Бухгалтерский_учет_ теория_УП_ЭлРес
.pdfЕ.В. РЯБИНИНА А.Ю. РЯБИНИНА
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
Часть 1 . Теоретические основы бухгалтерского учета для финансистов
Учебное пособие для студентов заочной формы обучения по специальности 080110 «Банковское дело» (базовой подготовки)
Москва 2014
УДК 658 (075.8) ББК 65.052.5
Рецензенты:
к. э. н., доцент, Московская Высшая школа бизнеса (институт) Т.П. Кривецкая; к. э. н., доцент, Советник аппарата комитета Госдумы РФ Н.Е. Шилова; к. э. н., преподаватель кафедры банковского бухучета и контроля ЧОУ ВПО МБИ Т.Л. Дяченко
Рябинина Е.В., Рябинина А.Ю.
Бухгалтерский учет. Ч. 1. Теоретические основы бухгалтерского учета для финансистов: учебное пособие электронный ресурс . – М.:
ЧОУ ВПО МБИ, 2014. – 118 с.
Изложен краткий курс лекций по теории бухгалтерского учета. Подробно рассматриваются основные понятия бухгалтерского учета, его виды, методология, процесс формирования денежных потоков в рамках хозяйственной деятельности.
Предназначено для студентов заочной формы обучения, а также для специалистов в области финансов.
УДК 658 (075.8) ББК 65.052.5
Рекомендовано Редакционно-издательским советом МБИ
ЧОУ ВПО МБИ, 2014
Рябинина Е.В., Рябинина А.Ю., 2014
3
Содержание
ПРЕДИСЛОВИЕ ............................................................................................................... |
5 |
1. СОДЕРЖАНИЕ И ФУНКЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ |
6 |
РАЗВИТИЯ ЭКОНОМИКИ ........................................................................................... |
|
1.1. Возникновение бухгалтерского учета........................................................ |
6 |
1.2. Место бухгалтерского учета в системе информации. Функции, |
|
концепции учета. Виды учета..................................................................... |
8 |
1.3. Принципы бухгалтерского учета.............................................................. |
11 |
1.4. Российский и международный учет......................................................... |
12 |
1.5. Потребители бухгалтерской информации. Качество |
|
бухгалтерской информации....................................................................... |
17 |
1.6. Задачи бухгалтерского учета .................................................................... |
19 |
1.7. Государственное регулирование бухгалтерского учета......................... |
20 |
1.8. Учетная политика....................................................................................... |
21 |
1.9. Организация бухгалтерского учета на предприятии.............................. |
26 |
2. ПРЕДМЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА......................................................................... |
31 |
2.1. Понятие хозяйственной операции............................................................ |
31 |
2.2. Хозяйственные средства организации..................................................... |
32 |
2.3. Производственные процессы. Кругооборот............................................ |
37 |
3. ЭЛЕМЕНТЫ МЕТОДА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА........................................................ |
39 |
3.1. Структура методологии учета................................................................... |
39 |
3.2. Метод учета и учетный цикл .................................................................... |
40 |
4. БАЛАНС.................................................................................................................... |
42 |
4.1. Балансовое обобщение .............................................................................. |
42 |
4.2. Правило построения вертикали сальдового баланса.............................. |
43 |
4.3. Правило размещения источников............................................................. |
44 |
4.4. Аналитические возможности сальдового баланса.................................. |
44 |
4.5. Классификация балансов........................................................................... |
46 |
4.6. Очистка баланса......................................................................................... |
48 |
4.7. Типы хозяйственных операций ................................................................ |
49 |
5. СЧЕТА....................................................................................................................... |
51 |
5.1. Связь счетов и баланса .............................................................................. |
51 |
5.2. Классификация счетов по их отражению в балансе............................... |
52 |
5.3. Двойная запись........................................................................................... |
59 |
5.4. Синтетический и аналитический учет..................................................... |
61 |
5.5. Классификация бухгалтерских счетов по назначению.......................... |
62 |
5.5.1. Простые балансовые счета......................................................... |
62 |
5.5.2. Регулирующие счета................................................................... |
63 |
5.5.3. Счета учета затрат....................................................................... |
64 |
5.5.4. Сопоставляющие счета............................................................... |
66 |
5.5.5. Бюджетно-распределительные счета........................................ |
67 |
4 |
|
6. КАЛЬКУЛЯЦИЯ ......................................................................................................... |
72 |
6.1. Элементы затрат......................................................................................... |
72 |
6.2. Статьи затрат .............................................................................................. |
74 |
6.3. Классификация затрат ............................................................................... |
75 |
7. ОЦЕНКА.................................................................................................................... |
81 |
8. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ................................................................................................... |
83 |
9. ДОКУМЕНТАЦИЯ...................................................................................................... |
86 |
9.1. Понятие первичного документа ............................................................... |
86 |
9.2. Классификация первичных документов.................................................. |
90 |
9.3. Защита информации................................................................................... |
91 |
9.4. Регистры бухгалтерского учета................................................................ |
93 |
9.5. Фактура регистров и способы записей в них.......................................... |
95 |
10. ОТЧЕТНОСТЬ .......................................................................................................... |
97 |
11. ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА........................................................................ |
106 |
11.1. Виды форм бухгалтерского учета ........................................................ |
107 |
11.1.1. Простая ФБУ ........................................................................... |
107 |
11.1.2. Мемориально-ордерная ФБУ................................................. |
108 |
11.1.3. Журнально-ордерная ФБУ..................................................... |
110 |
11.1.4. Смешанные ФБУ..................................................................... |
113 |
11.1.5. Автоматизированная ФБУ..................................................... |
113 |
11.1.6. Упрощенная ФБУ (ФБУ «9 ведомостей»)............................ |
115 |
Учебно-методическое и информационное обеспечение дисциплины........... |
116 |
5
ПРЕДИСЛОВИЕ
В условиях бурного развития всех сфер экономики важное значение имеет процесс регистрации и обработки экономической информации. Бухгалтерский учет накапливает данные в хронологической последовательности и является единственным источником финансовой информации.
Экономисту необходимо понимать сущность процессов, выраженную аналитическими данными, что невозможно без знания принципов бухгалтерского учета и его методологии.
Курс «Бухгалтерский учет» призван вооружить студентов необходимыми теоретическими знаниями и практическими навыками, способствовать формированию экономического мышления.
Современный учет обладает целым рядом особенностей, для осознания которых целесообразно разбить процесс его изучения на следующие блоки:
1.Теоретические основы бухгалтерского учета.
2.Финансовый учет.
3.Международные стандарты финансовой отчетности.
4.Управленческий учет.
Данное методическое пособие содержит материал первой части.
6
1. СОДЕРЖАНИЕ И ФУНКЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ РАЗВИТИЯ ЭКОНОМИКИ
1.1. Возникновение бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет существует много столетий. Первые найденные записи хозяйственных операций относятся к 5000 г. до н.э. Позднее, в Греции, записи затрат на строительство государственных учреждений высекали на стенах зданий. В средние века бухгалтерский учет переживал застой, однако в конце XV века, когда в Италии стали процветать промышленность и торговля, бухгалтерский учет получил новое развитие.
На смену купцам-одиночкам пришли торговые дома с сетью филиалов, компании и даже целые города – Генуя, Венеция. Широкий ассортимент товаров, постоянный кругооборот денег, тесное взаимопроникновение торгового и банковского капиталов порождают сложнейшую совокупность отношений между компаниями и их работниками, поставщиками и покупателями, банками и купцами. Товарооборот обслуживала армия наемных продавцов, кассиров, приказчиков и других работников. Однако бухгалтерия была «святая святых» купеческой семьи и велась одним из ее членов на основе документов, подтверждающих совершение хозяйственных действий.
Бухгалтерский учет был на протяжении столетий связан прежде всего с государственной деятельностью (сбор налогов). Промышленная революция выдвинула новые требования. Капиталистическим предприятиям нужны были огромные суммы денег для своего финансирования и увеличения числа людей, управляющих операциями. Образовались две группы: вкладчики и управляющие.
Первая группа требовала от второй отчета о сохранности и использовании средств, предоставленных фирме. В то же время и менеджеры понимали, что требуемая информация полезна для управления ресурсами фирмы; таким образом началось развитие управленческого учета.
7
Этапы возникновения бухгалтерского учета
I этап
II этап
III этап
IV этап
Первобытное |
|
|
|
Обмен |
|
Учет |
|
|||
общество |
|
|
|
|
|
хозяйственный |
|
|||
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
XV век |
|
|
|
|
Развитие |
|
Учет |
|
||
Италия |
|
|
|
|
торговли |
|
хозяйственный, |
|
||
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
фискальный |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
XIX век |
|
|
|
|
Появление |
|
Учет |
|
||
|
|
|
|
|
|
|
крупных |
|
управленческий, |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
предприятий |
|
финансовый, |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
фискальный |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
XX век |
|
|
|
|
|
Интеграция |
|
Учет |
|
|
|
|
|
|
|
|
экономик |
|
управленческий, финансо- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
вый, фискальный, статисти- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ческий, международный |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Лука Пачоли (1445-1516). Биография и учение
Научная разработка закона двойной записи хозяйственных оборотов и разных способов его применения начинается в конце средних веков, когда в Италии стали процветать промышленность и торговля. Простые отметки римлян уже не удовлетворяли новым потребностям в торговле: в банках появляются и изучаются новые формы счетов, к записям применяются новые комбинации, подсказанные опытом.
Формы эти, созданные трудами и усилиями многих поколений, стремившихся к разумному ведению учета имущества и порядку, впервые нашли применение у итальянских купцов, так как Италия в то время была в центре всемирной торговли.
К концу XV века двойная запись достигла такой степени совершенства, что обратила на себя внимание известного математика своего времени Луки Пачоли, опубликовавшего «Трактат о счетах и записях» в 1494 году.
Пачоли родился в небольшом местечке Италии, с ранней молодости занимался изучением математики. В 19 лет поступил в дом богатого венецианского купца воспитателем его сыновей. Для получения кафедры Л. Пачоли принимает монашество и посвящает себя науке.
8
«Трактат о счетах и записях»
В нем Л. Пачоли удостоверил существование закона двойной записи и доказал в нем, что в любом хозяйстве возможно построить безусловно целесообразную систему счетов и книг.
Он рассуждает о пользе и значении счетоводства для купца. Формирует опись имущества и источников его образования. Затем подробно излагает способы ведения торговых книг (мемориалы, журналы, главные книги). Далее описывает заключение счетов и расчет прибылей и убытков.
Главная идея сочинения
«Верность выводов в бухгалтерских книгах должна подтверждаться не простым сличением одних цифр с другими, а тем, чтобы при переносе статей из одних книг в другие подтверждались признаки верности; другими словами, чтобы книги контролировали себя и обращали внимание бухгалтера на существующие описки или ошибки, вооружали информацией». Устанавливается правило открытия счетов, записи операций.
Л. Пачоли первым собрал и привел в систему отрывочные сведения о приемах, употреблявшихся тогдашними купцами при ведении своих торговых счетов и записей; он понятно и доступно обработал эти сведения и завещал их поколениям на пользу человечества.
1.2. Место бухгалтерского учета в системе информации. Функции, концепции учета. Виды учета
Эффективность работы любого коллектива во многом зависит от того, как организованы получение и переработка экономической информации; чем достовернее сведения о производстве, чем быстрее их получают, тем больше возможностей для хозяйственного управления предприятием.
Наиболее важную, достоверную, систематическую информацию дает бухгалтерский учет. В процессе учета разрозненные данные обобщают, после чего они становятся основой для принятия экономических решений. Бухгалтерский учет – одна из важнейших функ-
9
ций управления промышленным предприятием. Каждый хозяйствующий субъект окружен информацией, которую можно представить в виде следующей схемы:
Информация
Качественная Количественная
|
Учетная |
|
|
Неучетная |
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
Оперативная |
|
|
|
Статистическая |
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
Бухгалтерский учет |
|
|
|
|
|
Планирование |
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Фискальный учет
Финансовый учет
Управленческий учет
В настоящее время бухгалтерский учет является инструментом формирования информационной базы для характеристики:
1)полноты и своевременности уплаты налогов (фискальный);
2)финансового состояния организации:
а) величины прибыли и убытков; б) объема собственного капитала и заемных средств;
в) платежеспособности (способности рассчитаться с долгами);
3)эффективности принятых управленческих решений. Единицы измерения, используемые в бухгалтерском учете:
1)стоимостные (рубли, доллары, экю, марки и т.д.);
2)натуральные (кг, м, л);
3)трудовые (численность человек, человеко-часы);
4)условно-натуральные (единицы условного топлива – баррель) Качественная информация – информация, которую нельзя из-
мерить указанными единицами измерения прямым образом. Она оце-
10
нивается косвенно (например, уровень квалификации определяется заработной платой).
Количественная информация – информация, которую можно измерить прямым образом с помощью указанных единиц измерения.
Неучетная информация – информация, которая не оказывает прямого влияния на исследуемый процесс.
Учетная информация – информация, которая оказывает непосредственное влияние на исследуемый процесс. Учетная и неучетная информация могут меняться местами в зависимости от задач исследований.
Статистическая информация – информация о наиболее массо-
вых, периодически повторяющихся явлениях. Она может быть внешней и внутренней. Внешняя информация представляет собой статистическую отчетность и передается предприятием в статистические органы, обобщается ими, размещается в статистических ежегодниках, является характеристикой уровня экономического развития государства. Внутренняя статистическая информация обрабатывается на предприятии и используется для принятия управленческих решений.
Оперативная информация – информация, которая возникает на местах. Она фиксируется в момент возникновения, что отражается в первичных оперативных документах.
Планирование – обработка статистической информации с целью выявления устойчивых тенденций развития, выявления механизма получения желаемых результатов.
Бухгалтерский учет – упорядоченная система сбора и обработки информации в денежном измерении об имуществе, капитале и обязательствах и их движении путем сплошной непрерывной документальной регистрации хозяйственных операций методом двойной записи для внутренних и внешних пользователей.
На базе бухгалтерского учета формируются:
1)финансовый учет;
2)управленческий учет;
3)налоговый учет
Финансовый учет – система сбора и обработки информации о финансовом состоянии организации. Финансовый учет предназначен в основном для внешних и внутренних пользователей (широкого круга инвесторов).