Учёт операций по восстановлению. Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учёте отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на ремонт списываются на текущие расходы, а затраты на модернизацию и реконструкцию объекта увеличивают его первоначальную стоимость, если в результате улучшаются (повышаются) нормативные показатели функционирования этого объекта (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.).
Цель ремонта − сохранение и поддержание объекта в работоспособном состоянии, частичное или полное восстановление качеств, утраченных объектом в процессе эксплуатации.
На практике ремонтные работы организуются и проводятся подрядным и хозяйственным способами. Первый способ состоит в том, что для производства ремонтных работ привлекаются специализированные ремонтные организации; второй способ предполагает осуществление ремонтных работ силами и средствами структурных подразделений организации. Бухгалтерский учёт затрат на ремонт зависит от того, кто выполняет указанные работы.
При подрядном способе все работы осуществляет подрядная организация, с которой заключается договор подряда. Организация, пользующаяся ее услугами, должна только перечислить соответствующие суммы за выполненный объем работ.
Акцептован счёт подрядчика (без НДС) |
Д 23, 25,20, 44 |
К 60 |
Учтен НДС |
Д 19 |
К 60 |
Оплачен счёт |
Д 60 |
К 51 |
Перед осуществлением ремонта объектов основных средств хозяйственным способом организации в обязательном порядке составляют смету на выполнение ремонтных работ, указав в ней перечень выполняемых работ, стоимость заменяемых деталей, затраты на оплату труда рабочих, другие расходы, связанные с ремонтом. Бухгалтерский учёт организуется аналогично учёту затрат на производство продукции (работ, услуг).
Отражены затраты на проведение ремонта |
Д 23, 25, 20, 44 |
К 10, 70,69, 02 |
Примеры по ремонту и модернизации ос:
Задача 1 – текущий ремонт ОС
Организацией подрядным способом (по договору подряда) произведен ремонт производственного помещения на сумму 30 000 руб., в том числе НДС – 4 576 руб.
Резерв на ремонт не создается.
Решение:
Дт 20 «Основное производство» - Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 25 424 руб. – затраты на текущий ремонт отнесены на расходы основного производства;
Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» - Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 4 576 руб. – учтен НДС по приобретенным ценностям;
Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям» - 4 576 руб. – НДС по приобретенным ценностям принят к вычету;
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - Кт 51 «Расчетные счета» - 30 000 руб. – оплачен счет подрядной организации.
Задача 2 – реконструкция ОС, связанная с улучшением качества использования ОС
Организацией осуществлены мероприятия по реконструкции станка, в результате чего появилась возможность выпускать на нем новые изделия.
Затраты связанные с реконструкцией:
- зарплата -10 000 руб.
- отчисления от зарплаты – 2 600 руб.
- материальные расходы – 5 000 руб.
Решение:
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 10 000 руб. – в составе расходов на реконструкцию учтены затраты на выплату заработной платы;
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 2 600 руб. – в составе расходов на реконструкцию учтены затраты на выплату отчислений от заработной платы;
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кт 10 «Материалы» - 5 000 руб. – в составе расходов на реконструкцию учтены материальные затраты;
Дт 01 «Основные средства» - Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 17 600 руб. – увеличена первоначальная стоимость станка на сумму расходов на реконструкцию;
Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» - Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 3 168 руб. – начислен НДС по СМР;
Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям» - 3 168 руб. – НДС по приобретенным ценностям принят к вычету.
Задача 3 – ремонт ОС с созданием резерва
Транспортной организацией, имеющей на балансе большое количество объектов основных средств, принято решение о создании резерва под предстоящие ремонты этих объектов. Годовая сметная стоимость ремонта согласно утвержденной смете составляет 795 000 руб. Ежемесячная сумма отчислений в резерв определяется в размере 1/12 части сметной стоимости ремонта и составляет 66 250 руб. (795 000/12).
Фактические расходы на ремонт основных средств – 812 600 руб.
Отразить в бухгалтерском учете создание резерва на ремонт основных средств и его использование.
ежемесячно с января по декабрь отчетного года в размере 1/12 части годовой сметной стоимости ремонта:
Дт 20 «Основное производство» - КТ 96 «Резервы предстоящих расходов» - 66 250 руб. – начислена сумма резерва на ремонт основных средств;
в период проведения ремонта:
Дт 23 «Вспомогательные производства» - Кт 76, 60, 10, 70, - 812 600 руб. - отражены расходы на текущий ремонт (по мере осуществления расходов);
Дт 96 «Резервы предстоящих расходов» - Кт 23 «Вспомогательные производства» - 812 600 руб. – списаны фактические расходы на ремонт (по мере осуществления ремонтных работ) за счет создания резерва;
заключительными записями декабря отчетного года:
Дт 20 «Основное производство» - Кт 96 «Резервы предстоящих расходов» - 17 600 руб. (812 600 – 795 000) – списаны расходы на ремонт, превышающие сумму созданного резерва (доначислен резерв).