6304

51

Налоговая амнистия – устанавливаемая государством в целях профи- лактики налоговых правонарушений и преступлений временное освобождение лиц, виновных в совершении противоправных деяний, от привлечения к нало- говой ответственности при условии полного или частичного декларирования сокрытых доходов и добровольной уплаты налогов. То есть кроме профилакти- ческих целей амнистия предполагает определенный финансовый эффект, в виде поступлений в бюджет дополнительных финансов.

В качестве примера можно привести налоговую амнистию Индии 1997 г. Ее условием являлась уплата 30 % налога с сокрытых доходов. За 6 мес.

вней приняли участие 466 тыс. налогоплательщиков, а планируемые дополни- тельные поступления в бюджет (1 млрд долларов) были увеличены в 2,5 раза (фактически поступило 2,5 млрд долларов). В 2001 г. налоговая амнистия была объявлена в США Службой внутренних доходов. В соответствии с амнистией освобождались от наказания корпорации, которые до мая 2002 г. признались в использовании схем, позволяющих уклониться от уплаты налогов и доплатили их. Дополнительным условием амнистирования было предоставление налого- вым органам полной информации о консультантах, разработавших соответ- ствующие схемы.

Федеральным законом от 08 июня 2015 г. № 140-ФЗ государство предо- ставило всем физическим лицам (гражданам Российской Федерации, иностран- ным гражданам и лицам без гражданства) возможность добровольно раскрыть информацию о своем имуществе путем подачи специальной декларации в бли- жайшую к месту жительства (месту временного пребывания) налоговую ин- спекцию либо непосредственно в ФНС России в срок с 1 июля по 31 декабря 2015 года. Налоговая амнистия будет предоставлена физическим лицам, кото- рые в срок с 1 июля по 31 декабря 2015 года раскроют информацию о находя- щемся в их собственности имуществе, открытых банковских счетах и контро- лируемых ими иностранных компаниях. Их освободят от уголовной, админи- стративной и налоговой ответственности за нарушения, связанные с такими ак- тивами. Цель данного нововведения - создание простого, понятного и необре- менительного с экономической точки зрения правового механизма доброволь- ного декларирования активов и счетов (вкладов) в банках для обеспечения со стороны государства правовых гарантий сохранности капитала и имущества в собственности физических лиц, а также защиты их имущественных интересов,

втом числе за пределами Российской Федерации (ст. 1 Закона № 140-ФЗ).

Глава16. Правовая характеристика налога на добавленную стоимость (НДС)

НДС – важнейший косвенный налог на потребление, взимаемый в 42 государствах, в том числе в 17 европейских. Его наличие в налоговой системе является обязательным условием вступления в ЕС.

Наименование его объясняется тем, что налог уплачивается с той части стоимости, котораядобавляетсянакаждой стадии производстватоваров(работ, услуг).

52

Всоответствии с законодательством НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на из- держки производства и обращения.

Вдобавленную стоимость входит:

∙расходы на оплату труда;

∙отчисления на социальные нужды;

∙прибыль

Юридическими плательщиками налога являются (ст. 143 НК):

1)организации;

2)индивидуальные предприниматели;

3)лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемеще- нием товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК РФ.

Фактическими плательщиками являются покупатели.

Объектом налогообложения является любой объект, имеющий стои- мостную, количественную или физическую характеристику, с наличием кото- рого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает воз- никновение обязанности по уплате налога.

Статьей 146 НК РФ установлены следующие четыре вида объектов налогообложения:

1)реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе ре- ализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных ра- бот, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации,

атакже передача имущественных прав. Применительно к НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2)передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на при- быль организаций;

3)выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4)ввоз товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Налоговая база

В соответствии со ст. 153 НК РФ выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (ра- бот, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) нату- ральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщи- ка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального бан- ка РФ соответственно на дату, соответствующую моменту определения налого- вой базы или на дату фактического осуществления расходов.

53

Если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных де- нежных единицах, моментом определения налоговой базы является день от- грузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определе- нии налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пе- ресчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату отгрузки (пе- редачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется. Разницы в сумме налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов или в составе внереализационных расходов в соответствии с НК.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), по общему правилу, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказа- нии услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к выче- ту (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их от- сутствии – однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного по- требления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, ис- численная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их вы- полнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации.

При ввозе товаров (за некоторыми исключениями) на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией налоговая база определя- ется как сумма:

1)таможенной стоимости этих товаров;

2)подлежащей уплате таможенной пошлины;

3)подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Налоговые ставки (ст. 164)

1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 % при реализации:

1)товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также то- варов, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;

2)услуг по международной перевозке товаров;

3)работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями трубопро- водного транспорта нефти и нефтепродуктов, по транспортировке нефти, нефтепродуктов; перевалке и (или) перегрузке нефти и нефтепродуктов;

4)услуг по организации транспортировки трубопроводным транспор- том природного газа;

54

5)услуг, оказываемых организацией по управлению единой националь- ной (общероссийской) электрической сетью по передаче по единой националь- ной (общероссийской) электрической сети электрической энергии, поставка ко- торой осуществляется из электроэнергетической системы РФ в электроэнерге- тические системы иностранных государств;

6)работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организаци- ями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу РФ, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления

и(или) пункт назначения, находящийся за пределами территории РФ;

7)работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории;

8)услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и

(или) контейнеров, а также транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых российскими организациями или индивидуальными предпринимателями;

9)углеводородного сырья, добытого на морском месторождении угле- водородного сырья, а также продуктов его технологического передела вывезен- ных из пункта отправления, находящегося на континентальном шельфе РФ;

10)услуг по перевозке товаров воздушными судами, оказываемых рос- сийскими организациями или индивидуальными предпринимателями;

11)работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транс- портировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

12)услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт от- правления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за преде- лами территории РФ Федерации, при оформлении перевозок на основании еди- ных международных перевозочных документов;

13)работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в кос- мическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполне- нием работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

14)и другие.

2.Налогообложение производится по налоговой ставке 10 % при реализации:

1)продовольственных товаров за исключением деликатесов (мясо, мо- локо, крупы, сахар, море – и рыбопродукты, овощи и др.);

2)детских товаров (трикотажные и швейные изделия, обувь, канцеляр- ские школьные товары, кроватки, коляски и т.д.);

3)периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой за исключением изданий (продукции) ре- кламного или эротического характера;

4)медицинских товаров отечественного и зарубежного производства

(лекарственные средства, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления; изделия медицинского назначения).

3. Во всех остальных случаях налогообложение производится по нало- говой ставке 18 %.

55

Налоговый период (ст. 163 НК РФ)

Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как квартал.

Порядок исчисления и уплаты (ст. 166, 173, 174 НК РФ)

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке про- центная доля налоговой базы.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового перио- да применительно ко всем операциям, подлежащим налогообложению.

Уплата не позднее 25 числа каждого из трех месяцев, следующего за ис- текшим налоговым периодом. В эти же сроки подается декларация по НДС.

Льготы

1.В соответствии со ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее – осво- бождение), если за три предшествующих последовательных календарных меся- ца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокуп- ности два миллиона рублей.

2.В соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ не признаются объектом налогообло-

жения:

∙передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно- коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим ис- пользование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

∙передача имущества государственных и муниципальных предприя- тий, выкупаемого в порядке приватизации;

∙выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством РФ, законодательством субъ- ектов РФ, актами органов местного самоуправления;

∙выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого яв- ляется субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ;

∙оказание услуг по предоставлению права проезда транспортных средств по платным автомобильным дорогам общего пользования федерально- го значения (платным участкам таких автомобильных дорог), осуществляемых

всоответствии с договором доверительного управления автомобильными доро-

56

гами, учредителем которого является РФ, за исключением услуг, плата за ока- зание которых остается в распоряжении концессионера в соответствии с кон- цессионным соглашением;

∙передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государствен- ной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государ- ственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

∙операции по реализации земельных участков (долей в них);

∙передача имущественных прав организации ее правопреемнику

(правопреемникам) и др.

3. В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты (суммы налога предъявленные и уплаченные налогоплательщиком при приобретении некоторых товаров).

Глава17. Правовая характеристика налога на прибыль

В России налог на прибыль является в настоящее время одним из ос- новных источников формирования бюджета (около 30 %) и является важней- шим регулирующим доходы бюджета налогом. Это прямой (так как уменьшает суммы доходов налогоплательщиков) пропорциональный (так как ставки не за- вися от суммы прибыли) налог. Данный налог установлен налоговым законо- дательством всех развитых стран мира. Однако, в большинстве из них доля по- ступления от его взимания в валовом национальном продукте значительно меньше. Так, в ФРГ, США, Франции, Швеции – не более 2 % ВНП; в Велико- британии – 4 %; в Японии – 6 %.

Плательщиками налога на прибыль являются:

∙российские организации;

∙иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источ- ников в РФ.

Объектом налога является прибыль, полученная налогоплательщиком, порядок определения которой зависит от налогоплательщика и представлен ниже в табл. 1.

Налоговая база

Налоговой базой (ст. 274 НК РФ) признается денежное выражение при- были, подлежащей налогообложению.

Доходы и расходы налогоплательщика при определении налоговой базы налога на прибыль учитываются в денежной форме.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложе- нию, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток – отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообло- жения в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ, в данном отчетном (налого- вом) периоде налоговая база признается равной нулю.

При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу.

Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игор- ному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле до- ходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Аналогичный порядок распространяется на организации, перешедшие на уплату налога на вмененный доход.

58

Налогоплательщики, применяющие в соответствии с НК РФ специаль- ные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учиты- вают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Существует ряд особенностей определения налоговой базы, установ- ленных для различных видов деятельности организаций (ст. 275 – 282 НК РФ).

Налоговые ставки (ст. 284 НК РФ)

1.Основная налоговая ставка устанавливается в размере 20 % (2 %, за- числяется в федеральный бюджет; 18 %, зачисляется в бюджеты субъектов РФ).

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъек- тов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных катего- рий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 %.

2.Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные

сдеятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

1)10 % – от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейне- ров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок;

2)20 % – со всех остальных доходов.

3.К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде ди- видендов, применяются следующие ставки:

1)0 % - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов;

2)13 % - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в под- пункте 1, а также по доходам в виде дивидендов, полученных по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками;

3)15 % - по доходам, полученным иностранной организацией в виде дивидендов по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме.

4.К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

1)15 % – по доходу в виде процентов по государственным ценным бу- магам государств - участников Союзного государства, государственным цен- ным бумагам субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам, условиями вы- пуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процен- тов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покры- тием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей дове- рительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании при- обретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотеч- ным покрытием после 1 января 2007 года;

2)9 % – по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бума- гам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитиро-

59

ванным до 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 ян-

варя 2007 г.; 3) 0 % – по доходу в виде процентов по государственным и муници-

пальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации об- лигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитирован- ных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутрен- него валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютно- го долга РФ.

5.Налоговая ставка устанавливается в размере 30 % в отношении дохо- дов по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпу- щенным российскими организациями, права на которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполно- моченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачивае- мых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями статьи 310.1 НК.

6.Прибыль, полученная Центральным банком РФ от осуществления де- ятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Феде- ральным законом «О Центральном банке РФ (Банке России)», облагается нало- гом по налоговой ставке 0 %. Остальная прибыль ЦБ РФ облагается налогом по налоговой ставке 20 %.

Налоговый период. Отчетный период

1.Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

2.Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полу- годие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежеме- сячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, при- знаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Порядок исчисления и уплаты

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, по общему прави- лу, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) пе- риода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчет- ного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца это- го отчетного периода. А налоговая декларация должна быть предоставлена не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

60

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачива- ется не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В эти же сроки должна быть представлена налоговая декларация.

Глава18. Правовая характеристика акцизов

Акцизы были введены Законом РФ «Об акцизах» от 06 декабря 1991 г. С 1 января 2001 г. вступила в действие гл. 22 «Акцизы» Налогового кодекса РФ. Акцизы относятся к косвенным налогам, включаются в цену товара и опла- чиваются покупателем. Подакцизными товарами традиционно являются про- дукция, наносящая вред здоровью (сигареты, алкоголь); предметы роскоши; ав- томобили и природно-минеральное сырье (бензин).

Налогоплательщиками акциза выступают (Ст. 179 НК РФ):

1)организации;

2)индивидуальные предприниматели;

3)лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, опре- деляемые в соответствии с правом Евразийского экономического союза и зако- нодательством РФ о таможенном деле.

Объектом налогообложения по акцизам являются (Ст. 182 НК РФ):

∙реализация на территории РФ лицами произведенных ими акцизных

товаров;

∙продажа лицами переданных им на основании приговоров или реше- ний судов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров;

∙передача подакцизных товаров на территории РФ;

∙передача в структуре организации произведенных подакцизных то- варов для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

∙ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией и др.

Налоговая база

Определяется отдельно по каждому виду подакцизного товаров, для ко- торых установлены различные налоговые ставки (ст. 187 НК). Если налогопла- тельщик не ведет раздельного учета, определяется единая налоговая база по всем операциям реализации (передачи) и (или) получения подакцизных това- ров, а сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из макси- мальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

Налоговая база определяется:

1)как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в нату- ральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установ- лены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на еди- ницу измерения);

2)как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость