- •Электронная версия бератора "Практическая бухгалтерия"(Бератор приведен в соответствии с изменениями от декабря 2011 г.)Раздел XI. Налоги Налог на добавленную стоимость
- •Что облагается налогом
- •Реализация товаров (работ, услуг) на территории России
- •Передача товаров для собственных нужд
- •Выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд
- •Импорт товаров (работ, услуг)
- •Экспорт товаров (работ, услуг)
- •Место реализации товаров (работ, услуг)
- •Момент определения налоговой базы
- •Как рассчитать сумму налога
- •Ставка налога
- •Налоговые вычеты
- •Особенности применения налоговых вычетов
- •Когда ндс к вычету не принимается
- •Сумма ндс, подлежащая уплате в бюджет (возврату из бюджета)
- •Уплата налога и отчетность
- •Как учесть сумму налога
Сумма ндс, подлежащая уплате в бюджет (возврату из бюджета)
Разницу между начисленной суммой налога и величиной налоговых вычетов нужно перечислить в бюджет.
Это делают по итогам налогового периода (квартала).
Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет, отрицательная разница подлежит зачету или возврату фирме (ñò. 173 ÍÊ ÐÔ).
Уплата налога и отчетность
С 1 января 2008 года для всех плательщиков НДС, в том числе для налоговых агентов, независимо от суммы выручки, налоговый период равен кварталу. Это означает, что декларацию по НДС необходимо представить в налоговую инспекцию. Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. N 104н.
С III квартала 2008 года компании и предприниматели платят НДС равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за отчетным кварталом (ï. 1 ñò. 174 ÍÊ ÐÔ).
Пример
По итогам I квартала 2009 года НДС к уплате в бюджет составил у ЗАО "Актив" 9 000 руб. Поэтому "Актив" должен перечислить в бюджет до 20 апреля - 3000 руб., до 20 мая - 3 000 руб., до 20 июня - 3 000 руб.
Могут возникнуть сложности, когда сумма к уплате в бюджет не делится тремя равными частями. В этом случае налоговики рекомендуют округлять в большую сторону последний (третий) платеж.
Пример
Воспользуемся данными предыдущего примера. Предположим, НДС к уплате составил 10 000 руб. В этом случае необходимо до 20 апреля перечислить 3 333 руб., до 20 мая - 3 333 руб., а до 20 июня - 3 334 руб.
Не могут уплачивать НДС в рассрочку компании, которые:
- приобретают работы и услуги у иностранных фирм, не состоящих на налоговом учете в России;
- применяют спецрежимы при выставлении покупателю счета-фактуры с выделенной суммой НДС;
- импортируют товары из-за границы;
- представляют уточненные декларации за период, предшествующий III кварталу 2008 года.
Как учесть сумму налога
Если ваша фирма получила от поставщика материальные ценности (приняла у исполнителя результаты выполненных работ или оказанных услуг), сделайте такие проводки:
Дебет 08 (10, 20, 26, 41, 44...) Кредит 60 (76, 71)
- оприходованы материальные ценности (учтены результаты выполненных работ или оказанных услуг);
Дебет 19 Кредит 60 (76, 71)
- учтен НДС по оприходованным ценностям (выполненным работам или оказанным услугам).
Начисляйте НДС к уплате в бюджет проводкой:
Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС с полученного дохода.
Если вы отгрузили ценности, но право собственности на них к покупателю не перешло, сделайте запись:
Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС по отгруженным и нереализованным товарам.
После перехода права собственности на товары сделайте записи:
Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- сторнирован ранее начисленный НДС с отгрузки;
Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС с выручки от реализации.
Есть ситуации, когда НДС начисляют с использованием счета 19 в корреспонденции со счетом 68, а именно:
- выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд;
- восстановление ранее зачтенного НДС по имуществу, передаваемому в уставный капитал другой фирмы;
- при уплате налога по импортируемым товарам на таможне.
В этих случаях делают проводку:
Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен (восстановлен) НДС.
Иногда фирма выступает в роли налогового агента, удерживая НДС с доходов партнера (ñò. 161 ÍÊ ÐÔ):
- при покупке на территории России товаров (оказании услуг, передачи имущественных прав) у инофирмы, которая не состоит в России на налоговом учете;
- при аренде муниципального или госимущества, а также при реализации государственного имущества, которое незакреплено за государственным предприятием и составляет государственную казну, казну субъекта РФ или муниципального образования (ï. 3 ñò. 161 ÍÊ ÐÔ);
- при реализации в России конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда (в том числе при проведении процедуры банкротства), бесхозных, скупленных ценностей, кладов и т.п.;
- при реализации в России товаров, принадлежащих инофирмам-нерезидентам, по посредническим договорам с участием в расчетах и др.
В таких ситуациях в учете делают проводку:
Дебет 60 (76) Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- удержан агентский НДС с доходов партнера.
Налоговые вычеты отражают в учете так:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- НДС принят к вычету.
Если в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг ваша фирма получила аванс, то сделайте проводки:
Дебет 51 (50...) Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"
- получен аванс в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), облагаемых НДС;
Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС по соответствующей расчетной ставке.
В день отгрузки оплаченных авансом товаров (работ, услуг) сделайте проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1)
- отражена продажа товаров, реализация работ (услуг);
Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС с реализации;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"
- НДС, ранее начисленный с аванса, принят к вычету;
Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 62
- зачтен ранее полученный аванс.