5.5. Непрямые налоги

5.5.1. Характеристика непрямых налогов

Практика налогообложения использует несколько видов непрямых налогов — универсальные и специфические акцизы, а также пошлина. Специфические акцизы устанавливаются на ограниченный перечень товаров. При этом применяются дифференцированные ставки по отдельным группам, видам товаров.

Универсальные акцизы возникли в начале нашего столетия. Их отличие от специфических акцизов состоит в том, что они имеют более широкую базу налогообложения. При этом используются унифицированные ставки на все товары. В налоговой практике используются три формы универсальных акцизов.

Налог с продажи — применяется в сфере оптовой и розничной торговли. Объектом налогообложения является реализация товаров на заключительном этапе. При этом налогообложение производится один раз. Эта форма использовалась непродолжительный период времени в последний период существования Советского Союза.

Налог с оборота — взыскивается с валового оборота на всех стадиях движения товаров. При этом допускается двойное налогообложение, поскольку в валовый оборот включаются налоги, которые были уплачены ранее. Ставки налога с оборота дифференцированы по видам товаров. Этот налог широко и на протяжении длительного периода (с начала 30-х и до начала 90-х годов) использовался в Советском Союзе.

Налог на добавленную стоимость — уплачивается на всех этапах движения товаров, работ, услуг. Объектом налогообложения является не валовый оборот, а добавленная стоимость. При этом применяются унифицированные ставки. Это облегчает исчисление налога и контроль за его поступлением. При исчислении и взимании налога на добавленную стоимость требует четкого определения объект налогообложения — добавленная стоимость. Возможны два метода определения добавленной стоимости: заработная плата + прибыль; выручка от реализации — материальные затраты. Указанный налог получил широкое распространение в странах Западной Европы.

В Украине используются три вида непрямых налогов: акцизный сбор (специфический акциз), налог на добавленную стоимость (универсальный акциз), ввозная (импортная) пошлина.

Непрямые налоги устанавливаются в ценах реализуемых товаров, выполняемых работ, оказываемых услуг. Таким образом, эти налоги являются ценообразующим элементом и могут существенно влиять на общий уровень цен.

Следует обратить внимание, что имеются особенности в определении базы (объекта) для исчисления (включения) отдельных видов непрямых налогов в зависимости от сферы деятельности, условий приобретения товаров.

В отпускную цену продукции предприятий производственной сферы, могут включаться два непрямых налога: акцизный сбор и налог на добавленную стоимость. Акцизный сбор, включаемый в цену, рассчитывается, исходя из процентной ставки налога к цене производителя продукции, включая акцизный сбор. Налог на добавленную стоимость, включаемый в цену рассчитывается, исходя из процентной ставки налога к цене производителя и суммы акцизного сбора, включенного в цену.

Такой же порядок включения НДС в цену выполненных работ и оказанных услуг. Отличие в том, что выполняемые работы (строительные, монтажные, научно-исследовательские, проектно-изыскательские и другие), а также оказываемые услуги не облагаются акцизным сбором.

Имеются особенности определения суммы непрямых налогов, включаемых в цену реализации товара потребителю (розничную цену) при реализации предприятиями товаров, приобретенных внутри страны и приобретенных по импорту. Акцизный сбор и НДС включаются в отпускную цену производителя продукции. Следовательно, предприятия торговли приобретают товары по цене, которая включает указанные непрямые налоги.

Цена реализации потребителям товаров, приобретенных по импорту, может включать три вида непрямых налогов: ввозная пошлина, акцизный сбор, НДС.

Ввозная (импортная) пошлина устанавливается в твердых ставках в евро с единицы импортируемых товаров или в процентах к обороту по приобретению импортных товаров. Сумма акцизного сбора, включаемого в цену, определяется в твердых ставках в евро с единицы ввозимых товаров или по ставкам в процентах к обороту, который включает: таможенную стоимость приобретенных товаров, оплату таможенных услуг, ввозную (импортную) пошлину, акцизный сбор.

Таможенная стоимость приобретенных товаров включает расходы: на транспортировку, погрузочно-разгрузочные работы, страхование до пересечения таможенной границы; на уплату брокерских, агентских, комиссионных и других видов вознаграждений.

Налог на добавленную стоимость определяется в процентах к обороту, который включает: таможенную стоимость приобретенных товаров, оплату таможенных услуг, ввозную пошлину, акцизный сбор (если это подакцизный товар).

Непрямые налоги имеют выраженную фискальную направленность. В то же время было бы неверно отрицать, занижать значение регулирующей функции непрямых налогов.

Плательщиками непрямых налогов являются покупатели (потребители) товаров, работ, услуг. Ими могут быть: физические лица (население), юридические лица и физические лица (субъекты, хозяйственной деятельности); организации, учреждения, которые являются хозяйствующими субъектами.

Население уплачивает непрямые налоги за счет своих доходов, этом случае больше налогов платят те слои населения, которые больше потребляют, имеют более высокие доходы.

Достаточно сложным, требующим углубленного изучения является влияние непрямых налогов на финансовую деятельность субъектов хозяйствования. Последние являются плательщиками непрямы», налогов при покупке товаров, работ, услуг. Одновременно хозяйствующие субъекты при реализации товаров, работ, услуг в составе выручки от реализации получают на свои счета определенные суммы непрямых налогов, уплаченных покупателями (потребителями) Эти суммы подлежат перечислению в бюджет.

При этом влияние непрямых налогов на финансовую деятельность хозяйствующих субъектов зависит от многих обстоятельств, факторов Указанное влияние следует рассматривать по двум направлениям.

Во-первых, это влияние связано с уплатой непрямых налогов при приобретении товарно-материальных ценностей, оплате выполненных работ и предоставленных услуг. В этом случае необходимо учитывать следующие факторы: условия оплаты, объемы приобретения, ставки и льготы по налогам, источники и сроки возмещения уплаченных налогов.

Во-вторых, это влияние связано с поступлением непрямых налогов на счета субъектов хозяйствования при реализации ими товаров, работ, услуг. В этом случае могут влиять следующие факторы: условия реализации и оплаты, объемы и направление реализации, ставки и льготы по налогам, сроки уплаты налогов в бюджет.

Влияние непрямых налогов на финансовую деятельность, финансовое состояние субъектов хозяйствования по-разному проявляется в зависимости от сферы их деятельности. Поэтому будут особенности влияния непрямых налогов на предприятиях производственной сферы (в том числе с учетом отраслевой принадлежности): торгово-посреднических; оказывающих услуги (в том числе финансовые услуги).

Рассмотрим особенности исчисления, уплаты в бюджет отдельных непрямых налогов, их влияния на финансово-хозяйственную деятельность хозяйствующих субъектов.