6304

41

гового права и характеризующих внешнее отражение (проявление) налоговых правонарушений в действительности. Основания привлечения к ответственно- сти за налоговые правонарушения, а также за нарушения банками законода- тельства о налогах и сборах установлены НК РФ.

Признаки объективной стороны деяний можно подразделить на обяза- тельные и факультативные. Обязательными признаками объективной стороны следует считать: само противоправное деяние и его результат, наличие причин- ной связи между деянием и результатом (последствиями). Нарушитель налого- вого законодательства подлежит ответственности только в том случае, если наступившие общественно опасные последствия находятся в прямой причин- ной связи с совершенным противоправным деянием. Относительно налоговых правонарушений с материальным составом следует учитывать, что отсутствие причинной связи является основанием для освобождения лицаот налоговой ответственно- сти.

Факультативными признаками объективной стороны налоговых право- нарушений являются:

∙место;

∙способ;

∙обстановка (обстановка совершения деликта учитывается для ква- лификации ряда налоговых правонарушений. Например, ведение организацией деятельности без постановки на учет в налоговом органе);

∙время (время совершения налогового деликта имеет важное значе- ние для его квалификации, поскольку позволяет определить налоговый период,

вкотором произошло нарушение, и, таким образом, правильно выбрать норму налогового права, подлежащую применению. Например, грубое нарушение ор- ганизацией правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, со- вершенное в течение более одного налогового периода);

∙систематичность (например, п. 3 ст. 120 НК РФ квалифицирует гру- бое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения через систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вло- жений налогоплательщика;

∙повторность совершения правонарушения (повторность совершен- ного правонарушения отнесена НК РФ к квалифицирующим признакам, влия- ющим на размер налоговой санкции).

Деяния, составляющие объективную сторону налоговых правонаруше- ний, могут выражаться как в действиях, так и бездействии. Относительно нало- говых правонарушений юридическая характеристика бездействия не отличается от противоправного действия, поскольку сущность бездействия в налоговом праве заключается в несовершении фискально-обязанным лицом императивных предписаний правовых норм, хотя он обязан и может их совершить. Совершая правонарушение в форме бездействия, субъект налоговых отношений не упла- чивает причитающиеся налоги, не сдает декларации в налоговые органы, не ве-

42

дет финансовый учет и т.д. В таком случае недобросовестный участник налого- вых правоотношений подлежит ответственности за юридическое бездействие, выразившееся в невыполнении действий, установленных законодательством о налогах и сборах.

Субъектом налогового правонарушения является лицо, совершившее нарушение налогового законодательства и которое в соответствии с действую- щим законодательством может быть привлечено к ответственности.

Субъекты налоговых правонарушений подразделяются на общие и спе- циальные. Общий субъект определяется на основании норм НК РФ. Поскольку налоговые правонарушения совершаются физическими лицами и организация- ми, то общими субъектами налоговых правонарушений могут быть:

∙налогоплательщики: российские организации, иностранные и меж- дународные организации, созданные на территории РФ филиалы и представи- тельства иностранных и международных организаций, российские, иностран- ные граждане и лица без гражданства;

∙плательщики сборов;

∙налоговые агенты: российские и иностранные организации, а также индивидуальные предприниматели;

∙представители налогоплательщика – физического лица;

∙свидетели, переводчики, эксперты, специалисты и иные фискально- обязанные лица;

Специальным субъектом налогового правонарушения может быть толь- ко лицо, прямо названное в норме НК РФ, описывающей конкретный состав налогового правонарушения. Например, субъектом такого правонарушения, как уклонение от постановки на учет в налоговом органе, может быть только орга- низация или индивидуальный предприниматель.

Общая и специальная правосубъектность взаимосвязаны и взаимообу- словлены. В определенных составах налоговых правонарушений специальная правосубъектность дополняет, развивает или конкретизирует, но не изменяет сущности обшей правосубъектности. Установление состава других налоговых правонарушений требует выявления более сложной конструкции взаимодей- ствия специальной и общей правосубъектности, когда специальная правосубъ- ектность не только конкретизирует общую, но и видоизменяет, и ограничивает ее.

По общему правилу ст. 107 НК РФ ответственности подлежат общие субъекты, если норма НК РФ, описывающая определенный вид налогового правонарушения, не содержит требований о наличии у субъекта специальных признаков, отражающих какие-либо характерные особенности.

Физические лица могут быть привлечены к ответственности за совер- шение налоговых правонарушений с 16-летнего возраста. Кроме возраста на возможность отнесения физического лица к субъектам налоговой ответствен- ности влияют еще два обстоятельства. Во-первых, привлекаемое лицо должно быть вменяемым, т. е. понимать значение своих действий и руководить ими. Во-вторых, на момент совершения налогового деликта физическое лицо долж- но обладать гражданской дееспособностью, необходимой для исполнения обя-

43

занности по уплате налогов. По общему правилу, установленному ст. 21 ГК РФ, способность гражданина своими действиями приобретать и осуществлять гражданские права, создавать для себя гражданские обязанности и исполнять их возникает в полном объеме с 18-летнего возраста. Несовершеннолетний, до- стигший 16 лет, может быть объявлен полностью дееспособным в случае, если он работает по трудовому договору, контракту или занимается предпринима- тельской деятельностью. Одновременно следует учитывать, что несовершенно- летний может быть ограничен или лишен дееспособности на основаниях, предусмотренных п. 4 ст. 26 ГК РФ. Следовательно, недееспособность влечет отсутствие вины в действиях правонарушителя и отсутствие субъективной сто- роны налогового правонарушения. В таком случае привлечь физическое лицо к ответственности за нарушения налогового законодательства невозможно.

Представитель налогоплательщика – физического лица может быть субъектом налогового правонарушения только в случае несовершения тех дей- ствий, которые он обязан был осуществить в силу приобретенного статуса представителя. Например, законный представитель отвечает за несвоевремен- ное представление налоговой декларации, несоблюдение порядка использова- ния арестованного имущества.

Субъективная сторона налогового правонарушения представляет сово- купность признаков, отражающих внутреннюю сторону противоправного дея- ния (действия или бездействия) и характеризующих внутренние психические процессы, происходящие в сознании правонарушителя относительно содеянно- го и его последствий.

Принцип привлечения к юридической ответственности только за со- вершение виновного деяния является исходным началом всех публичных от- раслей права, в том числе налогового. Согласно п. 1 ст. 110 НК РФ налоговое правонарушение может быть совершенно умышленно или по неосторожности.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно при наличии совокупности следующих признаков:

∙правонарушитель сознавал противоправность своих действий или бездействия;

∙правонарушитель желал или сознательно допускал наступление вредных последствий в результате осуществления своих действий (бездействия).

Налоговый кодекс РФ предусматривает две формы умышленной вины – прямой умысел и косвенный умысел, различаемые между собой только по во- левому критерию. Интеллектуальный критерий умысла в налоговых правона- рушениях одинаков. Сущность налогового правонарушения, совершенного в форме прямого умысла, заключается в том, что лицо осознавало противоправ- ный характер своих действий (бездействия) и желало наступления вредных по- следствий в результате осуществления своих действий (бездействия). Сущность налогового правонарушения, совершенного в форме косвенного умысла, выра- жается в том, что правонарушитель хотя и не желал наступления вредных по- следствий, но сознательно допускал их появление в результате осуществления своих действий (бездействия).

44

Вина в форме умысла является необходимым элементом для установле- ния ряда составов налоговых правонарушений. Например, внесение в налого- вую декларацию заведомо ложных сведений; занижение налогооблагаемой ба- зы; дача экспертом заведомо ложного заключения.

Неосторожная форма вины не подразделяется в налоговом праве на ка- кие-либо виды и по своей сущности во многом совпадает с преступной небреж- ностью, определяемой по аналогии с ч. 2 ст. 26 УК РФ. Налоговое правонару- шение признается совершенным по неосторожности при наличии следующей совокупности признаков: правонарушитель не осознавал противоправность своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, причиняе- мых своим деянием, в то время как должен был или мог это осознавать.

Неосторожная форма вины присутствует в тех налоговых правонаруше- ниях, которые совершаются, как правило, вследствие недостаточной квалифи- кации бухгалтеров, недисциплинированности, низкого уровня внутриведом- ственного финансового контроля и т. д.

Виновность лица, допустившего нарушение налогового законодатель- ства, исключается, если это лицо на момент совершения противоправного дея- ния было невменяемым.

При совершении налогового правонарушения организацией также воз- можно определить вину в ее действиях (бездействии). Пункт 4 ст.110 НК РФ определяет, что вина организации определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо представителей, деяния (действия или бездействие) ко- торых обусловили совершение данного налогового правонарушения. Един- ственным исключением из названного правила является положение пп. 2 п. 1 ст. 111 НК РФ, согласно которому совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком – физическим лицом, нахо- дившимся в этот момент в невменяемом состоянии, исключает вину этого лица. Следовательно, невменяемость какого-либо должностного лица не исключает возможности привлечения к налоговой ответственности организации.

В практике налоговой деятельности часто встречаются случаи, когда представителем организации выступает другое юридического лицо. В данной ситуации вина представляемой организации будет определяться в зависимости от вины должностных лиц организации-представителя. Таким образом, опреде- ляя состав налогового правонарушения, законодатель рассматривает действия (бездействие) представителя в качестве аналогичных деяний самой представля- емой организации.

Наличие в противоправном деянии совокупности объективных и субъ- ективных признаков является единственным юридическим основанием для привлечения лица к ответственности, поэтому при отсутствии хотя бы одного признака конкретного состава, квалификация содеянного в качестве налогового правонарушения исключается.

Классификация составов налоговых правонарушений

Видовое многообразие налоговых правонарушений предполагает клас- сификацию их составов по различным основаниям.

45

1. В зависимости от степени общественной вредности составы налого- вых правонарушений подразделяются на три вида: основной (простой), квали- фицированный и привилегированный.

Основным (простым) является состав, содержащий минимально необ- ходимую совокупность объективных и субъективных признаков, всегда имею- щих место при совершении какого-либо конкретного вида налогового правона- рушения. Простой состав налогового правонарушения не предполагает и не требует дополнительных признаков, повышающих или понижающих уровень общественной вредности противоправного деяния. Так, к простым составам от- носятся: нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявле- ния о постановке на учет в налоговом органе; непредставление налогоплатель- щиком или его законным представителем в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту уче- та; грубое нарушение организацией правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, совершенное в течение одного налогового периода; неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налогооблагаемой базы или неправильного исчисления налога по итогам налогового периода, вы- явленные при выездной налоговой проверке налоговым органом; несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест и др.

Квалифицированным является состав налогового правонарушения, тре- бующий для своего определения дополнительных признаков противоправного деяния, повышающих уровень общественной вредности содеянного. Например, дополнительные признаки противоправных действий или бездействия необхо- димы для установления следующих составов: нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налого- вом органе на срок более 90 дней; непредставление налогоплательщиком нало- говой Декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах срока представления та- кой декларации; грубое нарушение организацией правил учета доходов, расхо- дов и объектов налогообложения, совершенное в течение более одного налого- вого периода; грубое нарушение организацией правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, повлекшее занижение налоговой базы; умышлен- ная неуплата или неполная сумм налога в результате занижения налоговой ба- зы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных дей- ствий (бездействия); повторное неправомерное сообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу.

Привилегированным является состав налогового правонарушения, тре- бующий для своего определения дополнительных признаков противоправного деяния, понижающих уровень общественной вредности содеянного в сфере нормального функционирования налогового законодательства. Действующее налоговое законодательство не предусматривает привилегированных составов налоговых правонарушений. (Учитывая высокую значимость соблюдения нало- говой дисциплины) (Привилегированным можно считать состав налогового

46

правонарушения, описываемый ранее в п. 3 ст. 126 НК РФ, – непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) – физическим лицом в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотрен- ных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах).

2.Вторым критерием для классификации составов налоговых правона- рушений выступают особенности конструкции их объективной стороны. В за- висимости от того, учитываются ли при привлечении правонарушителя к нало- говой ответственности последствия совершенных им противоправных деяний, составы подразделяются на материальные и формальные.

За налоговое правонарушение с материальным составом ответствен- ность может наступить только при наличии негативных последствий, образо- вавшихся в результате действия (бездействия) правообязанного лица. Квалифи- цируя налоговое правонарушение с материальным составом, необходимо уста- навливать причинную связь между совершенными деяниями и наступлением негативных общественно опасных последствий. Отсутствие причинной связи исключает привлечение к налоговой ответственности. Например, к налоговым правонарушениям с материальным составом относятся: п.3 ст. 120 НК РФ – грубое нарушение организацией правил учета доходов…, если они повлекли занижение налоговой базы.

За налоговое правонарушение с формальным составом для привлечения виновного к ответственности достаточно самого факта его совершения; нали- чие (или отсутствие) негативных последствий не учитывается. Так, налоговыми правонарушениями с формальным составом можно считать: отказ эксперта, пе- реводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки; дачу экспертом заведомо ложного заключения (ст. 129 НК РФ) и др.

3.Третьим критерием классификации составов налоговых правонару- шений выступает форма совершения противоправного деяния. В зависимости от наличия действий или бездействия в объективной стороне налогового право- нарушения выделяют налоговые правонарушения, совершенные:

- в результате действия налогоплательщика, налогового агента или иных лиц; - врезультатебездействияналогоплательщика, налоговогоагентаилииныхлиц; - в результате совокупности действий и бездействия – налоговые право-

нарушения со «смешанной» объективной стороной. Например, «смешанными» составами следует считать грубое нарушение правил учета доходов и расходов

иобъектов налогообложения (ст. 120 НК РФ).

Глава15. Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сбо- рах

В любом государстве одним из важнейших элементов правовой системы является контроль за соблюдением норм права, а также нормативная регламен- тация обязанности для лица, нарушившего норму права претерпеть неблаго- приятные последствия.

Юридическую ответственность можно объяснить как государственное принуждение к исполнению требований права.

47

Юридическая ответственность связана с государственным принуждени- ем, причем оно может быть как реальным, реализованным, так и потенциаль- ным. Основанием возникновения юридической ответственности является пра- вонарушение – общественно вредное, виновное деяние, прямо предусмотрен- ное нормами права.

Юридическая ответственность влечет за собой негативные последствия для правонарушителя (ограничение субъективных прав, возложение дополни- тельных обязанностей) несет ему кару, санкцию, наказание.

Противоправным может быть как активная деятельность субъекта, так и его пассивное поведенческое состояние.

Действующее российское законодательство предусматривает уголов- ную, административную и налоговую ответственность за нарушение законода- тельства о налогах и сборах.

Необходимость установления нескольких видов ответственности за со- вершение противоправных деяний в налоговой сфере обусловлена дифферен- цированным характером негативного девиантного (отклоняющегося) поведения

вналоговой сфере, который выражается в различной степени общественной опасности отдельных проявлений противоправного поведения; различных осо- бенностях совершения данных деяний; различном размере и характере ущерба (наступившего вследствие противоправного поведения).

Таким образом, основанием для привлечения к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах является совершение винов- ным лицом деяния, содержащего признаки:

∙налогового преступления (ответственность установлена Уголовным кодексом РФ – ст. 198, 199, 1991, 1992).

∙налогового проступка – нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административных правонарушений (ответ- ственность за совершение которых предусмотрена в ст. 15.3 – 15.11 гл. 15 Ко- декса РФ об административных правонарушениях)

∙налогового правонарушения (влекущие налоговую ответственность

всоответствии с разделом VI НК РФ)

Решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за со- вершение налогового правонарушения может быть вынесено руководителем (заместителем руководителя) налогового органа по результатам рассмотрения материалов проверки (ст. 101 НК). В этом решении излагаются:

∙обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения;

∙как они установлены проведенной проверкой;

∙документы и иные сведения, которые подтверждают указанные об- стоятельства;

∙доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту;

∙результаты проверки этих доводов;

∙решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответ- ственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК,

48

предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответ- ственности;

∙ размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за со- вершение налогового правонарушения

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение нало- гового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятель- ств (ст. 109 НК):

1.Отсутствие события налогового правонарушения.

2.Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения. Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового право- нарушения, признаются (ст. 111 НК):

2.1) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонару- шения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодо- лимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и ины- ми способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);

2.2) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонару- шения, налогоплательщиком – физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (ука- занные обстоятельства доказывался предоставлением в налоговый орган доку- ментов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);

2.3) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налого- вым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сбо- рах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные об- стоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в кото- рых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа), и (или) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) мотивированного мнения налогового органа, направленно- го ему в ходе проведения налогового мониторинга.

3.Совершение деяния, содержащего признаки налогового правонару- шения, физическим лицом, не достигшим к моменту его совершения шестна- дцатилетнего возраста;

4.Истечение сроков давности привлечения к ответственности за совер- шение налогового правонарушения.

Срок давности по налоговым правонарушениям составляет три года, ко- торые исчисляются (ст. 113 НК):

49

∙со следующего дня после окончания налогового периода в течение которого было совершено это правонарушение (применяется в отношении пра- вонарушений, состоящих в грубом нарушении правил учета доходов, расходов

иобъектов налогообложения, а также в неуплате или неполной уплате налогов);

∙со дня совершения правонарушения (применяется для всех осталь- ных видов правонарушений предусмотренных НК).

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за соверше-

ние налогового правонарушения

Такие обстоятельства устанавливаются судом или налоговым органом и учитываются им при наложении санкций (п. 4 ст. 112 НК).

Обстоятельствами, смягчающими ответственность совершение налого- вого правонарушения, признаются (п.1 ст. 112 НК):

∙совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

∙совершение правонарушения под влиянием угрозы или принужде- ния либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

∙тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого

кответственности за совершение налогового правонарушения;

∙иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягча- ющими ответственность.

Таким образом, перечень смягчающих вину обстоятельств не является исчерпывающим. По усмотрению суда к ним могут быть отнесены и иные (например, рождение долгожданного ребенка, служебная командировка и т.д.)

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение (п. 2 ст. 112 НК).

Условия привлечения к налоговой ответственности

1.Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК (п. 1 ст. 108 НК).

2.Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за со- вершение одного и того же налогового правонарушение (п. 2 ст. 108 НК).

3.Привлечение лица к ответственности за совершение налогового пра- вонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) при- читающиеся суммы налога (сбора) и пени.

4.Лицо считается невиновным в совершении налогового правонаруше- ния, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказы- вать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязан- ность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налого- вые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к от- ветственности, толкуются в пользу этого лица (п. 6 ст. 108 НК).

50

5.Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственно- сти с 16 лет (п. 2 ст. 107 НК).

6.Привлечение организации к ответственности за совершение налого- вого правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соот- ветствующих оснований от административной, уголовной или иной ответ- ственности, предусмотренной законами РФ (п. 4 ст. 108 НК).

Налоговые санкции

Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения яв- ляется налоговая санкция (п. 1 ст. 114 НК).

1.Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

2.Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 НК РФ.

3.При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоя- тельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК.

4.При наличии отягчающего обстоятельства размер штрафа увеличива- ется на 100 %.

5.При совершении одним лицом двух и более налоговых правонаруше- ний налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельно- сти без поглощения менее строгой санкции более строгой.

6.Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту за нарушение законодательства о налогах и сбо- рах, повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответ- ствующих пеней, в очередности, установленной гражданским законодательством РФ.

7.Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании нало- говой санкции не позднее 6 месяцев со дня (ст. 115 НК):

∙обнаружения налогового правонарушения и составления соответ- ствующего акта;

∙получения налоговым органом постановления об отказе в возбужде- нии или прекращении уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения.

Установленный срок (6 месяцев) является пресекательным, и по этой причине не подлежат восстановлению. В случае их пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

Налоговая амнистия

Отдельного рассмотрения требуют вопросы амнистирования нарушите- лей налогового законодательства, широко использующиеся в мировой практи- ке. Амнистия является одной из форм освобождения от ответственности лиц, виновных в совершении правонарушений, посредством принятия соответству- ющих актов компетентными органами. К нарушителям, которые не воспользо- вались возможностью предоставляемой актом налоговой амнистии, могут быть применены санкции в повышенном размере.