2 - 5_Автоматизированный бухучет и основы аудита

Федеральное агентство по образованию

ТОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ СИСТЕМ УПРАВЛЕНИЯ И РАДИОЭЛЕКТРОНИКИ (ТУСУР)

Кафедра автоматизации обработки информации (АОИ)

Контрольная работа № 2

Тема: «Аудит по разделам бухгалтерского учета»

по дисциплине «Автоматизированный бухучет и основы аудита».

2008

Цель работы: установление законности, достоверности и хозяйственной целесообразности операций по проверяемому разделу учета.

Задание:

1. Проанализировать ситуацию.

2. Определить имеющиеся несоответствия нормативным актам.

3. Сформулировать суть соответствий.

4. Сформулировать рекомендации по устранению нарушений.

Ситуация 1. На основании приказа руководителя предприятия работник направлен в командировку, связанную с производственной деятельностью, сроком на 4 дня. Из кассы предприятия ему выдано в подотчет 6000 руб. По возвращению из командировки работник представил авансовый отчет и приложил к нему счет-фактуру гостиницы на сумму 2400 руб. в т.ч. НДС 400 руб. Суточные выплачены в размере 800 руб. Согласно заявлению работника ж/д билеты были утеряны. По решению руководителя предприятия в счет оплаты проезда к месту командировки и обратно работнику выплачено 2000 руб. Остаток неизрасходованных средств работник возвратил в кассу предприятия.

Решение по ситуации 1.

В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
71	50	6000	Выданы в подотчет командировочные расходы
После утверждения авансового отчета
26	71	800	Суточные расходы
99	71	2000	Проезд
26	71	2000	Проживание в гостинице
19	71	400	НДС по счету-фактуре за гостиницу
50	71	800	Возврат работником неизрасходованной суммы

Согласно пункту 7 статьи 168 Кодекса для организаций (в том числе гостиниц), выполняющих работы, оказывающих платные услуги за наличный расчет непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная в составе расходов на наем жилого помещения во время командировки и выделенная отдельной строкой в счете-фактуре гостиницы, может быть принята к вычету, если данный документ является бланком строгой отчетности (форма N 3-Г или N З-Гм) и имеется кассовый чек (письмо Минфина РФ от 21.12.2007 г. № 03-07-11/638).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 Налогового кодекса).

При утрате проездных документов, можно получить заверенные копии утерянных документов либо справки из касс, подтверждающие факт приобретения билетов. Официально заверенные документы принимаются для целей налогообложения (письмо УМНС России по г. Москве от 28 ноября 2001 г. N 03–12/54745).

Руководитель предприятия в случае командировки сотрудника по территории РФ имеет право разрешить возместить оплату проезда за счет прибыли предприятия, организации.

В заявлении работника о возмещении ему израсходованных средств на проезд должны быть указаны даты и время отправления транспортного средства, его вида и номера, стоимости билета, а также причин утраты документов. На заявлении руководитель предприятия должен написать распоряжение о размерах возмещаемых сумм или об отказе в возмещении. Данное заявление прилагается к авансовому отчету и должно храниться в бухгалтерии предприятия. Возможно также оформление приказа руководителя.

Ситуация 2. В сентябре отчетного года организацией были отнесены на счет 26 и списаны как общехозяйственные следующие расходы:

1. Стоимость лицензии на осуществление строительной деятельности в сумме 2619 руб. сроком на два года;

2. Командировочные расходы, связанные с организацией отдыха детей сотрудников;

3. Стоимость проезда ж/д транспортом без предоставления билетов и командировочных удостоверений;

4. Стоимость компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 7.7».

Решение по ситуации 2.

а) Расходы, связанные с получением лицензии на право осуществления определенного вида деятельности, являются для организации расходами по обычным видам деятельности (п. 5 и 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Согласно п. 18 и 19 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). А в отчете о прибылях и убытках - путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов. Это значит, что расходы на лицензирование в бухгалтерском учете должны отражаться как расходы будущих периодов, поскольку они не могут в полном объеме относиться непосредственно к процессу производства в конкретном отчетном периоде, но будут иметь отношение к деятельности организации в будущих периодах (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". Учтенные на данном счете расходы списываются в дебет счетов учета затрат.

Организация получила лицензию на строительство сроком на 2 года. Стоимость лицензии 2619 рублей. Отражение операций в бухгалтерском учете:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
Сентябрь отчетного года
76	51	2619	Перечислены денежные средства за лицензию
97	76	2619	Отражена в составе расходов будущих периодов стоимость лицензии
Ежемесячно в течение срока действия лицензии
26	97	109,13	Отнесена на расходы часть лицензионных затрат за текущий месяц (2619,00:2:12=109,13)

b) и с) Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 Налогового кодекса). Так как командировочные расходы, связанные с организацией отдыха детей сотрудников не связаны с процессом производства, оплата производится за счет прибыли предприятия. Стоимость проезда ж/д транспортом без предоставления билетов и командировочных удостоверений также оплачивается за счет прибыли предприятия, организации. Необходимо сделать следующие бухгалтерские записи

Корреспонденция счетов			Содержание операции
Дебет	Кредит
Сентябрь отчетного года
99	71	Командировочные расходы, связанные с организацией отдыха детей сотрудников
99	71	Стоимость проезда ж/д транспортом без предоставления билетов и командировочных удостоверений

d) Организация бухгалтерского учета компьютерных программ, на которые организации не принадлежат исключительные права, согласно ПБУ 5/01 может быть оформлен как учет объекта материально- производственных запасов, если срок полезного использования меньше 12 месяцев, а согласно, ПБУ 6/01 могут быть учтены в составе объектов основных средств организации, срок полезного использования больше 12 месяцев.

Период, в течение которого организация намерена использовать приобретенные компьютерные программы, определяется ею самостоятельно, исходя из экспертных оценок, и указывается в первичных документах, при их оприходовании. Данный период является основанием для включения приобретенных программ в состав объектов основных средств или материально-производственных запасов организации, или же базой для списания расходов, учтенных в составе расходов будущих периодов, на себестоимость продукции (работ, услуг) того или иного отчетного периода.

Учитывая положения пунктов 65 Положения, по ведению бухгалтерского учета и отчетности, а также пункта 30 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 года N 60н, расходы на приобретение компьютерных программ могут быть учтены в составе расходов будущих периодов организации исходя из принятого срока использования программ (баз данных).

Данный вариант организации учета расходов организаций на компьютерные программы поддержан, в частности, Минфином России в его письме от 09 октября 2001 года N 16-00-11/456 "О правилах отнесения имущества к основным средствам с 01 января 2001 года".

Каждая организация, исходя из положений вышеприведенных нормативных актов, самостоятельно определяет используемый ею вариант бухгалтерского учета, относя стоимость приобретенных компьютерных программ, изготовленных на компакт-диске, дискете и т.п., к основным средствам или материально-производственным запасам, или отражая величину произведенных расходов в составе расходов будущих периодов. Соответствующий выбор фиксируется в учетной политике организации по правилам, установленным ПБУ 1/98.

В нашей ситуации срок использования программы не указан, но по умолчанию равен двум годам и универсальным вариантом учета расходов на приобретение компьютерных программ, является использованием счета учета расходов будущих периодов. В этом случае в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей		Содержание операции
Дебет	Кредит
Сентябрь отчетного года
76	51		Оплата стоимости компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 7.7»
97	76		Отражена в составе расходов будущих периодов стоимость компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 7.7»
Ежемесячно в течение срока действия лицензии
26	97		Отнесена на расходы часть затрат за текущий месяц

Литература:

1. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие. – М.: «Издательство ПРИОР», 1999.

2. Н.П.Кондраков. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М.: «ИНФРА-М», 2002.

3. Адуева Т. В. Автоматизированный бухгалтерский учет и основы аудита. – Томск. 2003.

4. Письмо Минфина РФ от 25.03.2004 N 16-00-24/9 «О возмещении НДС по расходам на наем жилых помещений командированным работникам».

5. Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» 10/99, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н.

6. Налоговый кодекс Российской федерации (часть первая и вторая).

7. Трудовой кодекс (ст. 166, 167 и 168);

8. Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. № 62;