Практическое занятие №3 Методы расчета амортизации основных фондов – 6 часов

В Российской практике амортизациях начисляется четырьмя способами в бухгалтерском учете: линейным способом, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ). В налоговом учете есть два метода: линейный и нелинейный. Рассмотрим особенности начисления амортизации этими способами.

1. Линейным способом амортизационные отчисления определяют исходя из первоначальной стоимости основных средств и срока полезного использования. При таком способе суммы амортизационных отчислений одинаковы ежегодно до конца срока службы объекта и определяются отношением первоначальной стоимости к сроку полезного использования. Расчет амортизационных отчислений линейным способом целесообразно представить в табличной форме (табл. 7.).

Таблица 7

Расчет амортизационных отчислений линейным способом

Наименование объекта	Норма АО, %	Срок полезного использования, лет	Первоначальная стоимость, тыс. р.	Остаточная стоимость, тыс. р.	Сумма АО, тыс. р.
1.
…
10.
ИТОГО			٧	٧	٧

2. Способом уменьшаемого остатка амортизационные отчисления рассчитывают путем умножения удвоенной нормы амортизации на остаточную стоимость основных средств. Норму амортизации (Н_а) рассчитывают по формуле:

, (5)

где 2 –увеличивающий коэффициент; Т – срок полезного использования объекта, лет.

Для того чтобы провести расчет годовой суммы амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка (табл. 9), необходимо рассчитать амортизационные отчисления по годам эксплуатации (табл. 8).

Таблица 8

Расчет годовой суммы амортизационных отчислений по годам эксплуатации методом уменьшаемого остатка

Показатели	Годы эксплуатации
	1	2	3	4 …	Всего, тыс. руб.
Остаточная стоимость, тыс. р.	Фост1 = Фп	Фост2 = Фост1 – А1	Фост3 = Фост2 – А2	и т.д.
Норма амортизации, %	На.р. = На *2
Сумма амортизации, тыс. р.	А1=Фп* На.р./ 100	А2=Фост2*На.р../ 100	А3=Фост3*На.р./ 100		∑Аn

Таблица 9

Расчет суммы амортизационных отчислений на 1.01.20__ г. по предприятию методом уменьшаемого остатка

Наименование объекта	Возраст, лет (таб.1)	На.р. *2, %	Срок полезного использования, лет	Первона-чальная стоимость, тыс. р.	Остаточная стоимость, тыс. руб.	Сумма АО, тыс. р.
1.
…
10.
ИТОГО				٧	٧	٧

3. Способом списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования амортизационные отчисления (А_год) рассчитывают исходя из первоначальной стоимости основных средств Ф_п и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма числа лет срока полезного использования объекта S_i. Формула расчета:

, (6)

где Т_i – срок полезного использования i-го объекта, годы; N – номер года эксплуатации объекта основных средств.

Расчет годовой суммы амортизационных отчислений по сумме чисел лет срока полезного использования для строительного предприятия проводят по табл. 10.

Таблица 10

Расчет суммы амортизационных отчислений по сумме чисел лет срока полезного использования на 1.01.20__ г. по предприятию

Наименование объекта	Дата приобретения	Срок полезного использования, лет	Первоначальная стоимость, тыс. р.	Остаточная стоимость, тыс. р.	Сумма чисел лет срока полезного использования (Si )	Фактический срок использования, лет	Оставшийся срок использования, лет	Сумма АО, тыс. р.
1.
… и т.д.
ИТОГО			٧	٧				٧

Для этого необходимо рассчитать суммы амортизационных отчислений по годам эксплуатации для каждого объекта предприятия по форм. 6, износ которых не превышает 100 %, а результаты расчета свести в табл. 11.

Таблица 11

Расчет годовой суммы амортизационных отчислений по сумме чисел лет срока полезного использования (наименование объекта)

Год эксплуатации	Первоначальная стоимость, тыс. р.	Формула расчета суммы АО	Годовая сумма амортизации, тыс. р.	Остаточная стоимость, тыс. р.
1-ый	Фп		А1	Фост1 = Фп - А1
2-ой	Фп		А2	Фост2 = Фост1 – А2
3-ий	Фп		А3	Фост3 = Фост2 – А3
и т.д.
ИТОГО			٧

2. Способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг). При использовании этого метода амортизация начисляется в зависимости от объёма произведенной продукции в натуральном выражении. Величина ежегодных амортизационных отчислений (А_i) определяется по формуле:

, (7)

где N_сум.. – суммарный объем продукции за весь срок работы оборудования; N_{i факт} – фактический объем произведенной продукции за отчетный период.

Для расчета амортизационных отчислений целесообразно использовать табличный метод (табл. 12).

Таблица 12

Расчет годовой суммы амортизационных отчислений пропорционально объему выпущенной продукции

Год эксплуатации	Фактический объем произведенной продукции за отчетный период	Годовая сумма амортизации, тыс. р.	Остаточная стоимость, тыс. р.
1-ый	N1	А1
2-ой	N2	А2
3-ий	N3	А3
и т.д.
ИТОГО		٧

3. Нелинейный метод начисления амортизационных отчислений. При использовании данного способа амортизационные отчисления рассчитываются следующим образом.

А_i=Ф_ост* Н_а.р./ 100 (8)

Нормы амортизации в этом случае установлены п. 5 ст. 259.2 НК РФ (табл. 13).

Таблица 13

Месячные нормы амортизации для нелинейного метода

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная, %)	Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная, %)
Первая	14,3	Шестая	1,8
Вторая	8,8	Седьмая	1,3
Третья	5,6	Восьмая	1,0
Четвертая	3,0	Девятая	0,8
Пятая	2,7	Десятая	0,7

4. Амортизационная премия. Для целей налогового учета организациям дается возможность включать в расходы отчетного периода от 10 до 30 процентов первоначальной стоимости основных средств – амортизационная премия. Расчет ведется по формуле.

А_i=(Ф_п – Па)* Н_а.р./ 100, (9)

где Па – амортизационная премия.

ЗАДАЧИ

Задача 1. Рассчитать годовую сумму амортизации строительного предприятия линейным способом, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Насколько больше по сравнению с линейным методом начисленные разными способами амортизационные отчисления?

Таблица 14

Исходные данные

Вариант	Наименование основных средств	Год приобретения ОС	Первоначальная стоимость, тыс. р.	Срок полезного использования, лет
1	Автогрейдер	2012	2800	11
2	Трубоукладчик	2013	7820	10
3	ПАЗ 320302	2012	1330	13
4	Трактор Беларус	2013	630	10
5	Каток дорожный	2012	2500	9

Задача 2. Рассчитать годовую сумму амортизации строительного предприятия пропорционально объему выпущенной продукции.

Таблица 15

Исходные данные

Вариант	Наименование основных средств	Первоначальная стоимость, тыс. р.	Фактический объем произведенной продукции по годам
			1	2	3	4	5	6	7
1	Автогрейдер	2800	950	800	775	875	822	816	910
2	Трансформаторная подстанция	60	200	190	181	171	163	155	147
3	Трубоукладчик	7500	350	800	775	575	822	716
4	Сварочное оборудование	10	300	285	271	257	244	232	221
5	Экскаватор	2000	400	380	361	343	325	309

Задача 3. Рассчитать ежемесячную сумму амортизации основных фондов нелинейным способом с учетом налоговой премии в размере 10%. Оборудование приобретено в марте.

Таблица 16

Исходные данные

Вариант	Наименование основных средств	Первоначальная стоимость, тыс. р.	Срок полезного использования, лет
1	Экскаватор-планировщик	1350	5
2	Трубоукладчик	7000	5
3	ПАЗ 423001	540	8
4	Трактор Т-40М	1500	8
5	Каток дорожный	680	10

Задача 4. Определить сумму износа основных средств предприятия к концу 5-го года их эксплуатации по данным задачи №1, если амортизационные отчисления начисляются способом: а) линейным; б) уменьшаемого остатка; в) нелинейным. Определить коэффициент износа основных средств.