Основные принципы перемещения товаров через таможенную границу рф.

В соответствии с ТК РФ обязанность по совершению таможенных операций для выпуска товаров несут:

- российское лицо которое заключило внешнеэкономическую сделку, от имени либо по поручению которого эта сделка заключена, если в рамках этой сделки товар перемещается через таможенную границу.

- если перемещение товаров через таможенную границу осуществляется без заключения внешнеэкономической сделки российским лицом:

А) лицо имеющее право владения и право пользования товарами на таможенной территории РФ

Б) иные лица выступающие в качестве достаточном в соответствии с ГК РФ и ТК РФ для совершения юридически значимых действий от собственного имени с товаром перемещаемых через таможенную границу.

При перемещении через таможенную границу осуществляется таможенное оформление товаров в порядке, предусмотренном законодательством РФ. В соответствии с ТК РФ таможенное оформление начинается:

- при ввозе товара. В момент представления таможенным органам предварительной таможенной декларации , либо документов в зависимости от вида международной перевозки

- при вывозе товара. В момент представления таможенной декларации , а в случаях предусмотренных ТК РФ устного заявления , либо иных предусмотренных действий.

Таможенное оформление завершается совершением таможенных процедур для помещения товаров под таможенный режим или завершения действий этого режима. В соответствии с таможенным кодексом декларирование товаров производится путем заявления таможенными органами , в таможенной декларации или иным способом предусмотренным в законодательстве. В качестве декларанта имеют право выступать лица перечисленные в ТК РФ.

При декларировании товаров декларант обязан:

- подать таможенную декларацию и представить в таможенные органы необходимые документы и сведения

- по требованию таможенных органов предъявить декларируемые товары

- уплатить таможенные платежи и обеспечить их уплату

В целях таможенного регулирования в отношении товаров устанавливаются следующие виды таможенных режимов:

1. Основные таможенные режимы

- выпуск для внутреннего потребления

- экспорт

- международный таможенный транзит

2. Экономические таможенные режимы

- переработка на таможенной территории

- переработка для внутреннего потребления

- переработка вне таможенной территории

- временный ввоз

- таможенный склад

- свободная таможенная зона ( свободный склад)

3. Завершающий таможенный режим.

- реимпорт

- реэкспорт

- уничтожение

- отказ в пользу государства

4. Специальные таможенные режимы

- временный вывоз

- безпошлинная торговля

- перемещение припасов

- иные специальные таможенные режимы

Учет экспортных операций.

Экспорт товара это таможенный режим при котором товар выводится за пределы РФ без обязательства об обратном их ввозе. Экспортные операции осуществляются на основании контракта. Субъектами экспортных операций выступают организации экспортеры и посреднические операции, выполняющие поручения об экспорте товаров за комиссионное вознаграждение. При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта с участием российского посредника, отношения между сторонами могут строиться на основании договора поручения, комиссии, либо агентирования. (договор комиссии из ГК РФ) В соответствии с действующим законодательством РФ при экспорте товаров ,экспортеры должны составлять паспорт сделки на товар в оплаченной валюте. В соответствии с ФЗ 173 паспорт сделки в первую очередь является документом валютного контроля. Единые правила оформления паспорта сделки содержатся в инструкции 138-и о порядке представления резидентами и не резидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций , порядке оформления паспортов сделок, а так же порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведениями. В настоящее время используется единая форма для оформления паспорта сделки экспортных и импортных операций.

НДС при экспорте товаров. В соответствии с НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров на территории РФ. В целях исчисления НДС местом реализации товаров признается Россия, если товар в момент отгрузки или транспортировки находится на ее территории, поэтому реализация товара на экспорт подлежит обложению НДС. В соответствии со статьей 165 при реализации товаров помещенных под таможенный режим экспорта, обложение НДС производится по ставке 0 процентов. Поставка признается экспортная при соблюдении правил:

- продукция должна быть перевезена или отправлена за границу

- экспортер отправляет продукцию не резиденту

- покупатель не резидент сам привозит продукцию за границу

Совершение сделки внутри страны с последующим вывозом за границу экспортом не считается. С введением счетов фактур каждая сделка в том числе на экспорт оформляется счетом фактурой и записью в книге продаж. При выполнении операции по реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке, производится вычет НДС уплаченного поставщикам. Право на применение вычета по НДС имеют только плательщики НДС . Вычет осуществляется в момент реализации товаров на экспорт путем обоснования применения нулевой ставки НДС. Подтверждающие документы для обоснования нулевой ставки НДС:

-контракт или его копия , налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара, работ, услуг, за пределы таможенной территории РФ. При реализации товара через посредника составляется договор на оказание посреднических услуг.

-выписка банка, копия выписки, подтверждающая поступление выручки от иностранного покупателя ( упразднено с 2006г)

- декларация на товар или ее копия с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме экспорта

- копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов с отметками пограничных таможенных органов подтверждающих вывоз товара за пределы территории РФ.

Срок подтверждения 180 дней.

В соответствии с НК РФ связанных с реализацией товаров на экспорт, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно по каждой операции, уменьшается на сумму налоговых вычетов и определяется по итогам каждого налогового периода.

Акцизы при экспорте товаров. В соответствии с НК РФ реализация товаров помещенных под таможенный режим экспорта не подлежит обложению акцизами. Налогоплательщик освобождается от уплаты акцизов при предоставлении налоговому органу поручительства банка.

Таможенные платежи. В соответствии со статьей 70 таможенного кодекса относятся:

-вывозная таможенная пошлина

- таможенные сборы

Под таможенной пошлиной понимается обязательный платеж взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ . в соответствии со статьей 75 Таможенного кодекса, объектом обложения таможенными пошлинами являются товары перемещаемые за таможенную границу РФ. Базой для исчисления таможенной пошлины, в зависимости от вида товара и применяемых видов таможенных ставок, является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении. Правила определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории РФ , утверждены постановлением правительства РФ номер 500. Правилами установлено, что определение таможенной стоимости вывозимых товаров производится с использованием одного из методов предусмотренных статьями 19,20,21,23, и 24 закона РФ О таможенном тарифе. Кроме того в правилах пятисот сказано, что основными признаками определения таможенной стоимости вывозимых товаров являются те же принципы, которые установлены для определения таможенной стоимости ввозимых товаров. Исходя из пункта 1 статьи 12 ФЗ О таможенном тарифе, определить таможенную стоимость можно одним из следующих способов:

- по стоимости сделки с вывозимыми товарами

- по стоимости сделки с идентичными товарами

- по стоимости сделки с однородными товарами

- методом сложения

- резервным методом

Основным при экспорте товара является первый метод. В соответствии с основным методом, таможенная стоимость товара это цена сделки фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар. Таможенные пошлины, налоги, исчисляются декларантом самостоятельно, а при взыскании таможенных пошлин, исчисление производится таможенным органом государства- членом таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины. Таможенные пошлины исчисляются декларантом самостоятельно. Под декларантом понимается лицо, которое декларирует товар, или от имени которого декларируется товар. Для вычисления вывозных таможенных пошлин определяется ставка, установленная в таможенном кодексе РФ и ФЗ О таможенном тарифе. Ставки таможенных пошлин подразделяются на следующие виды:

- адвалорные. Установленные в процентах таможенной стоимости облагаемых товаров

-специфические. Установленные в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении

- комбинированный. Сочетает адвалорные и специфические виды ставок

Расчет таможенной пошлины с использованием таможенной ставки производится по формуле: Сумма пошлины = ТС*ставка ТТ/100%. ТТ- таможенная стоимость в рублях., ТТ- ставка в рублях. Для расчета величины таможенной пошлины по специфической ставке используется формула: Сумма пошлины = Х*ТТ*Хе где Х-характеристика вывозимого товара которая может быть определена в натуральном выражении. Ставка ТТ- специфическая ставка таможенной пошлины в иностранной валюте за единицу товара, Хе – курс ЦБ РФ.

Таможенный сбор. Таможенными сборами в соответствии с ФЗ О таможенном регулировании в РФ №311 ФЗ являются обязательные платежи взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товара, таможенным сопровождением и хранением товара. Применение курса иностранной валюты для целей исчисления таможенных сборов , раскрывается в письме ФТС о применении курса иностранной валюты для целей исчисления таможенных сборов за таможенные операции.

Схема учета экспорта.

Наименование операции	Наименование ПД	Дт	Кт
Экспортный товар изготовлен, сдан на склад и оприходован по производственной себестоимости	Накладная и приходный ордер	43	20
Товар отправлен иностранным покупателям по производственной себестоимости	ЖД накладная, товаро-транспортная накладная,оносамент	45.товары на экспорт	43
Начислены суммы страховых платежей за страхование груза	Договор страхования, страховой полис	44	76.1
Начислены накладные расходы в рублях по продвижению товара до границы РФ	Товаросопроводительные документы, счет перевозчика	44	60
Начислена вывозная пошлина в рублях. Начислен таможенный сбор . начислен возможный акциз.	Декларация на товар	44 90.4	68,76 68
Начислена выручка от реализации на момент перехода права собственности	Товаросопроводительные документы	62.1	90.1
Списана себестоимость реализованной продукции	Те же документы	90.2	45
Списана экспортная таможенная пошлина	Товаросопроводительные документы	90.5	44
Определен результат от продажи продукции	Справка бухгалтерии	90.9 99	99 90.9
Иностранный покупатель оплатил товар	Выписка банка	52.тр	62. в ин. вал
Отражена курсовая разница по счету 62		62 91	91 62