Каждый последующий процент прироста выручки будет обеспечивать все меньший процент прироста прибыли.
Факторный анализ критического объема производства (анализ чувствительности) заключается в оценке влияния на критический объем производства изменения ряда факторов, а именно:
продажной цены; переменных издержек; постоянных издержек.
Формулы для проведения факторного анализа приведены в табл. 10.1.
10.2. Содержание лабораторной работы
В ходе выполнения лабораторной работы необходимо рассчитать критический объем производства, маржинальный доход, операционный рычаг, объем производства, обеспечивающий целевую прибыль и границу безопасности работы
113
предприятия (запас финансовой прочности). Кроме того, необходимо проанализировать, как будут изменяться эти объемы и, соответственно, величина прибыли при изменении цены реализации, постоянных и переменных издержек.
10.3. Порядок выполнения лабораторной работы
1.В соответствии с вариантом и исходными данными, приведенными в табл. 10.2, определить критический объем производства в натуральном и стоимостном выражении аналитическим и графическим способами. Аналитический расчет выполнить в форме 10.1. Формулы для расчета приведены в табл. 10.1.
2.Определить объем производства, обеспечивающий целевую величину прибыли в натуральном и стоимостном
выражении. Рассчитать величину маржинального дохода и значение операционного рычага. Расчет осуществить в фор-
ме 10.1.
3. Определить границу безопасности работы предприятия (запас финансовой прочности), указать ее на графике
иотразить в форме 10.1.
4.Проанализировать влияние изменения продажной цены на критический объем производства и определить новый объем производства для обеспечения целевой прибыли. Определить, как при этом изменятся маржинальный доход, операционный рычаг и граница безопасности. Расчет осуществить в форме 10.2. Построить график. Сделать выводы.
5.Проанализировать влияние изменения переменных издержек на критический объем производства, определить новый объем производства для обеспечения целевой прибыли. Определить изменение при этом маржинального дохода, операционного рычага и границы безопасности. Расчет осуществить в форме 10.3. Построить график. Сделать выводы.
6.Проанализировать влияние изменения постоянных издержек на критический объем производства и определить новый объем производства для обеспечения целевой прибыли.
114
Определить изменение маржинального дохода, операционного рычага и границы безопасности. Расчет осуществить
вформе 10.4. Построить график. Сделать выводы.
10.4.Содержание отчета по лабораторной работе
1. Цель работы.
2.Определение критического объема производства.
3.Расчет критического объема производства и объема производства, обеспечивающего целевой размер прибыли, аналитическим путем. Форма 10.1.
4.Расчет критического объема производства и объема производства, обеспечивающего целевой размер прибыли, графическим путем.
5.Расчет влияния изменения продажной цены, переменных и постоянных издержек на критический объем производства и расчет новых объемов производства, обеспечивающих целевую прибыль. Формы 10.2, 10.3, 10.4. Графики.
6.Выводы о факторе, повлекшем наибольшее изменение критического объема производства и объема производства, обеспечивающего получение целевой прибыли.
10.5. Исходные данные для выполнения лабораторной работы
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 10.1 |
|
|
Расчетные формулы |
|
||||||
|
|
|
|
|
||||
Показатели |
|
Формула |
|
Обозначения |
||||
1 |
|
|
2 |
|
|
|
3 |
|
1. Критический объем производства |
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
||
1. Критический |
|
|
|
|
|
SПОСТ — постоян- |
||
|
|
|
|
|
ные |
издержки на |
||
объем производ- |
|
|
|
|
|
|||
|
|
S ПОСТ |
|
весь |
объем произ- |
|||
ства: |
|
|
|
|||||
QКР |
; |
водства, д.е.; |
||||||
а) в натуральном |
Ц i |
Si ПЕР |
||||||
|
|
|
Цi — продажная |
|||||
выражении, шт., |
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
цена |
i-го изделия, |
||
QКР; |
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
д.е.; |
|
||
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
115 |
|
|
|
Продолжение табл. 10.1
б) в стоимостном |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
SiПЕР — перемен- |
||||
выражении, д.е., |
ВРКР = QКР · Цi |
|
ные |
издержки |
в |
|||||||||||
ВРКР |
|
расчете |
на |
одно |
||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
i-е изделие, д.е.; |
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ПЦЕЛ |
— |
целевой |
||
2. Объем |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
производства, |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
размер |
прибыли, |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
д.е. |
|
|
|
|
|
обеспечивающий |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
целевую прибыль: |
|
|
|
|
|
S ПОСТ |
ПЦЕЛ |
|
|
|
|
|
|
|||
а) в натуральном |
QЦЕЛ |
|
|
; |
|
|
|
|
|
|||||||
выражении, шт., |
|
|
Ц i SiППЕ |
|
|
|
|
|
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
QЦЕЛ; |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
б) в стоимостном |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
выражении (вы- |
ВРЦЕЛ = QЦЕЛ · Цi |
|
|
|
|
|
|
|||||||||
ручка от реализа- |
|
|
|
|
|
|
||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ции QЦЕЛ), д.е., |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ВРЦЕЛ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
SПЕР |
— перемен- |
|||
3. Маржинальный |
dM = ВРЦЕЛ ˗˗ SПЕР ; |
|
ные |
издержки |
в |
|||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
расчете |
на |
весь |
|||
доход, д.е., dM |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
SПЕР = QЦЕЛ · SiПЕР |
|
объем |
|
производ- |
||||||||||||
|
|
|
||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ства, д.е. |
|
|
|
|
4. Операционный |
rОП |
|
|
|
dМ |
|
100 % |
|
|
|
|
|
||||
рычаг, коэф., rОП |
|
П |
ЦЕЛ |
|
|
|
|
|
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
5. Граница |
|
ВРЦЕЛ |
ВРКР |
100 % |
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||
безопасности, %, |
|
|
|
|
ВРЦЕЛ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
6. Анализ чувствительности влияния изменения продажной цены на:
а) критический |
|
|
|
|
|
Q’КР — новый |
|
|
|
S ПОСТ |
|
критический объем |
|
объем производ- |
|
|
|
|
||
Q' |
|
|
производства шт.; |
|||
ства в натур. |
КР |
' |
|
|||
|
|
|
Ц i SiППЕ |
|
Цi' — новая про- |
|
выражении, шт.; |
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
дажная цена, д.е. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
116 |
|
|
Продолжение табл. 10.1
1 |
|
|
|
|
2 |
|
|
|
|
|
3 |
|
||
б) критический |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Расчет |
выпол- |
|||
объем производ- |
|
ВР’КР = Q’КР · Цi' |
няется |
два ра- |
||||||||||
ства в денежном |
|
за: |
|
|
|
|||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
выражении, д.е.; |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
с Цi'+ (увели- |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ченной ценой), |
||||
в) объем производ- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
– |
(умень- |
|||
ства, необходимый |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
с Цi' |
||||
|
|
|
|
|
S ПОСТ ПЦЕЛ |
|
шенной |
це- |
||||||
для обеспечения |
|
|
|
|
|
|||||||||
Q' |
|
|
|
|
ной); |
|
|
|||||||
целевой прибыли, |
ЦЕЛ |
|
Ц i ' SiППЕ |
|
|
|||||||||
|
|
|
|
|
ВР’КР |
— |
вы- |
|||||||
в натуральном |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ручка |
от |
реа- |
||
выражении, шт.; |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
лизации |
ново- |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
г) выручка от реа- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
го критическо- |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
го объема про- |
|||||
лизации объема |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
изводства |
по |
||||
производства, |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
ВР’ЦЕЛ = Q’ЦЕЛ · Цi' |
новой |
|
цене, |
|||||||||||
обеспечивающего |
|
|||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
д.е.; |
|
|
|
||
целевую прибыль, |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Q’ЦЕЛ — новый |
|||||
д.е.; |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
объем |
произ- |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
водства, |
обес- |
|||
|
d’M = ВР’ЦЕЛ – S’ПЕР ; |
печивающий |
||||||||||||
д) маржинальный |
плановую при- |
|||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
доход, д.е.; |
S’ПЕР = Q’ЦЕЛ · SiПЕР |
быль, шт.; |
||||||||||||
|
ВР’ЦЕЛ — вы- |
|||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ручка |
от |
реа- |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
лизации |
ново- |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
го объема про- |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
изводства, |
||||
е) операционный |
|
|
|
|
|
d 'М |
100 % |
обеспечиваю- |
||||||
рычаг, коэф.; |
r'ОП |
|
щего |
плано- |
||||||||||
|
|
|||||||||||||
|
|
|
|
|
ПЦЕЛ |
|
|
вую |
прибыль |
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
по новой цене, |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
д.е.; |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
ж) граница без- |
' |
|
ВР'ЦЕЛ ВР'КР |
100 % |
' |
— |
новая |
|||||||
|
граница |
без- |
||||||||||||
опасности, % |
|
|
ВР'КР |
|||||||||||
|
|
|
|
|
опасности |
|||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
117 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Окончание табл. 10.1 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
|
|
|
|
|
|
2 |
|
|
|
|
|
|
|
3 |
7. Отклонение кри- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
тического объема |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
производства, |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
вызванное измене- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ниями продажной |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
цены: |
|
QКР |
QКР |
|
QКР' |
|
|||||||||
а) в натуральном |
|
|
|
||||||||||||
выражении, шт.; |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
б) в стоимостном |
|
ВР |
|
|
|
ВР |
|
|
|
|
ВР' |
|
|||
выражении, р. |
|
|
|
КР |
|
|
КР |
|
|
КР |
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
8. Отклонение |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
маржинального |
|
|
d |
М |
d |
М |
|
d |
' |
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
М |
|
|||||
дохода, д.е. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
9. Отклонение |
|
|
r |
|
|
r |
|
|
|
|
r ' |
|
|
||
операционного |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
ОП |
ОП |
|
|
ОП |
|
||||||
рычага, % |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
10. Отклонение |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
объема производ- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ства, обеспечива- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ющего плановую |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
прибыль, вызван- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ное изменениями |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
продажной цены: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
а) в натуральном |
|
QЦЕЛ |
QЦЕЛ |
|
QЦЕЛ' |
|
|||||||||
выражении, шт.; |
|
|
|
||||||||||||
б) в стоимостном |
|
ВР |
ЦЕЛ |
|
ВР |
ЦЕЛ |
ВР' |
|
|||||||
выражении, д.е.; |
|
|
|
|
|
|
ЦЕЛ |
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
в) в процентах, % |
|
kЦЕЛ |
|
|
Q'ЦЕЛ |
|
100 % |
|
|||||||
|
|
QЦЕЛ |
|
||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
Примечание: расчеты, |
аналогичные |
|
п. |
6–10, выполняются еще |
2 раза: при анализе изменения переменных издержек (расчет отно-
сительно SiПЕР; при этом значения Ц и SПОСТ – const) и при анализе изменения постоянных издержек (расчет относительно SПОСТ;
при этом значения Ц и SiПЕР – const).
118
Таблица 10.2
Исходные данные
Показатели |
|
|
Вариант |
|
|
||
|
|
|
|
|
|
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1. Продажная цена, д.е. |
100 |
150 |
200 |
250 |
300 |
350 |
|
(Цi) |
|||||||
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
2. Переменные |
|
|
|
|
|
|
|
издержки на одну еди- |
20 |
30 |
40 |
20 |
25 |
40 |
|
ницу продукции, д.е. |
|||||||
|
|
|
|
|
|
||
(SiПЕР) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3. Постоянные |
|
|
|
|
|
|
|
издержки, тыс. д.е., |
150 |
200 |
250 |
350 |
400 |
450 |
|
(SПОСТ) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4. Целевая прибыль, |
400 |
500 |
550 |
600 |
650 |
700 |
|
тыс. д.е. (ППЛ) |
|||||||
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
5. Величина изменения |
|
|
|
|
|
|
|
продажной цены, %, |
20 |
15 |
10 |
20 |
10 |
15 |
|
( Ц) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
6. Величина изменения |
|
|
|
|
|
|
|
переменных издержек, |
10 |
7 |
4 |
15 |
8 |
10 |
|
%, ( SiПЕР) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
7. Величина изменения |
|
|
|
|
|
|
|
постоянных издержек, |
12 |
10 |
15 |
10 |
13 |
18 |
|
%, ( SПОСТ) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Примечание: исходные данные выражены в условных денежных единицах, д.е.
119