методичка по К.новая2013УУ
.pdfФедеральное агентство по образованию Санкт-Петербургский государственный политехнический университет
—
Инженерно-экономический институт
Кафедра «Финансы и денежное обращение»
Н.О. РУХЛЯДА
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ КАК СИСТЕМА УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ И
ФИНАНСОВЫМ РЕЗУЛЬТАТОМ ПРЕДПРИЯТИЯ
Учебное пособие
САНКТ-ПЕТЕРБУРГ
2013
Введение....................................................................................... |
|
2 |
Глава 1.Выбор оптимальной производственной |
|
|
программы предприятия......... |
…………………………………… |
5 |
Глава 2. Реализация расчета оптимальной |
|
|
производственной программы………………………………………..12 |
||
Глава 3. Влияние основных технико-экономических факторов |
|
|
на себестоимость продукции...................................................... |
|
.21. |
Глава 4. Определение изменения прибыли по основным |
|
|
технико-экономическим факторам............................................... |
3 7 |
|
Заключение............................. ...................................................... |
|
41 |
Литература.................................................................................... |
|
4 2 |
2
Введение
Целью учебного пособия является предоставление необходимой информации для самостоятельное выполнение студентами расчетов основных технико -
экономических показателей деятельности предприятия, работающего в совреме н-
ных условиях рыночных отношений.
В курсовом проекте студенты определяют оптимальную производственную программу, размер и изменение прибыли и себестоимости продукции по осно вным технико-экономическим факторам, влияющим на эти показ атели.
При выполнении проекта особое внимание следует уделить сквозному хара к-
теру всех расчетов. Это проявляется в использовании одинаковой инфо рмации
(объем выпуска продукции, стоимость основных производственных фондов) в ра с-
четах показателей валовой и чистой прибыли и себестоимости продукции пре д-
приятия, а также в том, что результаты предыдущих расчетов являются исходной информацией для последующих. Например, рассчитанный на основе влияния о с-
новных технико-экономических факторов уровень и размер снижения себестоим о-
сти продукции используется как исходная информация для расчета влияния на прирост прибыли предприятия основных факторов: увеличени я объемов реализо-
ванной продукции, снижения трудоемкости и материалоемкости, улучшения и с-
пользования основных производственных фондов.
Выполнения данного курсового проекта предполагают использования с о-
временных компьютерных технологий на ПЭВМ. Работа може т осуществляться в операционной среде WICROSOFT применением табличного процессора EХСEL, с
помощью которого осуществляются все необходимые расчеты, представленные в табличной форме, а также определение оптимальной производственной програ м-
мы. При оформлении текста курсового проекта используются знания владения и н-
формационной технологией работы в среде текстового процессора WмRD. Возьож-
ности применения представлены в главе 2 учебного пособия. Для выполнения дан-
ного курсового проекта также необходимы теоретич еские знания о сущности и взаимоувязке вышеуказанных показателей, о технологии и организации предпр ия-
3
тия, которые были получены в курсе "Экономика предприятия", " Управленческий учет".
Курсовой проект выполняется в соответствии с индивидуальным заданием преподавателя. Можно использовать соответствующую информацию, собранную студентом во время производственной практике на предпр иятии.
Каждый раздел проекта включает исходные данные, расчеты по методике,
изложенной в данном учебном пособии, таблицы, графиче ский материал и поясни-
тельную записку и завершается выводами, в которых обязательно необходим ан а-
лиз влияния на соответствующий показатель факт оров, зависящих и не зависящих от данного предприятия. В "Заключении" курсового проекта следует кратко сфо р-
мулировать основные выводы по каждой главе.
4
1. Выбор оптимальной производственной программы предпр иятия.
Концепция управленческого учета предполагает, что для более эффективного управления предприятием необходимо иметь своевременную и дост оверную ин-
формацию о его состоянии и возможностях в целях принятия грамотных управле н-
ческих решений. Для представления такой информации использ уется ряд технико-
экономических показателей, которые должны не только отражать состояние пре д-
приятия на настоящий момент, но и оценивать его в перспективе. В качестве кр и-
териев существования предприятия в краткосрочном периоде выступают показат е-
ли результата его деятельности. Прибыль рассматривается как источник финанс и-
рования перспективного развития в краткосрочн ом периоде. Таким образом при краткосрочном или оперативном планировании предполагается формирование о п-
тимальной, обеспечивающей достижение заданного уровня результата, производ-
ственной программы. Разработка оптимальной производственной программы осу-
ществляется в соответствии с прогнозным планом деятельности предприятия на год, а также по кварталам. Производственная программа разрабатывается по но-
менклатуре, количеству и срокам изготовления продукции. Номенклатура продук-
ции - это перечень наименований отдельных видов выпускаемой продукции, полу-
фабрикатов, работ и услуг, предназначенных для реал изации.
Годовая производственная программа составляется на основе государстве н-
ного заказа, являющегося обязательным для выполнения, и "портфеля заказов",
формируемого самим предприятием в результате маркетинговых исследований по заявкам различных организаций. Следует учитывать приоритет выполнения госз а-
каза и обеспечение его в первую очередь материальными, трудовыми и финанс о-
выми ресурсами. В условиях дефицита значи тельного числа ресурсов встает задача определения оптимальной производственной программы по выпуску продукции сверх госзаказа. В управленческом учете часто используется метод учета затрат только в части прямых (переменных) затрат и с использованием показат еля суммы покрытия или маржинального дохода. Этот предполагает для целенаправленного
5
достижения заданного уровня имеющегося потенциала предприятия в рамках о п-
тимальной производственной программы в качестве целевых критериев результата рассчитывать эти показатели сумм покрытия. Таким образом, оптимальной прои з-
водственной программой называется программа выпуска продукции, при которой достигается максимальный экономический эффект, т.е. максимальная величина прибыли по выпускаемым (реализуемым) изделиям в рамк ах краткосрочного пла-
нового периода - года.
Задача определения оптимальной производственной программы предпр иятия сводится к решению задачи линейного программирования, в которой необходимо найти количество изделий каждого наименования ( Xi = 1,2, ... , n ), которое нужно
выпускать за год данным предприятием, чтобы цел евая функция
Cпокрi i X i max (1.1)
достигала максимального значения при следующих условиях:
aij * Xj <=bj (i = 1, 2, ... , m), |
(1.2) |
Xi >= 0 (i = 1, 2, ... , n),
где
Cпокр - общая сумма покрытия для производственной программы за год;
n - заданное число наименований изделий, которые можно изготовить на да н-
ном предприятии;
m - число ограниченных ресурсов, используемых при изготовлении изд елий; aij - коэффициент, выражающий потребность (расход) j-ого ресурса для изго-
товления одного изделия i-ого наименования;
bj - имеющееся количество или количество, которое может получить пре д-
приятие за определенный промежуток времени, ресурсов j -ого наименования.
Спокрi - сумма покрытия на единицу изделия i-ого наименования, которую можно представить как (ЦПj- Сперj);
ЦПi - цена производства единицы изделия i-ого наименования;
Cперj - переменные издержки единицы изделия i-ого наименования.
Сумма покрытия на единицу одного вида изделия или удельная сумма по-
6
крытия является разницей между ценой или чистой выручкой за единицу изделия и переменными (предельными) затратами единицы каждого вида изделия.
Чистая выручка не включает НДС, акциза, скидки, премии, суммы переоце н-
ки. Переменные издержки включают прямые затраты (затраты на основные мат ери-
алы и заработную плату производственных рабочих) и переменные косвенные за-
траты. Переменные затраты зависят от изменения объемов произво дства.
При неизменных постоянных затратах с максимизацией общей суммы покры-
тия за год одновременно максимизируется и прибыль, поэтому, исходя из конце п-
ции целевого результата, общую прибыль предприятия за год можно выразить сл е-
дующей формулой:
П = Спокр - Спост; |
(1.3) |
где Спост - постоянные затраты предприятия за период.
К числу учитываемых ресурсов при решении задачи, относятся главным о б-
разом производственное оборудование и площади основных производственных ц е-
хов, наличие рабочей силы, отдельные виды лимитирующего сырья, материалов и покупных полуфабрикатов..
При заданных пределах выпуска изделий добавляются ограничения
Nj <= Xi <= N i (i = 1, 2, ... , n) (1.4)
Здесь Ni и N i соответственно нижняя и верхняя границы количества предп о-
лагаемых к выпуску изделий Xi, определяемые заказчиками-потребителями i-ого наименования изделий, включая госзаказ. Если кроме госзаказа, других потребит е-
лей j-ого наименования нет, то Nj = N i и изделия i- ого наименования исключают-
ся при решении данной задачи. При этом необходимо откорректировать величину ресурсов bj, используемых в ограничениях (2), уменьшив их на величину, необх о-
димую для выполнения госзаказа по выпуску изделий j-ого наименования.
Для машиностроительного предприятия рассчитае м оптимальную производ-
ственную программу при наилучшем использовании оборудования основных ц ехов.
В этом случае коэффициент aij будет представлять собой трудоемкость изготовл е-
ния одного изделия i-ого наименования на j-ой группе оборудования , а bj - фонд
7
времени работы j-ой группы оборудования за год.
Задача определения оптимальной производственной программы предпр иятия
решается определением эффективного фонда работы оборудования (Ф эф ), пред-
ставленным в таблице №1.3, и расчетом пропускной способности основных цехов предприятия без учета времени на выполнение госзаказа по формуле :с (1.5), представленном в таблице №3 Для иллюстрации примера будем использовать данные, которые выдаются каждому студенту в качестве варианта.
Исходные данные для примера расчета оптимальной производственной программы по критерию максимума сумм покрытия приведены в та блице 1.1 и таблицы1.2.
Таблица 1.1 Исходные данные по изделиям для расчета оптимальной
производственной программы
Наиме- |
Обозна- |
Ограничение на |
Станкоемкость изготовления изделий |
Сумма |
||||
нова- |
чение |
количество выпус- |
|
по цехам, час/шт. |
|
покрытия |
||
ние из- |
коли- |
каемых изделий |
|
|
|
|
на еди- |
|
делия |
чества |
|
|
|
|
|
|
ницу из- |
|
изделий |
|
|
|
|
|
|
делия, |
|
|
по гос- |
рынок |
сбороч- |
механи- |
загото- |
всего |
руб./шт. |
|
|
заказу |
|
ный |
ческий |
ви- |
|
|
|
|
|
|
|
|
тельный |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
А |
XА |
XА=0 |
XА>=0 |
200 |
250 |
50 |
500 |
960 |
Б |
XБ |
XБ=0 |
XБ>=0 |
200 |
200 |
30 |
430 |
700 |
В |
XВ |
XВ=0 |
XВ>=0 |
400 |
450 |
100 |
950 |
2 000 |
Г |
XГ |
XГ=6 000 |
XГ>=0 |
50 |
70 |
10 |
130 |
250 |
Д |
XД |
XД=7 |
XД=0 |
90 |
110 |
19 |
219 |
122 20 |
|
|
765 |
|
|
|
|
|
|
Таблица 1.2
Эффективный фонд времени работы оборудования основных цехов
Наименование |
Наименования основных цехов |
Всего |
||
показателей |
сборочный |
механический |
заготовительный |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
8
Количество еди- |
|
|
|
|
ниц оборудования, |
|
|
|
|
шт. |
810 |
947 |
150 |
1907 |
Эффективный |
|
|
|
|
фонд работы обо- |
|
|
|
|
рудова-ния цеха, |
|
|
|
|
час |
3 121 861 , 5 |
3 649 880 |
578 122 , 5 |
7 349 864 |
|
|
|
|
|
Эффективный фонд работы оборудования ( Ф эф ) рассчи-
тан по формуле :
|
Ф эф = ( Д р К см Т см - Д пр Т сокр ) |
|
1 - Р рем |
; |
(1.5) |
100 |
|
|
где
Д р - число рабочих дней в году, дн.
К см -число смен в сутки
Т см - продолжительность смены, час . Д пр - число предпраздничных
дней в году, дн.
Т сокр - время сокращения работы в предпраздничные дни, час.
Р рем - процент простоя в плановопредупредительном ремонте, %
Таблица 1.3
Расчет пропускной способности основных цехов предприятия без учета
времени на выполнение госзаказа
Наименование цеСтанкоемкость изготовления изделий, вклю- |
Ф эф, |
Пропуск- |
|||||
ха |
|
ченных в госзаказ, час. |
|
тыс. час. |
ная спо- |
||
|
Изделие Г |
Изделие Д |
Всего на |
|
собность |
||
|
на одно |
на госза- |
на одно |
на госза- |
госзаказ |
|
цеха, |
|
изделие |
каз |
изделие |
каз |
|
|
тыс. час. |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
сборочный |
50 |
300 000 |
90 |
698 850 |
998 850 |
3 121, |
2 123, |
|
|
|
|
|
|
862 |
012 |
механический |
70 |
420 000 |
110 |
854 150 |
1 274 |
3 649 , |
2 375 , 73 |
|
|
|
|
|
150 |
88 |
|
заготовительный |
10 |
60 000 |
19 |
147 535 |
207 535 |
578 , 123 |
370 , 588 |
Итого : |
130 |
780 000 |
219 |
1 700 |
2 480 |
7 349, |
4 869 , 33 |
9
|
|
|
|
535 |
535 |
865 |
|
В таблице 1.3 приведен расчет общей трудоемкости изготовления изделий,
включенных в госзаказ, и определяется пропускная способность основных цехов
предприятия без учета времени на выполнение госзаказа.
Задача выбора оптимальной производственной будет заключаться в максими-
зации следующей целевой функции:
960 X А +700 X Б + 2 000 X В + 250 X Г +12 220 X Д= Cпокр max
при условиях:
1) по смыслу - плановое задание не может быть величиной отрицател ьной
Xi 0 , i = А , Б , В , Г , Д ;
2) обусловленные потребностями рынка и наличием госзаказа
ni Xi Ni , где ni и Ni - соответственно , нижняя и верхняя границы на в ы-
пуск изделий ;
3) По пропускной способности основных цехов
ti i j Xi Ф эф j , где
ti j - станкоемкость изготовления i-го изделия на j-ом виде оборудования,
Ф эф j - эффективный фонд времени работы j-го вида оборудования ;
суммарная станкоемкость изготовления изделий по каждому цеху не может
быть больше его пропускной способности: |
|
|
|
||
200 X А + 200 |
X Б + 400 |
X В + 50 |
X Г + 90 X Д 3 121 862 |
( |
|
сборочный цех ) |
|
|
|
|
|
250 X А + 200 |
X Б + 450 |
X В + 70 |
X Г + 110 |
X Д 3 649 880 |
( |
механический цех ) |
|
|
|
|
|
50 X А + 30 X Б + 100 X В + 10 X Г + 19 X Д |
578 122 , 5 |
( за- |
|||
готовительный цех ) |
|
|
|
|
|
Решив данную задачу , получаем следующие результаты: |
|
X А = 0 ; X Б = 0 ; X В = 873 ; X Г = 34 326 ; X Д = 7 765 .
Таким образом, максимальная величина сумм покрытия обеспечивается при выпуске сверх госзаказа двух изделий: Хг и Хд.
10