Вопрос 3

Порядок составления, оценка имущества и обязательств, сроки предоставления, пользователи.

Целью бух. учета является формирование информации для внешних и внутренних пользователей.

Применительно к внешним пользователям цель бух. учета – формирование информации о финансовом положении организации, финансовых результатах и изменениях финансового положения, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений.

К внешним пользователям относятся инвесторы и их представители, работники организации и их представители (профсоюзы и др.), займодавцы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы власти.

Целью бухгалтерского учета для внутренних пользователей является формирование информации, необходимой руководству организации для принятия управленческих решений, планирования, анализа и контроля производственной и финансовой деятельности.

При формировании бухгалтерской информации налоговая система рассматривается как один из пользователей. Для данного пользователя должны быть подготовлены данные о деятельности организации, на основе которых и из которых возможно сформировать показатели, необходимые для осуществления налогообложения.

Информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полезной пользователям, т.е. быть уместной, надежной и сравнимой. При формировании информации в бух. учете должны приниматься во внимание все факторы, ограничивающие уместность и надежность информации. Одним из таких факторов является своевременность информации.

Элементами информации о финансовом положении организации, отраженной в бух. балансе, являются активы, обязательства и капитал.

Элементами формируемой в бух. учете информации о финансовых результатах деятельности организации, отражаемой в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы организации.

Принятие решения о включении объекта в формы бухгалтерской отчетности должно отвечать требованию существенности.

Активы признаются в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого актива и когда его стоимость может быть измерена с достаточно высокой степенью надежности.

Обязательство признается в бухгалтерском балансе, когда в результате исполнения соответствующего требования существует вероятность оттока хозяйственных средств, способных приносить организации экономические выгоды, и когда величина этого требования может быть измерена с достаточно высокой степенью надежности.

Доходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникшее увеличение в будущих экономических выгодах, связанных с соответствующим активом, или уменьшение в обязательствах может быть измерено с достаточно высокой степенью надежности.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникшее уменьшение в будущих экономических выгодах, обусловленное уменьшением актива, или увеличение обязательства может быть измерено с достаточно высокой степенью надежности.

Оценка указанных объектов производится, как правило, по фактической (первоначальной) стоимости (себестоимости), т.е. в сумме денежных средств, уплаченной или начисленной при приобретении или производстве объекта.

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, — по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, — по стоимости его изготовления.

Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции.

Готовая и отгруженная продукция может отражаться в учете и отчетности в зависимости от принятого порядка списания общехозяйственных расходов и использования (или неиспользования) счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» по четырем вариантам: полной фактической производственной себестоимости; неполной фактической производственной себестоимости; нормативной или плановой полной производственной себестоимости продукции; нормативной или плановой неполной производственной себестоимости продукции.

5

Производственные запасы, готовую продукцию и товары разрешено отражать в балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), т.е. разрешено осуществлять оценку по «низшей» стоимости.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в учете и отчетности: по нормативной (плановой) производственной себестоимости; прямым статьям расходов; стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в учете и отчетности по фактическим производственным затратам.

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую — промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность — это отчеты за год.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность

При составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и |расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансоворезультативных.

При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги

6

Вопрос 4

Оценка внеоборотных активов в бухгалтерском учете и отчетности (определение внеоборотных активов, виды сотимосьти, порядок формирования оценки, порядок изменения оценки)

Внеоборотные активы – активы, многократно принимающие участие в производительном цикле и переносящие свою стоимость на производимую продукцию частями, за несколько производственных циклов. В составе внеоборотных активов учитывают: Нематериальные активы – активы, которые не имеют материально-вещественной (физической) формы, но принимают участие в производстве продукции. Долгосрочные финансовые вложения представляют собой затраты на долевое участие в уставном капитале и других предприятиях, на приобретение акций и облигаций на долговременной основе. Включают также инвестиции в дочерние и зависимые общества, займы на срок более 12 месяцев. К незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемкипередачи основных средств затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря и иных объектов длительного пользования. Основные средства – это часть имущества предприятия, переносящая свою стоимость на вновь создаваемый продукт частями, за несколько производственных циклов. К основным средствам относятся активы, принимающие участие в производстве продукции или для управленческих нужд в течение срока свыше 12 месяцев. Не относятся к основным средствам предметы, используемые менее 12 месяцев независимо от их стоимости, либо стоимостью менее 100 кратного МРОТ за единицу независимо от срока их полезного использования. Под сроком полезного использования понимается период, когда предмет приносит доход или служит для выполнения целей предприятия.

Виды стоимости активов Фактическая стоимость приобретения. Активы учитываются по сумме уплаченных за

них денежных средств или их эквивалентов, или по справедливой стоимости, предложенной за них на момент их приобретения.

Восстановительная стоимость. Активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в том случае, если такой же или эквивалентный актив приобретался бы в настоящее время.

Возможная цена продажи (погашения). Активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть выручена от продажи актива в нормальных условиях.

Дисконтированная стоимость. Активы отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого поступления денежных средств, которые, как предполагается, будут создаваться данным активом при нормальном ходе дел.

В основе оценки внеоборотных активов предприятия лежат три классических подхода:

*затратный (стоимость затрат на воссоздание точной копии),

*рыночный (стоимость аналогичного объекта на рынке),

*доходный (текущая стоимость будущих доходов от эксплуатации объекта оценки). Каждый из этих подходов основан на использовании определенных свойств предприятия, влияющих на величину его стоимости. Эти подходы взаимно дополняют друг друга, поэтому для оценки активов предприятия стараются одновременно использовать методы из разных подходов.

Так как основополагающим принципом бухгалтерского учета на международном уровне, а следовательно и в России является принцип осмотрительности, то соблюдение этого принципа требует пересмотра учетной стоимости активов и их переоценки до реальной (справедливой) стоимости в целях предупреждения завышения стоимости активов. Под

7

справедливой стоимостью следует понимать сумму, по которой может быть осуществлен обмен актива или произведена оплата обязательства в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами.

Согласно требованиям стандартов бухгалтерского учета переоценка (оценка) активов производится на дату баланса (при соблюдении прочих условий, предусмотренных соответствующими стандартами). Согласно ПБУ, дата баланса – дата, на которую составлен Баланс предприятия. Датой баланса является конец последнего дня отчетного периода. В свою очередь, Баланс предприятия составляется на конец отчетного квартала и года.

Принципы оценки внеоборотных активов предприятия в Российской Федерации и международной практики отражены в стандартах бухгалтерского учета.

Оценка активов – это определение рыночной стоимости активов компании, фирмы компании на базе восстановительной стоимости с учетом физического и морального износа.

Оценка стоимости активов и бизнеса проводится на основе предварительно осуществленных мероприятий по юридической экспертизе прав, по результатам финансового анализа на основе подготовленной к работе финансовой отчетности и прогноза развития бизнеса. Оценка проводится квалифицированными специалистами с применением всех существующих в российской и международной практике методик. Результатом оценки является рекомендуемая рыночная (либо любая иная) стоимость, по которой эксперт рекомендует переход пакета прав на различные активы.

По традиционному способу учетной оценки активы оценивают по цене их приобретения или же по производственной себестоимости с вычетом амортизации. Но, когда цены поднимаются, оценка активов таким способом может вводить в заблуждение. Одни предприятия переоценку производят ежегодно, другие раз в пять лет, некоторые не делают ее никогда. Постоянные активы (кроме земли, знаний) учитываются по чистой первоначальной стоимости. Текущие активы оцениваются по наименьшей из 2 оценок: чистой стоимости возможной реализации и себестоимости.

Оценка восстановительной стоимости (переоценка) основных фондов.

Согласно ПБУ, предприятие имеет право самостоятельно один раз в год проводить переоценку основных фондов. Эта работа позволяет снижать налоговое бремя предприятий, а также оптимизировать структуру основных фондов.

При переоценке активов следует учитывать специфику каждого конкретного предприятия. Переоценка активов прибыльного предприятия:

рост стоимости основных средств по результатам переоценки позволит существенно уменьшить размер налогооблагаемой базы налога на прибыль за счет увеличения амортизационных отчислений, включаемых в себестоимость. Достигнутая при этом экономия средств по налогу на прибыль может значительно превысить дополнительные затраты по уплате налога на имущество, возникшие в связи с ростом остаточной стоимости основных фондов.

Переоценка активов убыточного предприятия:

целесообразна частичная переоценка имущества с целью снижения балансовой стоимости отдельных групп или объектов основных средств, фактический моральный износ которых не учтен в их балансовой стоимости. Особенно это относится к устаревшим вычислительной и организационной технике, оборудованию и транспортным средствам. В этом случае по результатам переоценки стоимости только морально устаревших объектов основных средств будет достигнута реальная экономия по налогу на имущество.

Переоценка активов также может быть востребована при размещении залога в банке, инвестиционном фонде или страховании имущества, для перевода бухгалтерской

8

отчетности с РСБУ на МСФО, а также при подготовке предприятия к приватизации или к купле-продаже.

Поступление ВОА Учет операции происходит при переходе права собственности (или при отгрузке) на объект ВОА от продавца (поставщика) к предприятию. Оценка стоимости ВОА при принятии его на баланс по выбору пользователя может включать или не включать расходы на доставку и монтаж.

Покупка ВОА Рекомендуемая оценка операции: в зависимости от принятого решения о включении в стоимость ВОА расходов на покупку, транспортировку и монтаж. Получение в качестве взноса в УК Рекомендуемая оценка операции: по договоренности учредителей Получение ВОА по договору мены Рекомендуемая оценка операции: в зависимости от

принятого решения о включении в стоимость ВОА расходов на покупку, транспортировку и монтаж.

Изготовление на предприятии Рекомендуемая оценка операции: по себестоимости (сумма списания с незавершенного производства).

Безвозмездное получение Рекомендуемая оценка операции: по оценочной стоимости Выявление при инвентаризации Рекомендуемая оценка операции: по оценочной стоимости Арендуемые основные средства не рекомендуется учитывать на балансе предприятия,

поскольку арендатор не обладает правом собственности на данные активы. Учет ведется по арендным обязательствам перед арендодателем ВОА; расходам, связанным с фактической эксплуатацией данных ВОА; и арендным платежам. В связи с этим методические рекомендации учета аренды ВОА рассмотрены в разделе учета расходов и затрат. В случае возникновения ситуации, когда предприятие вынуждено возвратить арендодателю залоговую стоимость ВОА, решение об отнесении данных затрат на определенный период учета принимается исходя из конкретной ситуации.

Учет амортизации призван отражать уменьшение стоимости ВОА в процессе эксплуатации и его отнесение на расходы предприятия в текущем периоде учета. Переоценка ВОА требуется для адекватного отображения в отчетности текущей стоимости активов предприятия. В управленческом учете переоценка применяется в ситуациях, когда оценочная стоимость существенно отличается от реальной (например, в условиях гиперинфляции).

Вслучае порчи необходимо провести дополнительную переоценку, в результате которой уменьшится стоимость ВОА

Врезультате ремонта стоимость ВОА обычно увеличивается, и начисление амортизации в дальнейшем идет по восстановленной стоимости.

Списание по остаточной стоимости Имеет место при прекращении эксплуатации объекта ВОА и ведения по нему учета. К данному моменту разница между счетом по учету ВОА и накопленной по нему амортизацией отображает его остаточную стоимость. Вначале для определения остаточной стоимости списывается накопленная за весь срок эксплуатации ВОА амортизация.

Продажа ВОА При продаже ВОА (рекомендуется использовать один доходно/расходный счет для получения наглядного результата продажи):

- списывается накопленная амортизация, уменьшая стоимость ВОА (аналогично списанию по остаточной стоимости)

- затем списывается остаточная стоимость (аналогично списанию по остаточной стоимости)

9