- •Тема 1 Предмет и метод финансового контроля
- •Тема 2 Органы государственного и ведомственного контроля и их основные функции
- •2.Комитет государственного контроля
- •3.Органы ведомственного контроля и их основные функции
- •4.Государственное регулирование контрольно-ревизионной деятельности в Республике Беларусь
- •Тема 3 Контрольные действия
- •1 Способы и приемы документального контроля
- •2 Приемы фактического контроля
- •1 Способы и приемы документального контроля
- •2.Приемы фактического контроля
- •Тема 4 Организация и проведение контрольно-ревизионной работы
- •2. Права, обязанности и ответственность проверяющих
- •3. Права, обязанности и ответственность лиц, служебная деятельность которых проверяется
- •4. Виды ответственности
- •Тема 5 Проведение контрольно-ревизионной работы
- •2. Планирование и координация контрольно-ревизионной деятельности
- •3. Подготовка к проверке (ревизии)
- •4. Назначение и проведение проверки (ревизии)
- •5. Оформление результатов проверки (ревизии)
- •6. Особенности проведения проверок по поручениям органов уголовного преследования и судов и органами прокуратуры
- •7. Порядок проведения мониторинга
- •8. Отчетность о контрольно-ревизионной работе
- •Тема 6 Сущность, содержание и классификация аудита
- •2.Становление и развитие аудита в Республике Беларусь
- •3.Классификация аудита
- •4.Сопутствующие аудиту услуги
- •Тема 7 Аудиторская деятельность в Республике Беларусь, ее содержание и регулирование
- •1.1. Общие вопросы
- •1.2. Аттестация
- •1.3. Повышение квалификации
- •1.4 Контроль за соблюдением законодательства об аудиторской деятельности
- •1.5Отчетность
- •2. Государственное регулирование аудиторской деятельности в Республике Беларусь
- •3. Права, обязанности и ответственность аудиторов и аудиторских организаций
- •4. Права, обязанности и ответственность аудируемого лица, заказчика
- •5. Стандарты аудита
- •Тема 8 Основные этапы аудита
- •2 Аудиторская выборка
- •3 Аудиторский риск и существенность
- •Тема 9 Технология проведения аудиторской проверки
- •2.1. Виды аудиторских доказательств
- •2.2. Процедуры получения аудиторских доказательств
- •3 Рабочая документация аудитора
- •3.1 Назначение рабочих документов
- •3.2 Виды рабочей документации
- •3.3 Основные требования, предъявляемые к содержанию и оформлению рабочей документации
- •3.4 Право собственности на рабочую документацию
- •3.5 Порядок хранения и использования рабочей документации
- •Тема 10 Оформление результатов аудита
- •1 Аудиторское заключение
- •2 Письменная информация (отчет) аудиторской организации по результатам проведения аудита
- •1Аудиторское заключение
- •2 Письменная информация (отчет) аудиторской организации по результатам проведения аудита
Тема 1 Предмет и метод финансового контроля
1 Сущность, значение, функции и принципы финансового контроля
2 Предмет и метод финансового контроля
3 Виды (классификация) контроля
4 Форма контроля
1 Сущность, значение, функции и принципы финансового контроля
Контроль представляет собой систему наблюдения и проверки процесса функционирования и фактического состояния соответствующего объекта с целью оценки обоснованности и эффективности принятых управленческих решений и результатов их выполнения, выявления отклонений от требований этих решений, устранения неблагоприятных явлений. Система — это совокупность каких-либо элементов, объединенных по определенным принципам или взаимосвязям и составляющим единое целое.
Система финансового контроля включает следующие элементы: предмет, метод, субъект, объект, принципы, контрольные действия (приемы и способы контроля, техника и технология контроля, сбор и обработка исходных данных для проведения контроля), результат контроля и затраты на его осуществление, субъект, принимающий решение по результатам контроля, принятие решения по результатам контроля.
Сущность финансового контроля состоит в установлении законности, экономической эффективности и целесообразности совершенных субъектом контроля хозяйственных операций.
Контроль (от франц. controle) - проверка чего-либо. В дословном переводе с французского на русский язык означает «список, ведущийся в двух экземплярах; пересмотр, проверка чего-либо».
Контроль позволяет принимать управленческие решения и выявлять фактическое состояние дел у субъекта контроля. В Лимской декларации (Принята IX Конгрессом Международной организации высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ) в г. Лиме (Республика Перу) в 1977) году руководящих принципов контроля подчеркивалось, что контроль - не самоцель, а неотъемлемая часть системы регулирования, целью которой является вскрытие отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов, законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на возможно более ранней стадии с тем, чтобы иметь возможность принять корректирующие меры, в отдельных случаях привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб или осуществить мероприятия по предотвращению или сокращению таких нарушений в будущем.
Следовательно, значение финансового контроля заключается -в формировании полной и объективной информации о финансово-хозяйственной деятельности контролируемого объекта.
Финансовый контроль призван выполнять целый ряд функций. Слово «функция» происходит от латинского functio (совершение, исполнение) и обозначает «деятельность, обязанность, внешнее проявление свойств какого-либо объекта в данной системе отношений». Основными функциями финансового контроля являются:
информативная - обеспечение пользователей финансовой информации необходимой для принятия соответствующих тактических и стратегических управленческих решений;
защитная — обеспечивает защиту государства, субъектов хозяйствования и конкретных граждан;
оперативная - позволяет своевременно отреагировать на происходящие отклонения от заданных параметров в работе контролируемой системы для приведения ее в наиболее эффективное функционирование;
превентивная - предупреждает возможные сбои и отклонения от заданных параметров в работе контролируемой системы;
коммуникативная - обеспечивает взаимосвязь между элементами системы;
упорядочивающая - формирует критерии и взаимозависимости между элементами системы.
Цель финансового контроля - соблюдение его принципов. В общепринятом смысле термин «принцип» используется для обозначения «общего закона или правила, принятого или объявленного как руководство к действию; согласованная позиция или основа поведения или практики». Принцип финансового контроля - это общепризнанное правило действия в ходе проверки.
Контрольная (надзорная) деятельность осуществляется в соответствии с принципами:
- презумпции добросовестности и невиновности проверяемого субъекта;
- законности при назначении, проведении, оформлении результатов проверки, вынесении решений и рассмотрении жалоб на решения контролирующих (надзорных) органов, требования (предписания) об устранении нарушений, действия (бездействие) проверяющих;
- открытости и доступности нормативных правовых актов, в том числе технических нормативных правовых актов, устанавливающих обязательные требования, выполнение которых проверяется при проведении государственного контроля (надзора), постоянной возможности ознакомления с этими актами, в том числе путем обязательного размещения их текстов на сайтах государственных органов и иных организаций;
- равенства прав и законных интересов всех проверяемых субъектов;
-открытости информации о включении проверяемых субъектов в координационный план контрольной (надзорной) деятельности на предстоящий период;
- ответственности контролирующих (надзорных) органов, их должностных лиц за нарушение законодательства при осуществлении контроля (надзора);
- предупреждения совершения правонарушений.
Предмет и метод финансового контроля
Как и другие науки, финансовый контроль имеет свои предмет и метод. Предметом финансового контроля являются управленческая деятельность организации, хозяйственные и финансовые операции и процессы, рассматриваемые с позиции их экономической эффективности, законности, достоверности и целесообразности, обеспечения сохранности имущества субъекта хозяйствования и (или) собственника, осуществляемые субъектом контроля в лице должностного лица (исполнителя контроля). Предметом финансового контроля являются процессы воспроизводства, включающие финансовые и хозяйственные операции и процессы.
Под субъектом хозяйствования понимаются юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие экономическую деятельность (далее - организация).
Предмет финансового контроля - процессы хозяйственной деятельности, отраженные в финансовой отчетности
Метод (от греч. methodos - путь, исследование, прослеживание) - это способ достижения определенной цели, совокупность приемов или операций практического или теоретического освоения действительности. В широком смысле метод - способ теоретического исследования или практического осуществления чего-либо. Финансовый контроль имеет свой метод, основанный на диалектическом подходе и являющийся способом его приложения к изучению объектов контроля.
Метод финансового контроля представляет собой диалектический подход к комплексному, всестороннему и глубокому исследованию хозяйственной и другой деятельности организации, а также отношений, складывающихся в процессе контрольных действий с помощью совокупности специальных приемов и способов для установления законности, целесообразности, экономической эффективности их функционирования и обеспечения сохранности и приумножения экономического потенциала.
Субъектами финансового контроля являются организации, осуществляющие финансовый контроль в лице должностного лица (исполнителя контроля).
Объекты финансового контроля - носители прав и обязанностей. Ими могут быть субъекты хозяйствования и граждане, выступающие как носители хозяйственных прав и обязанностей и законодательно-нормативная база, обеспечивающая функционирование экономики.
Виды (классификация) контроля
Вид - составная часть, выражающая (частично) содержание целого и в то же время отличающаяся от других частей конкретными носителями контрольных функций (субъектами), объектами контроля, что, в свою очередь, предопределяет и отличия в методах осуществления контрольных действий. Существуют различные классификации контроля для различных целей. В зависимости от того, кто осуществляет контроль, что контролируется и каковы его цели, различают основные направления контроля. Контроль можно классифицировать по различным признакам.
По организационным формам контроль подразделяется на государственный (вневедомственный), ведомственный, аудиторский, внутрихозяйственный и общественный.
Государственный контроль осуществляют органы государственной власти и управления, административные органы. Он обеспечивает интересы государства и общества.
Ведомственный контроль организуется контрольно-ревизионными службами министерств, ведомств и других вышестоящих органов. Он проводится министерствами, комитетами и другими органами управления осуществляющими контроль за деятельностью подведомственных им организаций. Ведомственный контроль представляет интересы ведомства. Такой контроль осуществляется путем проведения комплексных и тематических проверок (ревизий) в подведомственных организациях. Ведомственный контроль проводится вышестоящим органом по принципу подчиненности. Перечень государственных оргадов и, иных государственных организаций, республиканских государственно-общественных объединений, их структурных подразделений (подчиненных организаций), осуществляющих ведомственный контроль, утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 22.06.2010 г. № 325 «О ведомственном контроле в Республике Беларусь». Министерства, ведомства, комитеты, концерны, тресты проводят ревизии и, тематические проверки в подведомственных организациях. Компетенция органов ведомственного контроля распространяется на осуществление проверки вопросов данного ведомства.
Аудиторский контроль осуществляется независимыми специализированными аудиторскими организациями или индивидуальными предпринимателями аудиторами с целью выражения независимого мнения о достоверности бухгалтерской; (финансовой) отчетности. Аудиторский контроль является независимым и представляет интересы всех пользователей финансовой отчетности.
Внутрихозяйственный контроль осуществляется отдельными работниками, службами, комиссиями самого субъекта контроля. Он защищает его интересы. Внутрихозяйственный контроль направлен на повышение эффективности функционирования субъекта контроля.
Общественный контроль проводится различного рода представителями общественных организаций (например, общество защиты прав потребителей). Указом Президента Республики Беларусь от 06.05.2010 г. № 240 утверждено Положение о порядке осуществления общественного контроля профессиональными союзами, их организационными структурами, объединениями таких союзов и их организационными структурами в форме проведения проверок.
Такой контроль решает узконаправленные вопросы. Профсоюзы, за исключением первичных профсоюзных организаций, вправе осуществлять общественный контроль в форме проведения проверок за:
соблюдением законодательства о труде;
соблюдением законодательства об охране труда;
соблюдением законодательства о профсоюзах;
выполнением коллективного договора (соглашения) и др.
В зависимости от времени проведения контроль подразделяется на предварительный, текущий (оперативный) и последующий.
Предварительный контроль - форма контроля, предшествующая совершению финансово-хозяйственных и иных операций, деяний или процессов, наступлению явлений (событий), относящихся к деятельности проверяемого субъекта, в том числе к действиям (бездействию) его должностных лиц и иных работников.
Текущий контроль осуществляется в процессе совершения таких операций, деяний, явлений, событий, процессов.
Последующий контроль осуществляется после совершения финансово-хозяйственных и иных операций, процессов, действий (бездействия), наступления явлений или событий и направлен на выявление и устранение допущенных нарушений.
В зависимости от источников информации, используемых при выполнении контрольных функций, хозяйственный контроль подразделяется на документальный, фактический и автоматизированный.
Документальный контроль базируется на использовании первичных документов, учетных регистров и данных отчетности, в которых нашли отражение хозяйственные операции.
Автоматизированный контроль осуществляется с использованием средств автоматизации учетных и контрольных процедур.
Фактический контроль основывается на установлении количественного и качественного состояния проверяемого объекта. Он осуществляется с помощью специальных процедур.
В зависимости от количества субъектов, участвующих в контрольной проверке, выделяют:
- финансовый контроль, осуществляемый одним контролирующим органом;
- совместная проверка - проверка, проводимая несколькими контролирующими (надзорными) органами, за исключением проверки, проводимой вышестоящим контролирующим (надзорным) органом с участием должностных лиц нижестоящих контролирующих (надзорных) органов, а также проверки, проводимой органами Комитета государственного контроля, прокуратуры с привлечением к участию в проверке представителей других контролирующих (надзорных) органов.
Приведенная классификация финансового контроля не является исчерпывающей и может дополняться с развитием экономических отношений.
Форма контроля
Форма — это внешнее выражение какого-либо содержания, а содержание — это определяющая сторона целого, совокупность его частей. Содержание и форма представляются как две взаимосвязанные философские категории. Применительно к финансовому контролю под формой финансового контроля понимается способ конкретного выражения и организации контрольных мероприятий, являющихся совокупностью действий, объединенных общей конкретной целью.
Выделяют следующие формы финансового контроля: ревизию, проверку, аудит, мониторинг.
Ревизия - форма последующего контроля, в ходе которого устанавливается законность, эффективность и целесообразность совершенных хозяйственных операций их отражение в бухгалтерском учете и раскрытие в бухгалтерской (финансовой) отчетности);
Проверка - форма контроля (надзора), в ходе которого контролирующий (надзорный) орган проверяет соответствие деятельности, осуществляемой проверяемыми субъектами, требованиям законодательства и при выявлении нарушений законодательства применяет полномочия, предоставленные законодательными актами в целях пресечения нарушений и устранения их вредных последствий. В настоящее время Указом Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 г. № 510 определен перечень проверок, осуществляемых в рамках финансового контроля. К ним относятся: плановая проверка, внеплановая проверка, внеплановая тематическая оперативная проверка, встречная проверка, дополнительная проверка, контрольная проверка, совместная проверка.
Аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке (аудиту) бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов организаций, их обособленных подразделений, хозяйственных групп, банковских групп, банковских холдингов, простых товариществ (участников договора о совместной деятельности), индивидуальных предпринимателей, а при необходимости и (или) по проверке их деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству.
Мониторинг - форма контроля (надзора), заключающегося в наблюдении, анализе, оценке, установлении причинно-следственных связей, применяемая контролирующими (надзорными) органами в целях оперативной оценки фактического состояния объектов и условий деятельности субъекта мониторинга (далее - субъект) на предмет соответствия требованиям законодательства, выявления и предотвращения причин и условий, способствующих совершению нарушений, без использования полномочий предоставленных контролирующим (надзорным) органам и их должностным лицам для проведения проверок.