4. Учет расходов на производство.

Учет информации о расходах по обычным видам деятельности ведется на счетах 20-29, либо на счетах 20-39. В последнем случае счета 20-29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг); счета 30-39 применяются для учета расходов по элементам затрат. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементами осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов. Состав и методика использования счетов 20-39 устанавливается организацией исходя из собственной деятельности, структуры и организации управления на основе соответствующих рекомендация МФ РФ.

• Отпущены материалы на производство продукции Д 20 К 10

на цеховые нужды Д 25 К 10

на общехозяйственные нужды Д 26 К 10

на затаривание и упаковку продукции Д 44 К 10

• Начислена заработная плата рабочим основного производства Д 20 К 70

персоналу цехов Д 25 К 70

персоналу заводоуправления Д 26 К 70

работникам по реализации продукции Д 44 К 70

• Начислено во внебюджетные фонды социального страхования и пенсионного обеспечения Д 20,23, 25,26,44, К 69

• Начислена амортизации по основным средствам Д 20,23,25,26, К 02

• Списаны общепроизводственные расходы Д 20 К 25

• Списаны общехозяйственные расходы Д 20 К 26

• Оприходована готовая продукция по фактической себестоимости Д 43 К 20

Конспект 12 Учет доходов и финансовых результатов.

Основные документы:

• ЗН РФ № 129-Фз от 21.11.96 г «О бухгалтерском учете»

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом № 34н от 29.07.98 (с послед. изм. и доп.). в ред. от 26.03.07

• Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9\99, утв. пр. МФ РФ от 06.05.99 г. № 32н. в ред.27.11.06 № 156н.

• ПБУ 18\02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. МФ РФ пр. « 114н от 19.11.2002. в ред. от 11.02.08 № 23н.

1. Понятие дохода и классификация доходов.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами следующие поступления:

• НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей

• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.

• в порядке предоплата, авансов в счет оплаты

• задатка , залога

• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

1)доходы от обычных видов деятельности

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

2) к прочим доходам относятся :

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке и др.

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы полученные безвозмездно; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; суммы дооценки активов и пр.

Эти доходы отражаются по Кредиту счета 91-1.

• поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

Эти доходы отражаются по Кредиту счета 99.

2. Порядок признания доходов

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

• сумма выручка может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

• право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

3. Формирование финансовых результатов

Формирование финансовых результатов в бухгалтерском учете осуществляется по счетам, которые сгруппированы в разделе «Финансовые результаты» Плана счетов.

Это счет 90 «Продажи». На нем учитываются операции по поступлению доходов, признанных в соответствии правилами ведения бухгалтерского учета выручкой от обычных видов деятельности: продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также от сдачи в аренду активов организации, предоставления во временное владение или пользование объектов интеллектуальной собственности и участия в уставных капиталах других организаций, если это является предметом деятельности организации.

На счете 90 открываются субсчета:

90-1 Выручка – для учета поступлений, признаваемых выручкой;

90-2 «Себестоимость продаж – для учета себестоимости пордаж

90-3 НДС – для учет сумм НДС, причитающихся к получению от покупателей ( заказчиков);

90-4 – Акцизы – для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров)

90-5 - Экспортные пошлины – для учета сумм экспортных пошлин

90-9 – Прибыль \ убыток от продаж – для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

При использовании указанных субсчетов учет операции по формированию доходов и расходов от обычных видов деятельности будет осуществляться следующим образом:

• Записи по субсчетам 90-1 Выручка, 90-2 Себестоимость продаж, 90-3 НДС, 90-4 Акцизы, 90-5 Экспортные пошлины производятся накопительно в течение отчетного года;

• Финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1;

• Ежемесячно заключительными оборотами финансовый результат от продаж списывается с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки»

• Синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет;

• По окончании отчетного года все субсчета, открытие к счету 90 (кроме субсчета 90-9) закрываются внутренними записями на счет 90-9 «Прибыль \убыток от продаж».

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» учитываются прочие доходы и расходы: от продажи и прочего выбытия активов организации, а также от сдачи в аренду активов организации, предоставления во временное владение или пользование объектов интеллектуальной собственности и участия в уставных других организаций, получения и предоставления займов, получения и уплаты штрафов, пеней, неустоек и др.

Корреспонденция счетов по учету прочих доходов и расходов:

Д разных счетов К сч. 91 – отражение поступлений, относящихся к прочим доходам

Д 91 К разных счетов – отражение затрат, относящихся к прочим расходам

Д 91 К 99 отнесение в конце месяца суммы прибыли от прочих доходов и расходов на счет прибылей и убытков

Д 99 К 91 – отнесение в конце месяца суммы убытка от прочих доходов и расходов на счет приюылей и убытков.

Для учета операций по счету 91 используются специальные субсчета: 91-1 Прочие доходы , 91-2 Прочие расходы, 91-9 Сальдо прочих доходов и расходов

Порядок учета операций с использованием указанных субсчетов аналогичен порядку, установленному для счета 90 Продажи. По субсчетам 91-1 и 91-2 записи производятся накопительно в течение отчетного года, сальдо прочих доходов и расходов ежемесячно списывается со счета 90-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99, а в конце отчетного года счета 91-1 и 91-2 закрываются на счет 91-9.

На счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется конечный результат финансово-хозяйственной деятельности организации (прибыль или убыток), который складывается из следующих показателей:

• Финансового результата от обычных видов деятельности ( в корреспонденции со счетом 90 Продажи)

• Финансового результата прочих доходов и расходов (операционных и внереализационных – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»)

• Потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности - стихийное бедствие, пожар, авария и т.п. (в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.).

• Начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также сумм причитающихся налоговых санкций ( в корреспонденции со счетом 68 Расчеты по налогам и сборам»).

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрываются. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыль и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

4. Учет расчетов по налогу на прибыль

Для отражения разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью отчетного периода в результате применения различных правил признания доходов и расходов определяются постоянные и временные разницы.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль.

Постоянные разницы возникают в результате превышения фактических расходы, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли ( убытка), непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей и др.

По временными разницами понимаются доходы и расходы. формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах.

Возникают в результате применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль, применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг и др.