- •Доверительное управление. Паевые инвестиционные фонды
- •1. Доверительное управление имуществом как правоотношение
- •1.1. Понятие и сфера применения
- •1.2. Правовые основы доверительного управления
- •2. Договор доверительного управления имуществом
- •2.1. Понятие и общая характеристика
- •2.2. Содержание договора и существующие отличияот иных видов договоров
- •2.3. Объекты доверительного управления
- •2.4. Субъекты в доверительном управлении
- •2.5. Права и обязанности сторон по договоруоб управлении имуществом
- •2.6. Прекращение отношений по доверительному управлению
- •3. Бухгалтерский учет операций, связанных с осуществлением договорадоверительного управления имуществом
- •3.1. Порядок ведения операций, связанных с осуществлением договорадоверительного управления имуществом учредителем управления
- •3.2. Порядок отражения операций, связанных с осуществлением договорадоверительного управления имуществом выгодоприобретателем
- •3.3. Порядок отражения операций, связанных с осуществлениемдоговора доверительного управления имуществом на отдельном баланседоверительным управляющим
- •3.4. Порядок отражения операций, связанных с осуществлением договорадоверительного управления имуществом у доверительного управляющего
- •3.5. Порядок отражения операций, связанных с передачей в доверительноеуправление организации как имущественного комплекса в целом
- •4. Налогообложение по договору доверительного управления имуществом
- •4.1. Налог на имущество организаций
- •4.2. Налог на добавленную стоимость
- •4.3. Налог на прибыль организаций
- •4.3.1. Порядок определения налоговой базы доверительным управляющими особенности ведения учета операций, связанных с исполнениемдоговора доверительного управления имуществом
- •4.3.2. Порядок определения налоговой базы учредителем управления
- •4.3.3. Порядок определения налоговой базыиным выгодоприобретателем
- •5. Особенности доверительного управления ценными бумагами
- •5.1. Налог на прибыль организаций по операциямдоверительного управления ценными бумагами
- •5.1.1. Порядок налогообложения процентов по государственным ценнымбумагам, переданным в доверительное управление имуществом
- •5.1.2. Порядок налогообложения операций по ценным бумагам,переданным в доверительное управление
- •5.1.3. Порядок признания расходов на формирование резервовпод обесценение ценных бумаг при отношениях доверительногоуправления имуществом
- •5.1.4. Налог на прибыль, удерживаемый у источника выплаты дохода
- •5.2. Налог на доходы физических лиц по операциям доверительногоуправления ценными бумагами
- •5.2.1. Налог на доходы физических лиц при отношенияхдоверительного управления
- •5.2.2. Налогообложение дивидендов, полученных физическим лицомот иностранной организации
- •5.3. Налог на добавленную стоимость по операциям доверительногоуправления ценными бумагами
- •6. Паевые инвестиционные фонды
- •6.1. Правовые основы паевых инвестиционных фондов
- •6.2. Отчетность паевых инвестиционных фондов
- •6.3. Порядок налогообложения доходов, полученных в рамкахдоговора доверительного управления имуществомс объединением имущества в обособленный имущественныйкомплекс. Общие фонды банковского управления
- •6.4. Дивиденды по акциям, выплачиваемыепаевым инвестиционным фондам
- •6.5. Применение упрощенной системы управляющей компаниейпаевого инвестиционного фонда
- •6.6. Налог на имущество
- •6.7. Налог на добавленную стоимость
- •Нормативная база
- •Приложения
3.4. Порядок отражения операций, связанных с осуществлением договорадоверительного управления имуществом у доверительного управляющего
Как следует из раздела V Указаний N 97н ( Приложение N 13), в собственном учете доходы и расходы, возникающие у доверительного управляющего в процессе осуществления деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом, отражаются в соответствии с общими положениями бухгалтерского учета.
Ряд особенностей также должны быть учтены при ведении учета операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом.
Так, все расходы доверительного управляющего должны быть учтены по каждому по договору обособленно.
┌──────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Корреспонденция счетов │ Содержание операции │
├───────────────┬──────────────────┤ │
│ Дебет │ Кредит │ │
├───────────────┼──────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│20 "Основное│76-5 "Расчеты по│Расходы, произведенные доверительным управляющим, для осущест-│
│производство", │договору довери-│вления доверительного управления имуществом │
│26 "Общехозяй-│тельного управле-│ │
│ственные расхо-│ния имуществом" │ │
│ды" │ │ │
└───────────────┴──────────────────┴───────────────────────────────────────────────────────────────┘
В силу пункта 16 Указаний N 97н ( Приложение N 13) не только суммы, причитающиеся доверительному управляющему в виде вознаграждения, но и также суммы расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, возмещаемых учредителем управления, также учитываются в составе выручки, что следует отразить следующими записями:
┌──────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Корреспонденция счетов │ Содержание операции │
├───────────────┬──────────────────┤ │
│ Дебет │ Кредит │ │
├───────────────┼──────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│76-5 "Расчеты│90-1 "Выручка" │Начисление вознаграждения доверительным управляющим, причитаю-│
│по договору до-│ │щегося ему по договору доверительного управления имуществом, а│
│верительного │ │также возмещаемых расходов │
│управления иму-│ │ │
│ществом" │ │ │
└───────────────┴──────────────────┴───────────────────────────────────────────────────────────────┘
Одновременно формируется себестоимость по оказанию услуг доверительного управления имуществом путем списания соответствующей части затрат, подлежащей возмещению за счет доходов:
┌──────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Корреспонденция счетов │ Содержание операции │
├───────────────┬──────────────────┤ │
│ Дебет │ Кредит │ │
├───────────────┼──────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ │ │Списаны на себестоимость затраты, произведенные для осуществле-│
│ 90-2 │ 20, 26 │ния доверительного управления имуществом │
└───────────────┴──────────────────┴───────────────────────────────────────────────────────────────┘
В том случае, когда за время доверительного управления имуществом доверительным управляющим допущены действия, повлекшие утрату или повреждение имущества, в его обязанности входит возместить причиненные убытки учредителю управления. К тому же если договор доверительного управления заключен в интересах выгодоприобретателя, то ему причитаются суммы, выявленные по результатам управления доверительным имуществом, как упущенная выгода.
Такие операции отражаются доверительным управляющим в составе внереализационных расходов следующим образом:
┌──────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Корреспонденция счетов │ Содержание операции │
├───────────────┬──────────────────┤ │
│ Дебет │ Кредит │ │
├───────────────┼──────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│91-2 "Прочие│76-5 "Расчеты по│Выявленные суммы упущенной выгоды или причиненных убытков за│
│расходы" │договору довери-│время управления имуществом, подлежащие возмещению доверитель-│
│ │тельного управле-│ным управляющим │
│ │ния имуществом" │ │
└───────────────┴──────────────────┴───────────────────────────────────────────────────────────────┘
При перечислении учредителю управления или выгодоприобретателю указанных средств производятся записи:
┌──────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Корреспонденция счетов │ Содержание операции │
├───────────────┬──────────────────┤ │
│ Дебет │ Кредит │ │
├───────────────┼──────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│76-5 "Расчеты│51 "Расчетные сче-│Перечисление денежных средств в счет погашения упущенной выгоды│
│по договору до-│та" │или возмещения убытков │
│верительного │ │ │
│управления иму-│ │ │
│ществом" │ │ │
└───────────────┴──────────────────┴───────────────────────────────────────────────────────────────┘
Бухгалтерскую отчетность о своей деятельности доверительный управляющий представляет в порядке, установленном Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" ( Приложение N 6).