книги2 / 389

Литература

1.Драчева Е.П. Специальные виды туризма. Лечебный туризм / Е.П.

Драчева. М., 2008. 349 с.

2.Медицинский туризм // ru.wikipedia.org

3.Перспективы развития медицинского туризма в Алтайском крае // altajregion.22.ru

4.Неволина Ю. Пионерный регион // Вечерний Барнаул. 2019. 1 ноября.

С.9.

5.Российские санатории впервые вышли на мировой уровень // Свободный курс. 2019. 18 декабря. С.2.

6.Олексюк И. Туристы едут на Алтай за ЭКО, пластикой и лечить рак //Комсомольская правда. 2020. 22 января. С.8.

7. 7. Тиунова Н. Требуется операция // Свободный курс. 2019. 13 ноября.

С.6.

УДК 336.22

С. Н. Зайков

Алтайский государственный аграрный университет Барнаул, Россия

СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ПРЕДПРИЯТИЯ НА РАЗЛИЧНЫХ СИСТЕМАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Встатье рассматривается налоговая на грузка малого предприятия на различных системах налогообложения в сравнительном аспекте

Ключевые слова: малое предприятие, упрощённая система налогообложения, общая система налогообложения

Внастоящее время организации уплачивают многочисленные налоги и

платежи. Это связано с фискальной политикой государства и является необходимой мерой в условиях рыночной экономики, сопровождающихся

121

такими негативными явлениями как экономический кризис, инфляция, рост дефицита бюджетов различных уровней.

В современных экономических условиях, рациональная организация системы налогообложения является комплексом мероприятий, экстремально важных для обеспечения финансовой и экономической безопасности любой коммерческой деятельности. Российское налоговое законодательство предоставляет предпринимателям широкий выбор различных систем налогообложения, отвечающих организациям различной организационноправовой формы собственности и размеров, в том числе для малого и среднего бизнеса. При этом правильный выбор системы налогообложения не всегда зависит от желания или нежелания налогоплательщика, а определяется законодательством. В то же время, несмотря на кажущуюся строгость ограничений по применению тех или иных систем налогообложения, практически всегда есть возможность применять ту систему налогообложения, которая наиболее выгодна. Манипулируя системами налогообложения вполне реально минимизировать налогообложение, а по отдельным налогам свести налогообложение до нуля.

ООО«МКС-Сервис» зарегистрирована 28 августа 2013 г. регистратором

–межрайонной инспекцией федеральной налоговой службы № 16 по Новосибирской области в реестре субъектов малого и среднего предпринимательства как микропредприятие

Таблица 1 Динамика показателей финансовой деятельности ООО «МКС-Сервис»

за 2016-2018 гг., тыс. руб.

Втаблице 2 представлена динамика перечисленных налоговых платежей

истраховых взносов ООО «МКС-Сервис» за 2016-2018 гг.

Таблица 2 Динамика перечисленных налоговых платежей и страховых взносов

ООО «МКС-Сервис» за 2016-2018 гг. тыс. руб.

123

Реальную и номинальную налоговую нагрузку ООО «МКС-Сервис» можно рассчитать по формулам 1 и 2 и получить представление о фактическом участии организации в формировании бюджета и внебюджетных фондов, а также определить фискальный потенциал действующей налоговой системы по отношению к обществу.

Реальная налоговая нагрузка организации рассчитывается по формуле:

где ННр – реальная налоговая нагрузка; Ун – сумма уплаченных налогов и сборов в бюджет и внебюджетные

фонды; В – выручка от продаж.

Номинальная налоговая нагрузка организации характеризует фискальный потенциал действующей налоговой системы по отношению к данному субъекту

Нн – сумма начисленных налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды.

При расчете номинального и реального уровня налоговой нагрузки сумма начисленных и уплаченных налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды может соотносится не только с товарооборотом (выручкой), а также с валовым доходом (валовой прибылью).

Расчет номинальной налоговой нагрузки к выручке в ООО «МКССервис» за 2016-2018 гг. (от начисленного на ОСНО) приведен в таблице 3

Как видно из расчетов, представленных в таблице 3 в ООО «МКССервис» размер номинальной налоговой нагрузки на общей системе налогообложения (ОСНО) к выручке в 2018 г. увеличился по отношению к показателю 2016 г. на 0,23 процентных пункта, что было вызвано увеличением размера транспортного налога и налога на имущество организации.

124

Таблица 3 Расчет номинальной налоговой нагрузки (от начисленного на ОСНО)

в ООО «МКС-Сервис» за 2016-2018 гг. к выручке

Рассчитаем реальную налоговую нагрузку на ООО «МКС-Сервис» на ОСНО за 2016-2018 гг. Результаты расчетов представлены в таблице 4.

Таблица 4 Расчет реальной налоговой нагрузки (от уплаченного) ООО «МКС-Сервис»

за 2016-2018 гг. к выручке

нагрузки на ООО «МКС-Сервис» в 2018 г. достигает 19,35% к выручке, при

125

этом по сравнению с показателем 2017 г. ее размер снизился на 0,01 процентных пункта. За 2018 г. по сравнению с 2017 г. отмечается увеличение сумм перечисленных налогов и сборов, однако это не привело к снижению кредиторской задолженности по налогам и сборам. Реальная налоговая нагрузка за 2016-2018 гг. незначительно ниже номинальной, что говорит о том, что ООО «МКС-Сервис» практически в полном объеме выполняет свои обязательства перед бюджетом и внебюджетными фондами, при этом имеет дебиторскую задолженность по расчетам с внебюджетными фондами по всем видам страховых взносов.

Налоговое бремя, т.е. налоговая нагрузка, оказывает прямое воздействие на экономическую эффективность хозяйственной деятельности ООО «МКССервис». В целях снижения которой, обществу необходимо постоянно ее отслеживать, выявлять динамику изменения, влияние на конечные результаты деятельности и т. д.

В ООО «МКС-Сервис» на основании данных отчета о финансовых результатах и сведений по налогам и сборам по отраслям налоговое бремя

где Н – сумма налогов и страховых взносов; В – выручка

Так, налоговое бремя ООО «МКС-Сервис» за период 2016-2018 гг. составляет:

Нб 2016 г. = 12 705 / 66 226 * 100 = 19,18 % Нб 2017 г. = 15 930 / 83 623 * 100 = 19,05 % Нб 2018 г. = 16 406 / 84 497 * 100 = 19,42 %

В настоящее время в ООО «МКС-Сервис» применяют общую систему налогообложения, что связано с тем, что основные поставщики – юридические лица, являются плательщиками НДС.

ООО «МКС-Сервис» можно рекомендовать применение специального налогового режима в виде упрощенной системы налогообложения (УСН) с

126

объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» со ставкой налога 15%. Данная рекомендация обусловлена тем, что доля расходов в сумме доходов более 60% (71 797 / 84 497*100 = 84,97%)

При применении УСН, ООО «МКС-Сервис» будет освобождено от уплаты таких налогов, как

–налог на прибыль организаций (ставка 20%);

–НДС тарифная ставка (18% до 01.01.2019г.) 20 %;

–налог на имущество организаций (2,2%).

Транспортный налог будет уплачиваться по общим основаниям. Так же обязательным является исчисление страховых взносов во внебюджетные фонды: ПФР (22%), ФОМС (5,1%), ФСС (2,9%) и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (1,3%), а так же осуществляют удержание из заработной платы и иных доходов работников НДФЛ в соответствии с гл. 23 НК РФ.

Таблица 5 Состав начисленных налоговых платежей и страховых взносов

ООО «МКС-Сервис» за 2018 г. и прогноз, тыс. руб.

127

В таблице 5 проведем перерасчет размера налоговых платежей при УСН на прогнозный период с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» со ставкой налога 15% без НДФЛ.

Налоговый потенциал ООО «МКС-Сервис» на 2018 год (ОСНО) и прогнозный период (УСН) оценим при помощи показателей эффективности (Таблица 6).

Таблица 6 Показатели эффективности реализации налогового планирования ООО

«МКС-Сервис» за 2018 г. и прогноз

Из данных таблицы 6 видно, что коэффициент эффективности налогообложения увеличится на 3,35 пунктов, налогоёмкость реализации продукции (эффективность налогового планирования) в ООО «МКС-Сервис» по прогнозным расчетам составит 0,83%, что ниже показателя 2018 г. на 18,59 пунктов.

Получена значительная выгода по налоговой нагрузке. При этом положительным моментом при переходе ООО «МКС-Сервис» на упрощенную систему налогообложения является сокращение налоговой отчетности. Декларацию по УСН сдают один раз в год. Применяющие УСН налогоплательщики обязаны рассчитываться с бюджетом не позднее срока, установленного для подачи деклараций за соответствующий налоговый период в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 346.23 Налогового кодекса (п. 7 ст. 346.21 НК). В свою очередь, в силу указанных положений НК РФ, организации

128

должны отчитываться по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим годом, а по итогам отчетного периода – не позднее 25 календарных дней со дня окончания квартала.

Таким образом, использование упрощённой системы налогообложения (УСН), при расчёте налоговой базы как доходы минус расходы вместо общей системы налогообложения (ОСНО) позволит ООО «МКС – Сервис» снизить налоговую нагрузку и получить дополнительную чистую прибыль в размере

2636 тыс. руб.

Литература

1.Официальный сайт Управления Федеральной службы государственной статистики по Алтайскому краю и Республике Алтай [Электронный ресурс] //https://akstat.gks.ru/ дата обращения 11.03.2020г.

2.Зайков С.Н. Налоги и налогообложение. Часть II [Текст]: учебно – методическое пособие по выполнению практических работ для студентов очного и заочного отделения экономического факультета. – Изд. исправ. и доп. Барнаул: РИО Алтайского ГАУ, 2018. – 82 с / дата обращения 17.03.2020

УДК 336.221

С. Г. Ковальчук, М. Н. Суханова

Северо-Восточный государственный университет Магадан, Россия

ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА (НА ПРИМЕРЕ МАГАДАНСКОЙ ОБЛАСТИ)

Стимулирование развития малого бизнеса в рамках национальной налоговой политики возможно специальными методами налогового регулирования в регионах. Действующая региональная налоговая система в каждом субъекте Российской Федерации определяет объем доходов бюджета и влияет на уровень социально-экономического развития. Неоднородность налоговых потенциалов российских территорий обусловливает

129

необходимость гибкого подхода к созданию налогового климата в каждом регионе. В статье проведена оценка эффективности региональной системы налогообложения малого и среднего бизнеса Магаданской области.

Ключевые слова: Магаданская область, малый и средний бизнес, система налогообложения.

Региональные системы налогообложения малых и средних предприятий отличаются друг от друга как по структурному составу, так и по эффективности функционирования. В наибольшей степени действенной региональной налоговой системой налогообложения малых и средних предприятий можно признать систему, которая стимулирует дальнейшее формирование малого бизнеса, вносит немаловажный вклад в налоговые поступления регионального бюджета, а также способствует увеличению доли оборота малых предприятий в составе валового регионального продукта.

В налоговой теории к оценке эффективности региональных систем налогообложения применяется группа подходов, впрочем научно доказанные и апробированные на деятельности методики налогообложения малых и средних предприятий специально для региональных систем не разработаны. Появилась практическая потребность в теоретическом обосновании и формализации методов оценки эффективности региональных систем налогообложения малого и среднего бизнеса, определило базисные направления данного исследования.

Для определения конечных результатов научной задачи составления ряда последовательных действий при оценке целевой эффективности региональных систем налогообложения малых и средних предприятий, прежде всего, требуется обусловить основной итоговый количественный показатель. Целевая эффективность региональных систем налогообложения для малых и средних предприятий понимается как комплекс результатов функционирования этой системы, обеспечивающих региону достижение запланированных фискальных, экономических и социальных целей, имеющих количественную обусловленность.

130