- •Тема 1. Бюджетная система российской федерации как сфера применения бюджетного учета
- •Тема 2. Основы организации учетного процесса в государственных учреждениях в современных условиях
- •Тема 3. Организация и порядок учета процедур по санкционированию расходов учреждения
- •Тема 4. Организация и порядок учета нефинансовых активов
- •Тема 5. Организация и порядок учета финансовых активов
- •6. Организация и порядок учета обязательств
- •7. Основы учета финансового результата деятельности учреждения
- •8. Основы формирования и представления бухгалтерской отчетности учреждениями
- •9. Анализ финансирования деятельности и исполнения сметы расходов (плана финансово-хозяйственной деятельности) учреждения
- •10. Анализ нефинансовых активов
- •Анализ состава, структуры и состояния основных средств
- •11. Анализ использования материальных запасов
- •Состав и структура материальных запасов в тогку «цбо и мто» на 2011 год (сумма – руб.)
- •12. Особенности анализа труда и заработной платы в учреждениях
- •Анализ фонда заработной платы в разрезе категорий работников тогку «цбо и мто» на 31.12.2011 год.
- •13. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности (расчетных операций) в учреждениях
- •Анализ структуры и динамики дебиторской задолженности приносящей доход в тогку «цбо и мто» за 2011 год
- •Анализ структуры и динамики дебиторской задолженности бюджетной в тогку «цбо и мто» за 2011 год
- •14. Анализ внебюджетных средств
- •Анализ состава, структуры и состояния основных средств
- •Этапы (уровни) внутреннего контроля
Этапы (уровни) внутреннего контроля
Сегодня в учреждениях используются различные методики внутреннего контроля. Выделим те, которые понятны и достаточно эффективны. Наиболее общая и универсальная методика предполагает разделение внутреннего контроля по этапам (уровням) осуществления операций (процедур).
Контроль первого (операционного) уровня осуществляется непосредственно в подразделении, выполняющем соответствующую операцию, работниками указанного подразделения и включает:
- постоянный контроль (предварительный или текущий) за совершением операций, осуществляемый на протяжении процесса (процедуры) в соответствии с нормативными актами, в том числе с применением средств автоматизации и информационных технологий, исполнителем операций и (или) другими работниками подразделения, которые в соответствии с их компетенцией контролируют операции исполнителя;
- периодические проверки (ревизии) (последующий контроль), запланированные заранее или проводимые (при необходимости) в соответствии с установленными требованиями непосредственно руководителем подразделения, осуществляющего проверяемые операции, и (или) уполномоченными им работниками подразделения;
- представление информации по результатам внутреннего контроля первого уровня руководителю работника, контролирующего операции исполнителя, или руководителю, назначившему проверку, и при необходимости - их вышестоящим руководителям.
Отдельно остановимся на составляющих первого этапа. Предварительный контроль ведется еще до начала совершения хозяйственной операции. Он позволяет определить, насколько целесообразной и правомерной будет являться та или иная осуществляемая учреждением операция. Далее следует текущий контроль в ходе непосредственного проведения операции. Проверяется соблюдение финансовой дисциплины и принимаются меры по предотвращению нарушений. В ходе текущего контроля как нельзя лучше могут проверяться действия отдельных подразделений и отделов учреждения, добросовестность выполнения работниками своих должностных обязанностей. Последующий контроль проводится по итогам совершения хозяйственных операций путем анализа и проверки бухгалтерской документации и отчетности. На этом этапе, как и на предыдущих, выявляются нарушения и принимаются меры по их устранению.
Контроль второго уровня производится для устранения недостатков в организации и осуществлении внутреннего контроля первого уровня в подразделении и включает:
- постоянный контроль и (или) периодические проверки (ревизии), проводимые независимыми от руководителя подразделения службами, к компетенции которых относятся вопросы деятельности указанного подразделения (за исключением службы внутреннего контроля), а также лицами, курирующими его деятельность;
- представление информации по результатам осуществления внутреннего контроля второго уровня руководителю подразделения, вышестоящему руководителю или службе внутреннего контроля бюджетного учреждения.
При осуществлении процедур внутреннего контроля, выполняемых на втором уровне, наряду с иными методами контроля может применяться экспертиза, проводимая в рамках предварительного, текущего и последующего контроля по решению руководства.
Контроль третьего уровня производится для независимой оценки внутреннего контроля первого и второго уровней в подразделениях и подготовки рекомендаций по устранению и недопущению в будущем выявленных недостатков в организации и при осуществлении внутреннего контроля и включает:
- постоянный контроль и периодические проверки (ревизии), проводимые службой внутреннего контроля. В ходе указанных проверок рассматриваются результаты проверок и (или) самооценки, проводимых на первом и втором уровнях внутреннего контроля;
- представление информации по результатам постоянного контроля и проверок (ревизий) непосредственно руководителю учреждения и (по его поручению) иным заинтересованным лицам, а также руководителям подразделений, в которых проводилась проверка (ревизия).
Приведенная методика достаточно трудоемка; она применима там, где внутренний контроль поставлен на достаточно высокий уровень. Если в этом нет необходимости, учреждению можно посоветовать иную методику внутреннего контроля, которая включает в основном последующий контроль уже совершенных операций. С целью снижения риска ошибки и возможных злоупотреблений в положении о контроле можно прописать норму о недопустимости совмещения одним лицом функций по санкционированию, исполнению и контролю за совершением хозяйственных операций. Выделим основные этапы упрощенного последующего контроля и их периодичность.
Порядок рассмотрения жалоб и предложений. В процессе проведения внутренних ревизионных мероприятий не обойтись без обращений, заявлений и жалоб работников учреждения. Они регистрируются как входящие документы бюджетного учреждения и подлежат рассмотрению в установленные положением о внутреннем контроле сроки. Время рассмотрения может быть продлено, если вопрос требует отдельного изучения и проверки. При этом ревизоры вправе запросить дополнительные сведения и документы.
Итогом рассмотрения обращения (заявления, жалобы) является письменный ответ заявителю. Он должен содержать обоснованный (со ссылкой на соответствующие требования законодательства, в том числе внутренних документов учреждения, имеющих отношение к рассматриваемому вопросу, а также на фактические обстоятельства) ответ на каждый приведенный заявителем довод. Повторные обращения, заявления или жалобы могут быть оставлены без рассмотрения, если они не содержат новых данных, а все изложенные в них доводы ранее полно и объективно рассматривались, и заявителю был дан полный и исчерпывающий ответ. Обращения, не содержащие сведений о заявителе, признаются анонимными и не рассматриваются службой внутреннего контроля учреждения.
Отчетность по контролю. Без составления отчета не обходится ни одно ответственное мероприятие, тем более внутренний контроль положения дел в бюджетном учреждении. Служба (комиссия) внутреннего контроля представляет руководителю учреждения отчет о проверке подразделений и выявленных нарушениях требований законодательства и внутренних документов бюджетного учреждения. Отчет о проведенных процедурах внутреннего контроля должен содержать следующие сведения:
- об основаниях контрольного мероприятия и сроках его проведения;
- о подтвержденных и иных обнаруженных в ходе ревизии нарушениях;
- об установленных причинах совершения нарушений и виновных в них лицах;
- о предложениях и рекомендациях по устранению нарушений и предупреждению аналогичных нарушений в дальнейшей деятельности бюджетного учреждения.
В случае повторного выявления контролером нарушения (было выявлено ранее, однако не было устранено) он вправе не составлять новый отчет о проверке нарушения. При этом информация о том, что выявленное ранее нарушение не устранено, должна быть включена в последующий отчет службы внутреннего контроля. Сведения об однотипных нарушениях (нарушениях одинаковых требований, допущенных по одним и тем же причинам), а также о взаимосвязанных нарушениях (если одно нарушение явилось следствием другого), выявленных в ходе проведения одной проверки, могут быть отражены в едином отчете о проверке нарушения.
Заметим, в отдельных учреждениях отчеты составляют не только внутренние контролеры, но и сами исполнители (работники) - о сделанном задень. Возможно, это излишняя трата времени, тем не менее она дисциплинирует работников, у которых есть искушение работать, что называется, спустя рукава. Да и службе внутреннего контроля в таком случае проще отчитаться о сделанной работе как перед руководителем, так и перед внешними ревизорами, ведь сведения о результатах мероприятий внутреннего контроля входят в приложение к пояснительной записке к годовой отчетности бюджетных учреждений (форма по ОКУД 0503160). Учреждению в обязательном порядке следует указать тип, наименования контрольных мероприятий, выявленные нарушения и принятые меры по их устранению. Это делается на основании отчетов службы внутреннего контроля учреждения.
В ходе преддипломной практики были выполнены все поставленные цели и задачи.
Я ознакомилась с организацией бухгалтерского учета в ТОГКУ «Центре бухгалтерского обслуживания и материально-технического обеспечения». Также закрепила, расширила и углубила теоретические знания по бухгалтерскому учету. Мною была внимательно изучена работа бухгалтера данной организации. Успешно выполнено ознакомление с документацией учреждения; учредительными документами, штатной структурой и организацией работ; ознакомление с характером и объёмами основной деятельности, экономикой.
Также я провела анализ основных средств, материальных запасов, финансирования, дебиторской и кредиторской задолженностей. Выполняла практические задания в рамках дублирования должностей сотрудника учреждения.
Были изучены цели деятельности центра:
1) осуществление бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности управления образования и науки области и областных государственных образовательных учреждений, подведомственных управлению образования и науки области (далее - обслуживаемые учреждения) на основании заключенных договоров в соответствии с гражданским законодательством;
2) координация работы по материально-техническому обеспечению, обеспечение своевременного капитального и текущего ремонта объектов недвижимости обслуживаемых учреждений;
3) предоставление транспортных услуг структурным подразделениям управления образования и науки области.