- •Актуальные вопросы экономики, налогообложенияи предпринимательского права.
- •Теория и практика налогообложения
- •Проблемы и эффективность государственного налогового планирования
- •Оценка методики государственного планирования
- •Предложения по методике государственного планирования
- •Универсальный подход к взаимному влиянию налоговых потоков
- •План налоговых доходов федерального бюджета 2007 годана основе универсальной методики
- •План налоговых доходов бюджета Челябинской области 2007 годана основе универсальной методики
- •Прогноз налоговых доходов бюджетов 2007 года
- •Расчет индекса взаимного влияния налоговв рамках налоговой системы России
- •Список использованных источников:
- •Система показателей эффективности действующего налогового механизма
- •Система показателей эффективности действующего налогового механизма(на макро- и мезоуровне)
- •Исторические аспекты налогового учета
- •Литература
- •Технология формированияэффективной учетной политики
- •Этапы формирования учетной политики
- •Содержание методического раздела учетной политики
- •Элементы учетной политики, не оказывающие влияния нафинансовые результаты и статьи отчетности
- •Элементы учетной политики, по которым невозможно датьоднозначную оценку влияния
- •Формирования эффективной учетной политики
- •Проблемы применения бюджетного и налогового законодательствабюджетными учреждениями в сфере высшего образования
- •Сравнительная характеристика существующихи новых форм бюджетных учреждений
- •Правовые вопросы налогообложения о формальном и содержательном аспектах в законодательстве рФо налогах и сборах
- •Вопросы налогообложения и финансов в зарубежных странах Особенности системы налогового контроля и ответственностиза совершения налоговых правонарушений во Франции
- •1. Теоретические основы построения налоговой системы во Франции
- •1.1. Общая характеристика налоговой системы Франции
- •1.2. Специфика организации налогового администрированияв налоговой системе Франции
- •II- Региональные Управления
- •III- Департаментские Управления
- •2. Особенности построения налогового контроля во Франции
- •2.1. Общие основы построения системы налогового контроля во Франции
- •2.2. Административные полномочия и гарантии налогоплательщиков приналоговом контроле во Франции
- •3. Оценка состояния налоговых правонарушений и применениеответственности за их совершение во Франции
- •3.1. Общая характеристика налоговых правонарушенийво Франции
- •3.2. Анализ ответственности за совершение налоговых правонарушений
- •I Общая литература:
- •II Специализированная литература: тезисы, монографии:
- •III Кодексы:
- •Секьюритизация a la francaise
- •Проблемы гражданского и предпринимательского права Банковская тайна, как объект гражданских прав
- •Индивидуальные предприниматели и наличные расчеты.Проблемы правоприменения
- •Применение контрольно-кассовой техники
Сравнительная характеристика существующихи новых форм бюджетных учреждений
┌──────────────────────────┬─────────────────────────┬──────────────────────────┬──────────────────┐
│ Признаки │ Бюджетные учреждения │Образованые учреждения │Автономные учреж- │
│ │ (БУ) │ (ОУ) │дения (АУ) │
├──────────────────────────┼─────────────────────────┼──────────────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │
├──────────────────────────┼─────────────────────────┼──────────────────────────┼──────────────────┤
│Права организации в│Полученные доходы от│Принадлежит право собстве-│Распоряжается са-│
│отношении полученных ею│предпринимательской дея-│нности на доходы от его│мостоятельно (п. 2│
│доходов и приобретенного│тельности (в соответствии│деятельности и приобретен-│ст. 3; п. 5 ст. 2│
│за счет таких доходов│с учредительными докумен-│ные на эти доходы объекты│законопроекта) │
│имущества │тами), и приобретенное за│собственности (п. 7 ст. 39│ │
│ │счет этих доходов имущес-│ФЗ "Об образовании") │ │
│ │тво поступают в самостоя-│ │ │
│ │тельное распоряжение уч │ │ │
│ │реждения и учитываются на│ │ │
│ │отдельном балансе (п. 2│ │ │
│ │ст. 298 ГК РФ). Эти дохо-│ │ │
│ │ды после уплаты налогов и│ │ │
│ │сборов, предусмотренных│ │ │
│ │законодательством о нало-│ │ │
│ │гах и сборах, в полном│ │ │
│ │объеме учитываются в сме-│ │ │
│ │те доходов и расходов уч-│ │ │
│ │реждения и отражаются в│ │ │
│ │доходах соответствующего│ │ │
│ │бюджета (п. 2 ст. 42 БК│ │ │
│ │РФ) │ │ │
├──────────────────────────┼─────────────────────────┼──────────────────────────┼──────────────────┤
│Ответственность организа-│Отвечает по своим обяза-│Отвечает по своим обяза-│Отвечает по своим│
│ции │тельствам, находящимся в│тельствам, находящимся в│обязательствам │
│ │его распоряжении денежны-│его распоряжении денежными│всем принадлежащим│
│ │ми средствами. При их не-│средствами и принадлежащей│ему имуществом, за│
│ │достаточности субсидиар-│ему собственностью. При│исключением недви-│
│ │ную ответственность по│недостаточности указанных│жимого и особо це-│
│ │его обстоятельствам несет│средств ответственность по│нного движимого│
│ │его собственность (п. 2│его обязательствам несет│имущества, закреп-│
│ │ст. 120 ГК РФ) │учредитель в порядке, оп-│ленного за ним со-│
│ │ │ределяемом ФЗ "Об образо-│бственником или│
│ │ │вании" (п. 9 ст. 39) │приобретенного АУ│
│ │ │ │за счет целевых│
│ │ │ │средств, выделен-│
│ │ │ │ных ему собствен-│
│ │ │ │ником. Собственник│
│ │ │ │имущества АУ не│
│ │ │ │несет ответствен-│
│ │ │ │ности по обязате-│
│ │ │ │льствам АУ (п. 3│
│ │ │ │ст. 2 законопроек-│
│ │ │ │та) │
├──────────────────────────┼─────────────────────────┼──────────────────────────┼──────────────────┤
│Права организации по прив-│Не вправе получать креди-│Вправе привлекать банковс-│Вправе привлекать,│
│лечению заемных средств │ты у кредитных организа-│кий кредит (пп. 6 п. 2│так как на него не│
│ │ций, других физических и│ст. 32 ФЗ "Об образовании"│распространяются │
│ │юридических лиц (п. 8 ст.│ │ограничения БК РФ,│
│ │161 БК РФ) │ │установленные для│
│ │ │ │бюджетных учрежде-│
│ │ │ │ний │
└──────────────────────────┴─────────────────────────┴──────────────────────────┴──────────────────┘
Как видно из таблицы, экономические права автономных учреждений существенно шире, чем права бюджетных учреждений. Кроме того, они вправе привлекать кредиты, хранить денежные средства в банках и в установленных пределах распоряжаться закрепленным за ними имуществом. Следовательно, более широким правам автономных учреждений соответствует и ответственность по своим обязательствам. Однако автономные учреждения на крайние случаи вполне защищены: ответственность по их обязательствам не распространяется на закрепленное за ними недвижимое имущество и особо ценное имущество.
Вместе с тем, высказываются опасения, что не погашенная своевременно кредиторская задолженность учебного заведения может привести к ликвидации учреждения вопреки воле собственника, и как следствие, к прекращению оказания необходимых образовательных услуг.
Рассмотренные выше противоречия организационно-правовой формы государственных высших учебных заведений, статуса доходов от коммерческой деятельности, а также прав на распоряжение имуществом, приобретенного за счет этих доходов не могли не отразиться на сложившейся системе налогообложения этих учреждений.
Как известно, в силу ст. 321.1 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, выделяемых по смете доходов и расходов, ... а также получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.
При этом для целей налогообложения к иным источникам - доходам от коммерческой деятельности признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.
Таким образом, средства бюджетов всех уровней, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, и использованные по целевому назначению, не учитываются при определении налоговой базы (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Также, не подлежит амортизации имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности (подп. 1 п. 2 ст. 256 НК РФ).
Следует отметить, что государство предусматривает возможность не полного финансирования бюджетных учреждений, и в силу этих обстоятельств, предусматривает в налоговом законодательстве положения согласно которым, бюджетные организации могут включать в налоговую базу расходы, не предусмотренные в сметах доходов и расходов, в том числе:
- расходы по оплате коммунальных услуг, услуг связи (за исключением мобильной связи), и на ремонт основных средств, приобретенных (созданных) за счет бюджетных средств;
- расходы на ремонт основных средств, эксплуатация которых связана с ведением некоммерческой и (или) коммерческой деятельности и которые приобретены (созданы) за счет бюджетных средств.
Анализ положений 25-ой главы Налогового кодекса РФ определяющих налогообложение бюджетных организаций, позволяют сделать вывод, что для целей налогообложения по налогу на прибыль к доходам (расходам) предпринимательской деятельности относятся все доходы (расходы) полученные (произведенные) за минусом средств бюджетов всех уровней, выделяемых по смете доходов и расходов.
Тогда как, в Федеральном законе "Об образовании" определен закрытый перечень доходов, относящихся к предпринимательской деятельности.
Следует заметить, что противоречия в статусе внебюджетных доходов бюджетных учреждений сложились в конкретных обстоятельствах 1990-х гг. ситуативно, когда большинство собственников не располагало достаточными средствами, чтобы обеспечить деятельность своих учреждений.
Проводимые реформы в сфере высшего образования предусматривающие появление нового типа государственного учреждения - автономного учреждения и новой организационно-правовой формы государственной некоммерческой организации позволят решить часть сложившихся противоречий в области гражданского и бюджетного права.
Следовательно, все выше сказанное свидетельствует, что правовое регулирование налоговых отношений государственных высших учебных заведений, как бюджетных организаций - это следующий этап после вступления в силу в 2007 году Федерального закона "Об автономных учреждениях".
С.А. Томских,
соискатель кафедры
"Бухгалтерского учета и аудита"
Сочинского государственного
университета туризма и курортного дела
(г. Сочи.)