Тема № 9. Облік операцій на валютному рахунку
Облік операцій на валютному рахунку
Документальне оформлення операцій по валютному рахунку.
Синтетичний облік операцій по валютному рахунку.
Облік валютних коштів і курсових різниць.
Література:
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку (П(с)БО) № 21 «Вплив змін валютних курсів», ПКУ і Правила №281 від 10.08.05 р., затверджені постановою Правління НБУ.
Валютні рахунки в банку відкриваються підприємствами, які здійснюють зовнішньоекономічну діяльність,або підприємства мають мультирахунки.
По кожному виду валюти підприємство одержує виписку в банку. Сума у виписці показується в іноземній валюті й курсу НБУ в українській валюті.
Гроші зобов'язані надходити по експорту від іноземних покупців з 1.01.08 р. протягом 180 днів після відвантаження товарів.
Строк надходження товарів по імпорті після передоплати також установлений протягом 180 днів.
Для покупки іноземної валюти підприємство надає в банк:
Заяву на купівлю валюти, до якого прикладає контракт, і платіжним дорученням перераховує еквівалент у національній валюті в банк за аукціонним курсом попередніх торгів на міжбанківському валютному ринку разом з комісійною винагородою банку.Придбана валюта надходить на валютний рахунок або мультирах підприємства й повинна бути використана протягом 10 робочих банківських днів. В іншому випадку вона продається на міжбанківському валютному ринку.При цьому, позитивна курсова різниця направляється в бюджет, а негативна списується на видатки підприємства (субрахунок 949 «Інші витрати операційної діяльності»). Податковий облік регулюється п. 153.1.4 ПКУ
У випадку придбання валюти до складу витрат або доходів включається позитивна або від»ємна різниця між курсом іноземної валюти в гривні , за яким придбана і курсом за яким визначається балансова вартість такої валюти на дату звітного балансу.
Для продажу іноземної валюти оформляється заява на продаж валюти.
Банк продає валюту на МВРУ за курсом, вказаному в заяві. Інвалюту ,яка підлягає продажу, банк перераховує з валютного рахунка клієнта на кореспондентський або внутрішній банківський рахунок. Потім у банка є п’ять банківських днів для продажу. Гривня ,отримана від продажу інвалюти ,спочатку надходить на кореспондентський рахунок, а потім на протязі двох днів на рахунок підприємства. В основному продаж може здійснюватись на протязі одного дня. Податковий облік регулює п.п.153.1.4 ПКУ. До складу доходів або витрат включається позитивна або від»ємна різниця між доходом від продажу і балансовою вартістю або вартістю на дату здійснення операції, якщо вона проведена після дати звітного балансу.
Синтетичний облік операцій в іноземній валюті ведеться на субрахунках:
302 «Каса в іноземній валюті»
312 «Поточні рахунки в іноземній валюті»
314 «Інші рахунки в іноземній валюті»
334 «Кошти в дорозі в іноземній валюті»
На підставі виписки банку:
№.п |
|
Дебет |
Кредит |
1 |
Зараховано валюту, що надійшла від іноземного покупця на валютний рахунок |
312 Поточні рахунки в іноземній валюті |
362 Розрахунки з іноземними покупцями |
2 |
Перераховано валюту іноземному постачальникові |
632 Розрахунки з іноземними постачальниками |
312 Поточні рахунки в іноземній валюті |
Відбиття в обліку покупки валюти:
№.п |
|
Дебет |
Кредит |
1 |
Перераховано гривні на покупку валюти банку за курсом міжбанківського валютного ринку |
333 Кошти в дорозі в національній валюті |
311 Поточні рахунки в національній валюті |
2 |
Здійснено передоплату іноземному постачальникові Відображено курсову різницю |
371 945 |
312 312 |
3 |
Зараховано на валютний рахунок придбана валюта за курсом НБУ |
312 Поточні рахунки в іноземній валюті |
333 Кошти вдорозі в національній валюті |
4 |
Нараховано суму комісійної винагороди банку |
685Розрахунки з іншими кредиторами |
333 Кошти вдорозі в національній валюті |
5 |
Віднесена на видатки сума комісійної винагороди банку |
92 Адміністративні витрати |
685 Розрахунки з іншими кредиторами |
6 |
Відображено різницю між курсом міжбанківської валютного ринку й НБУ: |
|
|
6.1 |
Якщо курс НБУ менше курсу міжбанківського валютного ринку |
949 Інші витрати операційної діяльності |
333 Кошти вдоозі в національній валюті |
6.2 |
Якщо курс НБУ більше курсу міжбанківського валютного ринку |
333 Кошти в дорозі в національній валюті |
719 Інші доходи від операційної діяльності |
Облік продажу валюти
№.п |
|
Дебет |
Кредит |
1 |
Списано з валютного рахунку сума виставленої на продаж валюти |
334 Кошти вдорозі в іноземній валюті |
312 Поточні рахунки в іноземній валюті |
2 |
Зараховано виторг від продажу валюти на поточний рахунок підприємства в гривнях |
311 Поточні рахунки в національній валюті |
711 Дохід від реалізації іноземної валюти |
3 |
Списується собівартість реалізованої валюти відповідно до виписки за курсом НБУ |
942 Собівартість реалізованої іноземної валюти |
334 Кошти в дорозі в іноземній валюті |
4 |
На суму позитивної курсової різниці, якщо курс на дату продажу менше курсу НБУ на дату зарахування гривні на поточний рахунок підприємства |
334 Кошти в дорозі в іноземній валюті |
714 Дохід від операційної курсової різниці |
5 |
На суму негативної курсової різниці, якщо курс на дату продажу більше курсу НБУ на дату зарахування гривні на поточний рахунок підприємства |
945 Втрати від операційної курсової різниці |
334 Кошти вдорозі в іноземній валюті |
6 |
Нараховано комісійні банку за продаж валюти |
942 Собівартість реалізованої іноземної валюти |
685 Розрахунки з іншими кредиторами |
7 |
Списано комісійні |
685 Розрахунки з іншими кредиторами |
311 Поточні рахунки в національній валюті |
3.Методологічні основи обліку операцій в іноземній валюті визначені п(с)бу № 21.
Відповідно до П(с)БО- операції в іноземній валюті відображаються в національній валюті України шляхом перерахування суми в іноземній валюті із застосуванням валютного курсу на дату здійснення операції.
Статті балансу в іноземній валюті перераховуються в грошову одиницю України залежно від того, чи є ці статті Монетарними або Немонетарними.
МОНЕТАРНІ СТАТТІ – статті коштів, а також інших активів і зобов'язань, які будуть оплачені або отримані у фіксованій сумі грошей.
До них відносяться:
Кошти.
Дебіторська заборгованість, що буде погашена коштами або фінансовими інвестиціями.
ДО НЕМОНЕТАРНИХ СТАТЕЙ СТАВЛЯТЬСЯ:
Основні засоби.
Нематеріальні активи.
Статті власного капіталу й інші.
НА КОЖНУ ДАТУ БАЛАНСУ:
Монетарні статті в іноземній валюті необхідно показувати за валютним курсом на дату балансу.Немонетарні статті в іноземній валюті, які показуються за собівартістю або справедливою вартістю, відображається за валютним курсом на дату здійснення господарської операції.
У результаті змін валютного курсу виникають курсові різниці. При перерахунку монетарних статей, операційної діяльності, курсові різниці відображаються в складі інших доходів або видатків операційної діяльності.
Курсові різниці, що виникають при перерахунку монетарних статей інвестиційної або фінансової діяльності відображається в складі інших доходів або видатків звичайної діяльності.
№.п |
|
Дебет |
Кредит |
1 |
При нарахуванні курсових різниць для перерахування статей активу при підвищенні курсу |
18 Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи, 302 Каса в іноземній валюті 312 Поточні рахунки в іноземній валюті, 362 Розрахунки з іноземними покупцями |
714 Дохід від операційної курсової різниці або 744 Дохід від не операційної курсової різниці |
2 |
По рахунках зобов'язань |
945 Втрати від операційної курсової різниці або 974 Втрати від не операційних курсових різниць |
502 Довгострокові кредити банків в іноземній валюті, 55 Інші довгострокові зобов'язання, 602 Короткострокові кредити банків в іноземній валюті, 632 Розрахунки з іноземними постачальниками |
При зниженні курсу валюти складаються зворотні проведення з використанням субрахунків 945 або 974 для перерахунків активів і 714 або 744 для зобов'язань.