Разделы I-VII
охватываю в основном счета бухгалтерского
баланса.
Раздел VIII связан главным образом с отчетом о прибылях и убытках.
Классификация счетов по экономическому содержанию
Из содержания лекций темы 2 "Бухгалтерский баланс. Счета и двойная запись" известно, что синтетические счета бухгалтерского учета представляют собой сложные информационные комплексы. При этом каждый из счетов предназначен для отражения и преобразования строго определенной информации.
Формирование самой разнообразной информации, требуемой для управления, планирования, анализа и контроля, а также выявления резервов, повышения эффективности производства осуществляется при помощи определенной системы счетов. В бухгалтерском учете применяется большое количество различных счетов, от правильного научно обоснованного выделения которых зависят: правильность обоснованность и необходимость показателей, получаемых в системе бухгалтерского учета; информационная емкость системы, ее способность обеспечить контроль и анализ финансово-хозяйственной деятельности; характеристика и содержание аналитического учета; надежность бухгалтерской информации, экономическая эффективность ее получения и обработки.
Для правильного пользования счетами необходимо знать, какие объекты должны учитываться на них и какие данные могут быть получены при помощи того или иного счета. Способом познания существенных характеристик синтетических счетов бухгалтерского учета, их назначения и содержания, тенденций дальнейшего развития системы счетов является их классификация по различным признакам.
Классификация счетов отвечает на вопросы: какую информацию, как и где отражает и обобщает система бухгалтерского учета? Она строится по двум признакам: по экономическому содержанию и по назначению и структуре. В процессе классификации происходит собирание отдельных счетов в научно обоснованные группы и подгруппы и, что еще важно, осуществляется разделение (декомпозиция) всей информации о финансово-хозяйственной деятельности на части, формирующие структуру обобщающих показателей бухгалтерского учета. Обе классификации тесно связаны и взаимно дополняют друг друга. Знание особенностей счетов и правильное применение их на практике возможно лишь в результате изучения экономического содержания, назначения и структуры счетов. Рассмотрим классификацию счетов по порядку.
Классификация счетов по экономическому содержанию (экономическая классификация) показывает, что учитывается на счете, т.е. какой конкретно объект отражается на нем. Эта классификация позволяет установить какие счета должны применяться для всесторонней характеристики данного объекта учета. Она позволяет определить перечень счетов или однородных групп, которые необходимы для отражения финансово-хозяйственной деятельности организации. Кроме того, она обеспечивает единое понимание принципов отражения и обобщения финансово-хозяйственной деятельности и единообразное построение системы бухгалтерского учета в масштабе национального хозяйства.
В основе экономической классификации лежит группировка объектов бухгалтерского учета. Поэтому она органически связана с содержанием предмета бухгалтерского учета и его объектов учета. Отсюда знание предмета бухгалтерского учета облегчает усвоение классификации счетов по экономическому содержанию. В соответствии с этим счета (как и предмет бухгалтерского учета) делят на три основные группы: счета для учета состава имущества организации, счета для учета обязательств организации и счета для учета хозяйственных операций. В свою очередь каждая из групп подразделяется на подгруппы.
I. Счета для учета состава имущества организации делятся на две подгруппы: счета для учета основных средств и других внеоборотных активов и счета для учета оборотных средств. Счета данной группы активные, то есть в дебете их отражается наличие и увеличение средств, а в кредите - уменьшение средств. Это положение вытекает из того, что имущество организации по составу и размещению отражается в активе баланса, основой записи для которого является сальдо по активным счетам, отсюда счета для учета имущества являются активными.
Счета для учета основных средств и других внеоборотных активов предназначены для отражения информации о средствах труда (основных средствах), о наличии и движении вложений организации в часть имущества, нематериальных активов, о затратах в объекты, которые в последствии будут приняты к учету в качестве основных средств, земельных участков, объектов природопользования и т.Д.. Представителями этой подгруппы являются счета 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы", 08 "Вложения во внеоборотные активы" и др.
Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. К основным средствам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины, оборудование, транспортные средства и т.д.
Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, представляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с цель получения дохода.
На счете 04 "Нематериальные активы" отражается информация о наличии и движении нематериальных активов организации.
Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые в последствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота.
Счета для учета оборотных средств предназначены для обобщения информации о движении производственных запасов и средств в сфере обращения, а также текущей части расходов будущих периодов.
К производственным запасам относятся предметы труда, предназначенные для обработки, переработки, использования в производстве и для хозяйственных нужд, не полностью обработанная и не прошедшая испытаний и технической приемки продукция - незавершенное производство, а также средства труда, которые по учетным нормативам включаются в состав оборотных средств (инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности и другие средства труда, которые не относятся к основным средствам). Учет производственных запасов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей ведется на счетах 10 "Материалы". Учет наличия и движения молодняка животных, птиц, зверей, кроликов, семей пчел ведется на счете 11 "Животные на выращивании и откорме", не полностью обработанная и не прошедшая испытаний и технической приемки продукция (незавершенное производство) – на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др. счетах.
К средствам в сфере обращения относятся предметы обращения (готовая продукция), денежные средства и средства в расчетах.
Учет готовой продукции ведется на счете 43 "Готовая продукция". Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.
Счета денежных средств предназначены для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации денежных средств в российской и иностранной валютах, находящихся в кассе, на расчетных счетах, на валютных и других счетах в банках на территории страны и за рубежом. Представителями счетов по учету денежных средств являются счета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 58 "Финансовые вложения" и др.
На счетах по учету расчетов учитываются расчеты с юридическими и физическими лицами. Эти счета используются для учета расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные и сданные им строительно-монтажные работы, объекты и услуги, с подотчетными лицами, по представленным работникам организации займам, по возмещению материального ущерба, с разными дебиторами и кредиторами и др. К таким относятся счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.
Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, используется счет 97 "Расходы будущих периодов". В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горноподготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда не создается соответствующий резерв или фонд) и др.
II. Счета для учета обязательств организации делятся на две подгруппы: счета для учета источников собственных средств и счета для учета источников заемных (привлеченных) средств. Все эти счета являются пассивными, что объясняется тем, что средства по источникам образования и назначению отражаются в пассиве баланса.
Основной записи для пассива баланса является сальдо по пассивным счетам. Отсюда счета для учета обязательств являются пассивными.
На счетах для учета источников собственных средств учитывают средства, которыми предприятие наделено государством, вложенные в него собственниками, средства, созданные самим предприятием в процессе финансово-хозяйственной деятельности, целевое финансирование, а также прочие резервы. Представителями этой подгруппы счетов являются счета 80 "Уставный капитал", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 86 "Целевое финансирование", 63 "Резервы по сомнительным долгам", 96 "Резервы предстоящих расходов".
На счетах для учета источников заемных(привлеченных) средств учитываются средства не принадлежащие данному предприятию, но временно находящиеся в его распоряжении и используемые в его хозяйственном обороте (кредиты банков, займы, кредиторская задолженность, обязательства по распределению валового внутреннего продукта). Для учета заемных источников средств используются счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
III. Счета для учета хозяйственных операций в экономической классификации составляют третью группу счетов. Они предназначены для наблюдения и контроля за хозяйственными процессами. Основными процессами финансово-хозяйственной деятельности организации являются процессы снабжения (заготовления), производства и реализации.
На счетах процесса производства учитывают затраты, связанные с производством продукции (материалы, заработная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов и др.), и выпуск продукции, что позволяет определить ее себестоимость. К этим счетам относятся такие счета, как 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".
Для учета процесса продажи продукции (работ, услуг), основных средств и прочих активов, а также определения финансовых результатов применяют счета 90 "Продажа" и 91 "Прочие доходы и расходы".
Все счета рассматриваемой группы (за исключением счетов 90 и 91) являются активными. Однако к этому следует заметить, что отнесение многих из них к активным произведено достаточно условно, ибо сальдо они не имеют (счета 25,26,28). Это же замечание касается счетов 90 и 91, отнесенных к активно-пассивным счетам, хотя последние сальдо также не имеют и по этой причине в балансе не отражаются.
В общем виде классификацию счетов по экономическому содержанию можно представить в виде следующей схемы (смотри схему).
КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ ПО ЭКОНОМИЧЕСКОМУ СОДЕРЖАНИЮ
|
СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА |
|
|||||||||||||||||||||||||||
---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
|
|
|
|
||||||||||||||||||||||||||
Для учета состава имущества |
|
Для учета обязательств |
|
Для учета хозяйственных операций |
|||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||||
Основные средства и другие внеоборотные активы |
Оборотные средства
|
Источники собственных средств |
Источники заемных средств |
|
20,23,25,26, 28,29,40,46, 90,91 |
||||||||||||||||||||||||
01 03 04 08 |
10 11
|
43 |
50 51 52 55 |
62 71 73 76 |
97 |
80 82 83 84 |
63 96 |
86 |
66 67
|
60 |
68 69 70 |
Вывод.
Классификация счетов по экономическому содержанию показывает, что учитывается на счете. В основе ее лежит группировка объектов бухгалтерского учета. В соответствии с этим счета (как и предмет бухгалтерского учета) делят на три основные группы: счета для учета имущества организации, обязательств и счета для учета хозяйственных операций. В свою очередь каждая из групп подразделяется на подгруппы.
Классификация счетов по назначению и структуре органически связана с классификацией по экономическому содержанию, что нами предметно будет рассматриваться во втором вопросе данной лекции.