- •Раздел II. Экономический анализ
- •Тема 1. Анализ производства и реализации продукции
- •Методические указания по теме
- •1.2. Тесты и типовые задачи по теме
- •Тема 2. Анализ использования основных средств предприятия
- •2.1. Методические указания по теме
- •2.2. Тесты по теме
- •Тема 3. Анализ использования материальных ресурсов
- •Методические указания по теме
- •3.2. Тесты по теме
- •Типовые задачи
- •Глава 4. Анализ трудовых ресурсов предприятия
- •Методические указания по теме
- •4.2. Тесты по теме
- •4.3 Типовые задачи
- •Тема 5. Анализ себестоимости продукции
- •5.1. Методические указания по теме
- •5.2.Тесты по теме
- •5.3. Типовые задачи
- •Тема 6. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия
- •6.1. Методические указания по теме
- •6.2.Тесты по теме
- •6.3.Типовые задачи
- •Тема7. Анализ финансового состояния
- •Методические указания по теме
- •7.2. Тесты по теме
- •7.3. Типовые задачи
Раздел II. Экономический анализ
Тема 1. Анализ производства и реализации продукции
-
Методические указания по теме
Наиболее полное обеспечение спроса населения высококачественной продукцией является основной задачей промышленных предприятий.
Анализ работы промышленного предприятия начинают с изучения показателей объема производства, которыми являются валовая продукция (стоимость всей произведенной продукции и выполненных услуг, включая незавершенное производство) и товарная продукция (от валовой она отличается тем, что в нее не включают остатки незавершенного производства), выражается обычно она в оптовых ценах, действующих в отчетном году.
Реализованная продукция определяется в действующих ценах (оптовых, договорных) и включает стоимость реализованной предприятием продукции.
На рис.1.1 представлена логическая схема анализа производства и реализации продукции.
Анализ объема производства и структуры выпуска продукции проводится в четыре этапа:
– анализ динамики выпуска валовой и товарной продукции в сопоставлении
с объемом реализованной продукции;
– анализ выполнения производственной программы по ассортименту;
– анализ структуры продукции и влияние структурных сдвигов на
выполнение производственной программы;
– оценка точки безубыточности и запаса финансовой устойчивости предприятия.
Анализ динамики объема производства и реализации продукции проводится путем определения следующих показателей: базисные и цепные темпы роста и прироста, среднегодовые темпы роста, абсолютные и цепные приросты.
Базисный темп роста определяется как отношение каждого последующего уровня к базисному и рассчитывается по формуле:
Tр0 = (уi : yo), %.
Цепной темп роста определяется как отношение каждого последующего уровня к предыдущему и рассчитывается по формуле:
Трц = (уi : yi-1), %.
Среднегодовой темп роста определяется по формуле:
р= .
Темп прироста определяется по формуле:
Тпр = Тр – 100 %,
где Tро и Трц – базисный и цепной темпы роста соответственно;
Тпр – темп прироста;
yi – уровень сравниваемого периода;
уo – уровень базисного периода;
уi-1 – уровень предыдущего периода;
ПТрц – произведение цепных темпов роста (в коэффициентах);
n – количество цепных темпов роста.
Взаимосвязь базисных и цепных темпов роста показан в таблице 1. 1.
Таблица 1.1
Взаимосвязь цепных и базисных темпов роста
Уровни |
Темпы роста |
|
Базисные |
Цепные |
|
y1 y2 y3 y4 … yi-1 yi |
– y2 : y1 y3 : y1 y4 : y1 … yi-1 : y1 yi : y1 |
– y2 : y1 y3 : y2 y4 : y3 … yi-1 : yi-2 yi : yi-1 |
Свойства цепных и базисных темпов роста:
-
Произведение 2-х цепных темпов роста равно 3-му базисному темпу роста:
-
Произведение всех цепных темпов роста равно последнему базисному
темпу роста:
.
-
Частное от деления последнего базисного темпа роста на предпоследний базисный равно последнему цепному темпу роста:
.
Анализ динамики объема производства и реализации продукции можно характеризовать и с помощью индексов. Индексы показывают, как изменились уровни сложного (состоящего из элементов) общественного явления во времени. Они так же как и темпы роста могут быть базисными и цепными. Кроме этого, они могут быть индивидуальными и общими.
Индивидуальные индексы обозначаются буквой i. Так, динамика объёма производста (q) одного изделия будет равна:
iq = (q1 : q0) 100 %,
где q1 – объем продукции в отчетном периоде;
qo – объем этой же продукции в базисном периоде.
При определении динамики производства продукции в целом по предприятию следует использовать общие индексы (I). При их построении используются соизмерители («веса»). При определении динамики производства (q) разнородной продукции в качестве соизмерителя может быть использована цена продукции базисного периода (pо). При определении динамики качественных показателей: цен (Р), себестоимости (Z) и т.п. в качестве соизмерителя может использоваться объем продукции отчетного периода (q1).
Общий индекс динамики физического объема:
I q = %,
где qi1 и qi0 – объем произведенной продукции определенного вида соответственно в отчетном и базисном периодах;
рi0 – цена данного вида продукции в базисном периоде.
Индекс динамики цен:
Iр = % ,
где рi1 и рi0 – цена определенного вида продукции в отчетном и базисном
периодах.
Разница между числителем и знаменателем общего индекса физического объема показывает, изменение ( ) объема производства продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным в стоимостном выражении.
Индекс изменения плановых цен на всю продукцию отчетного периода:
Iр(п) = %,
где рiп – цена изделия по плану на отчетный период.
Разница между числителем и знаменателем данного индекса покажет (), как изменился уровень продаж продукции в отчетном периоде по сравнению с плановым уровнем:
увеличение или снижение.
Общее изменение объема продаж (реализации) всей продукции предприятия отчетного периода по сравнению с базисным определяется по формуле:
Iqp = %,
где – объем продажи (реализации) всей продукции предприятия в отчетном периоде;
– объем продажи (реализации) всей продукции предприятия в базисном периоде.
Общее изменение объема продаж всей продукции предприятия отчетного периода по сравнению с плановым заданием определяется по формуле:
I qp(п) = %,
где – объем продажи продукции предприятии по плану на отчетный период.
Анализ выполнения плана по ассортименту может проводиться: способом наименьшего процента; среднего процента; по удельному весу изделий.
Способ наименьшего процента. Рассчитывается степень выполнения плана по продукции и в расчет принимается самый низкий показатель. Например, в табл.1.2 наименьший процент – 85,1 %.
Табл.1.2
Выполнение плана по ассортименту
Изделие |
Товарная продукция в плановых ценах, тыс. грн |
Выполнение плана, % |
Товарная продукция, зачтенная в выполнение плана по ассортименту, тыс. грн |
|
План |
Факт |
|||
А Б В Г |
18800 23600 920 1500 |
15200 23260 1217 2500 |
85,1 98,6 132,3 166,7 |
15200 23260 920 1500 |
Итого |
44820 |
42177 |
94,1 |
40880 |
Средний процент рассчитывается путем деления общего фактического выпуска продукции, засчитанного в выполнение плана по ассортименту (продукция, изготовленная сверх плана, не засчитывается) на общий плановый выпуск продукции. В нашем примере он равен 91,2 % (40880 : 44820).
По удельному весу изделий в общем перечне наименований, по которым выполнен план выпуска продукции (в нашем примере он составляет 50 %, так как из 4-х изделий по двум «В» и «Г» выполнен план).
Причины невыполнения плана по ассортименту могут быть внешними и внутренними. К внешним относятся: изменение спроса на отдельные виды продукции, конъюнктура рынка, состояние материально-технического обеспечения и др. Внутренние причины: плохое техническое состояние оборудования, его простои, недостаток электроэнергии, недостатки в организации производства и др.
Для анализа влияния структурных сдвигов используются следующие методы:
а) метод прямого счета по всем изделиям по изменению удельного веса каждого изделия в общем выпуске:
Q(Д) =
или Q(Д) =,
где Q – выпуск продукции в стоимостном выражении, грн;
N – выпуск продукции в натуральном выражении, шт.;
Д – удельный вес каждого i-го изделия;
р – цена за единицу, грн.
б) метод прямого счёта по всем изделиям по проценту выполнения плана:
,
где %ВП – процент выполнения плана.
в) метод средних цен:
или .
Анализ отгрузки и реализации продукции. В процессе анализа следует изучать изменения не только в объёме производства товарной продукции, но и в объёме её реализации.
Анализ реализации продукции проводится за каждый месяц, квартал, полугодие и год. В ходе анализа фактические данные сравниваются с плановыми данными предыдущих периодов. При этом рассчитываются: процент выполнения плана, абсолютное отклонение от плана, темпы роста и прироста за анализируемый отрезок времени, абсолютное значение одного процента прироста.
Для изучения выполнения плана по объёму составляется баланс товарной продукции в двух оценках: по себестоимости и по отпускным ценам. Для этого используется следующая формула:
,
где – объём реализации, грн;
– запасы готовой продукции на начало и конец периода, грн;
– объём выпуска продукции, грн.
Выполнение договорных обязательств по поставкам продукции (в %) определяется по формуле:
Кп = ,
где Кn – процент выполненния договоров поставок;
– плановый объём продукции по договорам, тыс. грн;
Qн – недопоставка продукции по договорам, тыс. грн.
Анализ технического уровня и качества продукции. Качество продукции характеризует эксплуатационные, потребительские, технологические свойства изделия, уровень его стандартизации и унификации, надежность и долговечность. Различают обобщающие, индивидуальные и косвенные показатели качества продукции.
Обобщающие показатели характеризуют качество всей продукции независимо от её вида и назначения. К ним относят:
– удельный вес новой продукции в общем объеме выпуска;
– удельный вес аттестованной и неатестованной продукции;
– удельный вес продукции высшей категории качества;
– удельный вес продукции, соответствующей мировым стандартам;
– удельный вес экспортируемой продукции;
– средний коэффициент сортности.
Индивидуальные показатели качества продукции характеризуют одно из её свойств:
– полезность (зольность угля, содержание железа в руде);
– надёжность (долговечность, безотказность в работе);
– технологичность (трудоёмкость, энергоёмкость).
Косвенные показатели – это штрафы за некачественную продукцию, рекламации, удельный вес забракованной продукции, потери от брака и др.
Анализ качества продукции должен решать следующие задачи: оценка технического уровня продукции, отклонение его от базового уровня; анализ структуры выпуска по параметрам; расчёт факторов, сдерживающих рост технического уровня; обоснование возможности повышения качества продукции; сокращение брака и потерь.
Средний коэффициент сортности определяется двумя способами:
1. Отношением количества продукции I сорта к общему количеству произведённой продукции;
2. Отношением стоимости продукции всех сортов к возможной стоимости продукции по цене I-го сорта:
.
Расчёт влияния качества продукции на стоимостные показатели работы предприятия производится по формулам:
а) влияние на выпуск товарной продукции:
;
б) на выручку от реализации продукции:
;
в) на прибыль:
,
где р1, р0 – цена изделия до и после изменения качества, соответственно;
z1, z0 – себестоимость изделия до и после изменения качества;
Qк – количество произведённой продукции повышенного качества;
Nр кач – объём продажи продукции повышенного качества.
Средневзвешенная цена в базисном и отчетном периодах определяется по формулам:
; .
Анализ ритмичности производства. Ритмичность – равномерный выпуск продукции в соответствии с графиком в объёме и ассортименте, предусмотренным планом.
Ритмичность работы является основным условием своевременного выпуска и реализации продукции.
Неритмичность ухудшает все экономические показатели работы предприятия: снижается качество продукции; увеличивается объём незавершённого производства и сверхплановые остатки готовой продукции; замедляет оборачиваемость капитала. Всё это приводит к повышению себестоимости продукции, уменьшению прибыли, ухудшению финансового состояния предприятия.
Для оценки выполнения плана ритмичности производства используются прямые и косвенные показатели.
Прямые показатели ритмичности – коэффициент ритмичности, коэффициент вариации и др.
Косвенные показатели ритмичности – наличие доплат за сверхурочные работы, оплата простоев по вине предприятия, потери от брака и т.д.
Коэффициент ритмичности определяется делением суммы, которая зачтена в выполнение плана по ритмичности на плановый выпуск продукции. При этом в выполнение плана по ритмичности засчитывается фактический выпуск продукции, но не более запланированного. Коэффициент рассчитывается по формуле:
,
где Qпл. i – плановый выпуск продукции за i-й период;
Qн.i – недовыполнение плана по выпуску продукции в i-м периоде.
Коэффициент вариации определяется как отношение среднеквадратического отклонения от планового задания за сутки, декаду, месяц к среднесуточному плановому выпуску продукции:
,
где – среднеквадратическое отклонение от планового задания;
n – число суммируемых плановых заданий;
– среднее задание по графику.
Анализ резервов роста объёма производства. Порядок прироста объёма выпуска продукции за счёт различных факторов осуществляется в следующем порядке:
-
Прирост продукции за счёт создания дополнительных рабочих мест:
,
где – дополнительные рабочие места;
– среднегодовая выработка рабочего, тыс. грн.
-
Прирост объёма продукции от ввода нового оборудования:
,
где n – количество единиц вновь вводимого оборудования;
– полезное время работы каждого вида оборудования, маш/час;
– выработка продукции за 1 маш/час каждого вида оборудования, грн.
-
Прирост продукции от ликвидации потерь рабочего времени:
,
где Тпот – количество часов потерянного рабочего времени;
В – среднечасовая выработка, грн.
4. Прирост продукции от внедрения мероприятий по совершенствованию технологий и организации производства:
,
где – время работы в отчетном периоде i-го оборудования;
– выработка продукции до и после внедрения новой технологии.
5. Прирост выпуска продукции от снижения норм расхода сырья и материалов в результате внедрения новых технологий:
,
где – нормы расхода сырья и материалов соответственно до внедрения i-го мероприятия по плану с учётом предполагаемого внедрения этого мероприятия;
рпл – плановая цена единицы сырья и материалов;
Qпл – планируемый выпуск продукции.
-
Прирост выпуска продукции в результате улучшения организации производства и труда (по трудовым ресурсам):
,
где Вч – прирост среднечасовой выработки в результате улучшения организации производства и труда;
– количество часов, отработанных всеми рабочими в отчетном периоде.
Анализ безубыточности и оценка запаса финансовой прочности
Безубыточный объём производства рассчитывается из уравнения:
,
где р – цена единицы продукции;
N – количество единиц произведённой продукции;
Сf – постоянные расходы на единицу продукции;
Cv – переменные расходы на единицу продукции.
В натуральном выражении минимальный безубыточный выпуск продукции определяем по формуле:
Nmin = Cf : p – Cv .
Для выражения безубыточного минимального объёма продукции в стоимостном выражении в формулу (Nmin) вводим цену продукции (р), получим:
=
,
где – выручка от продаж (без НДС).
Для определения влияния структурных сдвигов на критический объём производства (реализации) используется следующее соотношение:
,
где Дi – удельный вес каждого вида продукции в общем объёме;
mdi – удельный маржинальный доход.
Маржинальный доход для отдельного изделия (mdi) определяется как разность между выручкой и переменными расходами:
.
С понятием «безубыточный объём» тесно связано понятие «запас финансовой прочности», который представляет собой разность между фактическим и безубыточным объёмами и определяется по формуле:
,
где – фактический объём;
– безубыточный объём.