Налог на прибыль организаций

Элемент

Характеристика

Общая характеристика

Прямой федеральный налог. С 01.01.02 г. налогообложение прибыли юридических лиц осуществляется в соответствии с положениями гл. 25 НК.

Налогоплательщик

•российские организации;

•иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в России через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в России

Не являются плательщиками налога на прибыль организации уплачивающие ЕНВД, УСНО, ЕСХН.

Объект налогообложения

Полученная налогоплательщиком прибыль. Прибыль определяется как разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов

Налоговая база

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли. Доходы, полученные в натуральной форме, в результате реализации товаров (работ, услуг) учитываются исходя из цены сделки согласно ст. 40 НК РФ. То же самое относится и к внереализационным доходам, полученным в натуральной форме.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, налоговая база признается равной нулю.

Организации, которые в предыдущих отчетных (налоговых) периодах получили убытки, могут уменьшить налоговую базу текущего налогового периода (ст. 283 НК РФ).

Для этого должны быть выполнены следующие условия:

1. Налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

2. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом положений абзаца второго настоящего пункта.

3. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

4. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Порядок определения доходов

Доходы организации для целей исчисления налога на прибыль делятся на:

1. доходы от реализации товаров и имущественных прав (ст. 249 НК РФ);

2. внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ)

Доходом от реализации является выручка от реализации товаров, как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

При определении доходов из них исключаются суммы косвенных налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг).

Доходы организации, не связаные с реализацией, признаются внереализационными. НК РФ приводит закрытый перечень внереализационных доходов:

• от долевого участия в других организациях

• в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы

• в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг)

• в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде и др.

Доходы определяются на основании первичных документови других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Порядок определения расходов

Гл. 25 НК РФ определяет расходы (ст. 253 НК РФ), как обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Обоснованными являются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под экономически оправданными затратами следует понимать затраты (расходы), направленные на получение доходов. Под документально подтвержденными расходами, понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствие с законодательством РФ.

Расходы, в зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на две группы:

1. расходы, связанные с производством и реализацией (ст.253 НК РФ);

2. внереализационные (ст. 261-265 НК РФ).

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.

При определении размера материальных расходов (ст. 254 НК РФ) при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров (работ, услуг), в соответствии с принятой в организации учетной политикой для целей налогообложения применяется один из методов оценки сырья и материалов: по стоимости единицы запасов; по средней стоимости; ФИФО; ЛИФО.

В расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ) включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах: платежи по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам; стимулирующие начисления и надбавки; компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда.

Амортизируемым признается имущество (ст. 256 НК РФ), которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Срок полезного использования амортизируемого имущества должен быть не менее 12 месяцев, первоначальная стоимость — более 40 000 руб.

Не относятся к амортизируемому имуществу: земля; объекты природопользования; МПЗ, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги.

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества: имущество бюджетных организаций; объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты; приобретенные издания (книги, брошюры и иные), произведения искусства.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства: переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев

Все амортизируемое имущество разбито на 10 амортизационных групп в зависимости от срока полезного использования

1 группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

2 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно; и т.д.

10 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Начислять амортизацию для целей налогообложения налогоплательщик может двумя методами:

1. линейным – норма амортизации = 1/N, где N – число месяцев срока полезного использования;

2. нелинейным - нормы амортизации

К прочим расходам относится перечень расходов по производству и реализации продукции, учитываемых для целей налогообложения. Перечень прочих расходов приводится в ст. 264 НК РФ:

1) суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством РФ;

2) расходы на аудиторские, юридические, консультационные и иные аналогичные услуги;

4) расходы на канцелярские товары, почтовые, телефонные и телеграфные услуги;

Некоторые прочие расходы являются нормируемыми, т.е. для целей исчисления налога можно принимать такие расходы только в пределах установленных норм:

1) расходы на рекламу признаются в размере не более 1% выручки от реализации;

2) представительские расходы признаются в размере не более 4% расходов на оплату труда за этот отчетный период.

В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией:

• расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества

• расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей

• в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде

• потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

убытки прошлых лет, признанные в налоговом периоде и др.

Методы признания доходов и расходов

Различают два метода признания доходов и расходов – кассовый и начисления.

При методе начисления доходы признаются в том отчетном периоде, когда они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. Расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактической оплаты исходя из условий сделок и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов.По материальным и прочим расходам возможны две даты признания: день передачи в производство; день подписания акта приемки передачи. Амортизация отчисления и зарплата отражаются в составе расходов ежемесячно.

Использование кассового метода имеет ограничение: право на его применение имеют только те организации, у которых за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС и акцизов не превысила 1000000 руб. за каждый квартал. Датой получения дохода признается день поступления денежных средств. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты с учетом дат признания отдельных видов расходов, вне зависимости от того, имелась ли в данном периоде выручка от реализации.

Налоговый период

Налог на прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала календарного года. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговая ставка

1) налоговая ставка для российских организаций установлена в размере 20%, при этом: 2 % зачисляется в федеральный бюджет, 18 % в бюджеты субъектов РФ

2) по доходам, порученным в виде дивидендов:

9 % от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ;

15% от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций и т.д.

Порядок исчисления налога

НК РФ предусматривается исчисление:

1) налога на прибыль за налоговый период;

2) квартальных авансовых платежей по налогу;

3) ежемесячных авансовых платежей по налогу.

По итогам каждого отчетного периода исчисляется сумма авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала года. В течение отчетного периода исчисляется сумма ежемесячного авансового платежа.

Размер ежемесячного авансового платежа может определяться:

Первый вариант исходя из сумм авансовых платежей за предыдущие налоговые периоды.

Второй вариант ежемесячного авансового платежа, исходя из фактически полученной прибыли. Для этого фактически полученную прибыль, исчисленную нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца, умножают на ставку налога. Из этой суммы вычитают ранее начисленные суммы авансовых платежей.

Не уплачивают ежемесячные авансовые платежи:

1) организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал;

2) бюджетные учреждения;

3) иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;

Перечисленные налогоплательщики уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Порядок и сроки уплаты налога

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее сроков, установленных для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период:

- ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, - не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода;

- ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли - не позднее 28-го числа следующего месяца;

- квартальные авансовые платежи - не позднее 28-го числа месяца, следующего за кварталом.

Декларация по налогу на прибыль предоставляется налогоплательщиками и налоговыми агентами:

- по итогам налогового периода - не позднее 28 марта следующего года;

- по итогам отчетного периода - не позднее 28 дней после его окончания.