Учебное пособие 800307

Порядок формирования первоначальной стоимости ОС определяет глава 2 ПБУ 6/01. Фактические расходы на приобретение ОС до момента ввода объекта в эсплуатацию учитываются на на дебете счета 08 c последующим списанием в де-

бет счета 01.

В соответствии с пунктом 23 ПБУ 15/01 проценты по займам, взятым специально для покупки или строительства инвестиционных активов (основных средств, на строительство или покупку которых требуется длительное время) нужно включать в их первоначальную стоимость.

Пример 1. ОАО «Тяжэкс» 11 мая 2005 года получило заем на строительство нового производственного склада-300000 руб. За пользование займом ОАО «Тяжэкс» в последний день каждого месяца начисляет и уплачивает проценты по ставке 15 процентов годовых. Для строительства склада была привлечена подрядная организация. Строительство начато в апреле, закончено в июне этого же года. Стоимость строительных работ составила 354000 руб. (в том числе НДС-54000 руб.). Деньги строителям перечислили 31 мая 2005 года. Склад введен в эксплуатацию с июня 2005 года. Ежемесячная сумма амортизации составляет 1000 руб. Задолженность по займу погашена 15 июля 2005 года. В учете ОАО «Тяжэкс» должны быть сделаны следующие записи:

Таблица 6 Журнал регистрации хозяйственных операций, руб.

11

Порядок начисления амортизации по основным средствам определяет глава 3 ПБУ 6/01. Cрок полезного использования объекта определяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с «Классификацией ОС, включаемых в амортизационные группы» (Постановление Правительства РФ № 1 от 01. 01. 2002 г. )

Пример 2. Приобретен объект основных средств, первоначальная стоимость которого 200 000 руб.

1) Линейный способ начисления амортизации: Организация установила срок использования объекта 4 года. Годовая амортизация ОС-25% (100 % ; 4), годовая сумма амортизационных отчислений составит 50 тыс. руб. (200 х 25%)

12

2) Способ уменьшаемого остатка. Коэффициент ускорения = 2. Годовая норма амортизации 50% (100% : 4 года 2) применяется к остаточной стоимости на начало каждого года. Рассмотрим, как начисляется амортизация по отношению к остаточной стоимости в таблице 7:

3)Способ списания по сумме чисел лет срока полез-

ного использования. Сумма чисел лет срока службы составляет 10 = (4+3+2+1): 1-й год амортизация начисляется в размере 4/10 суммы =80000 руб., 2-й год амортизация начисляется в размере 3/10 суммы =60000 руб., 3-й год амортизация начисляется в размере 2/10 суммы =40000 руб., 4-й год амортизация начисляется в размере 1/10 суммы =20000 руб.

4)Способ списания стоимости пропорционально объ-

ему продукции. Предположительный объем продукции к выпуску на этом станке в натуральных единицах 2000 штук. Годовой объем производства -500 шт. Cумма амортизации за год 500 штук * 200 тыс. руб.:2000 штук = 50 000 руб.

Отношения в части договора финансовой аренды регулируются ФЗ от 29.10.98 №164 ФЗ (в редакции ФЗ от 29.01.2002 № 10-ФЗ) «О финансовой аренде (лизинге)» «Указаниям об отражении в б/у операций по договору лизинга», утверждено МФ РФ №15 от 14.02.97 (в редакции Приказа МФ РФ от 23.01.2002 № 7н).

Пример 3. В июле 2004 года ЗАО «Рассвет» купило автоматическую линию и передало ее на баланс ООО «Машино-

13

строитель». Первоначальная стоимость линии и в бухгалтерском, и в налоговом учете составила 1200000 руб. По договору лизинга ООО «Машиностроитель» в течение 12 месяцев должно перечислять ЗАО «Рассвет» лизинговые платежи по 147500 руб. в месяц (в том числе НДС-22500 руб.). В эту сумму входят часть выкупной цены линии-118000 руб. (в том числе НДС 18000 руб.) и вознаграждение лизингодател—29500 руб. (в том числе НДС 4500 руб.). В августе 2005 года право собственности на автоматическую линию перешло к ООО

«Машиностроитель». Бухгалтер ЗАО «Рассвет» сделал в учете такие проводки:

Таблица 8 Журнал регистрации хозяйственных операций, руб.

14

В налоговом учете доход от лизингового платежа равен 125000 руб. (147500 – 22500). На разницу между налоговым и бухгалтерским доходом ежемесячно начисляется отложенный налоговый актив – 24000 руб. ((125000 – 25000) x 24%), с записями в бухгалтерском учете: 1) Начислен условный расход по налогу на прибыль 6000 руб. - Дт 99 Кт 68; 2) Начислен отложенный налоговый актив 24000 руб. – Дт 09 Кт 68.

Если имущество остается на балансе лизингодателя записи будут следующими:

Таблица 9 Журнал регистрации хозяйственных операций

Для учета выбытия объектов ОС применяется сч. 91 «Прочие доходы и расходы», списание стоимости объектов ОС отражается в бухгалтерском учете развернуто: по дебету 91 – остаточная стоимость объекта, учитываемая на счете учета основных средств, и затраты, связанные с выбытием основных средств, которые предварительно могут аккумулироваться на счете учета затрат вспомогательного производства (23/10,69,71), а также НДС начисленный; а по кредиту 91- сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к основным средствам c учетом НДС.

15

Для отражения выбытия ОС рекомендуется открывать к сч. 01 ссч. 01 «Выбытие ОС», см. табл. 10:

Таблица 10 Журнал регистрации хозяйственных операций

Восстановление ОС может производиться посредством

ремонта или реконструкции (модернизации) (п. 26 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н).

Ремонт ОС или их реконструкция могут производиться как самой организацией (хозяйственный способ), так и силами сторонних организаций (подрядный способ).

В бухгалтерском учете средства, потраченные на ремонт ОС, используемого в производственной деятельности, учитывают на счетах 20, 23 , 26 и т.д. Расходы на ремонт объектов, используемых в непроизводственной сфере, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Затраты на реконструкцию обобщаются на счете 08.

Пример 4. В мае 200_ года ОАО « Тяжэкс»» провело ремонт административного здания подрядным способом. Стоимость ремонтных работ составила 118000 руб. (в том числе НДС18000 руб.) Работы выполнены подрядчиком полностью и оплачены бухгалтерией ОАО «Тяжэкс» в текущем отчетном периоде. В бухгалтерском учете ОАО «Тяжэкс» эта операция отражается следующим образом:

16

Таблица 11 Журнал регистрации хозяйственных операций, руб.

Пример 5. Допустим, в мае 200_ года ОАО «Тяжэкс» провело текущий ремонт производственного помещения хозяйственным способом (силами рабочих вспомогательного производства, ремонтирующего основные средства всего предприятия). При этом фактическая стоимость работ по этому ремонту здания составила 185800 руб., в том числе: стоимость материалов50000 руб., заработная плата рабочим, ремонтировавшим производственное здание,- 100000 руб., ЕСН и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на заработную плату рабочих35800 руб.

В бухгалтерском учете ОАО «Тяжэкс» эта операция отражается следующим образом:

Таблица 12 Журнал регистрации хозяйственных операций, руб.

17

В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств в затраты на производство отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт ОС (в том числе арендованных).( п. 72 ПВУ №34 н., cт. 324 НКРФ).

Образование резерва на ремонт у организации отражается по дебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов ( 96 счет, соответствующий субсчет), по мере выполнения ремонтных работ фактические затраты, связанные с их проведением, независимо от способа их выполнения (хозяйственного или с привлечением подрядчика) будут списываться в дебет счета 96 в корреспонденции с кредитом либо счета, на котором предварительно учитывались указанные затраты, либо счетами учета расчетов.

Величина создаваемого резерва зависит от: 1)совокупной стоимости амортизируемых ОС, введенных в эксплуатацию на начало того года, в котором создается резерв 2) норматива отчислений в резерв исходя из периодичности ремонта и его сметной стоимости.

Сумма резерва не должна превышать среднюю величину расходов на ремонт за последние 3 года. Норматив отчислений

в резерв определяется = (средняя величина расходов на ремонт за последние 3 года) / (cтоимость амортизируемых основных средств).

Пример 6. Предприятие создает резерв на ремонт оборудования. Сумма фактических расходов на ремонт за последние 3 года составила: 2002 г. – 96950 руб., 2003 г. – 203500 руб., 2004 г.

– 170500 руб. В среднем за 3 года на ремонт израсходовано: (96950+203500+170500)/3=156983 руб. Первоначальная стоимость амортизируемых ОС, введенных в эксплуатацию на 01.01.2005 составила 1480000 руб. Размер отчислений в резерв

18

установлен в 10,6 % = 156983/1480000. Ежемесячно в бухгалтерском учете будет производиться запись: «Произведены отчисления в резерв на ремонт ОС»: Дт 25 Кт 96 – 13073 руб. (1480000 x 0,106 / 12 мес.).

Допустим, что в сентябре 2005 года предприятие отремонтировало часть оборудования, потратив 110000 руб, в том числе: 1) запасные части и материалы90000 руб., 2) зарплата рабочих с учетом ЕСН и страховых случаев –14000 руб., 3) услуги ремонтной организации –6000 руб. (в том числе НДС 915 руб.). В учете будут сделаны записи:

Таблица 13 Журнал регистрации хозяйственных операций, руб.

Предположим, что других ремонтов в 2005 году у предприятия не было, т.е. на конец года неиспользованная сумма резерва составила: (13073 x 12 мес.) - (110000 – 915)= 47791 руб. Этот остаток 31.12.2005 года будет отражен записью: «Списана неиспользованная сумма резерва» Дт 96 Кт 91/1 – 47791.

Задания к выполнению.

Задание 1. В июле 2005 года ООО «Машиностроитель» в связи с производственной необходимостью (температура в офисе зимой) купило обогреватель стоимостью 2360 руб. (в т.ч. НДС – 360 руб.). Продавец выдал чек ККМ, товарный чек и счетфактуру. Сделайте необходимые записи в учете ООО по принятию объекта к учету.

Задание 2. ОАО «Тяжэкс» в июле 2005 года купило мобильный телефон для своего менеджера по продажам. Стоимость

19

телефонного аппарата составила 3540 руб. (в т.ч. НДС – 540 руб.), а стоимость подключения к оператору сотовой связи295 руб. (в т.ч. НДС-45 руб.). В июле телефон введен в эксплуатацию. Произведите необходимые записи в учете.

Задание 3. ОАО «Тяжэкс» понадобилась автоматическая кузнечно-прессовая линия. Цена линии с учетом монтажа1180000 руб. (в т.ч. НДС 180000 руб.). Срок ее полезного использования в соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 составляет от 10 лет и одного месяца до 15 лет включительно. В мае 2005 линия куплена и введена в эксплуатацию 18.05.2005, для нее установлен СПИ в 121 месяц, амортизация начисляется линейным способом. Сделайте необходимые записи и определите остаточную стоимость линии на 01.01.2006.

Задание 4. Предприятие регулярно создает резерв на ремонт основных средств. Первоначальная стоимость ОС на 01.01.05 cоставила 9600000 руб. Сумма фактических расходов на ремонт за последние 3 года составила: 2002 – 564000 руб., 2003 – 405800 руб., 2004 – 500100 руб. На последний календарный день каждого месяца предприятие производит отчисления в резерв. Сделайте необходимые записи и скорректируйте сумму резерва на конец года, если известно, что предприятие произвело в августе 2005 года капитальный ремонт оборудования, затраты на который составили: материалы –67000 руб., зарплата собственному персоналу – 30000 руб., ЕСН – 7800 руб.

Задание 5. Автомобиль, принадлежащий ООО «Машиностроитель» украден с охраняемой автостоянки. Первоначальная стоимость автомобиля 110000 руб., амортизационные отчисления 40000 руб. Суд обязал автостоянку возместить ООО ущерб в размере рыночной стоимость автомобиля – 120000 руб. В журнале регистрации хозяйственных операций произведите необходимые записи.

Задание 6. В феврале 2005 года предприятие получило безвозмездно от физического лица компьютер. Рыночная стоимость компьютера на дату передачи составила 16000 руб. Срок полезного использования определен в 5 лет. В феврале 2005 года объект введен в эксплуатация. Cделайте необходимые записи в учете в течение года.

20