книги / Налоги и налогообложение. Теоретические вопросы и практические задания
.pdfМинистерство науки ивысшего образования РоссийскойФедерации
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования
«Пермский национальный исследовательский политехнический университет»
Е.Р. Мухина
НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ И ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАДАНИЯ
Утверждено Редакционно-издательским советом университета
в качестве учебного пособия
Издательство Пермского национального исследовательского
политехнического университета
2021
1
УДК 336.22(076.5) М925
Рецензенты:
д-р экон. наук, профессор кафедры учета, аудита и экономического анализа, академик МАН ВШ,
заслуженный работник высшей школы РФ Т.Г. Шешукова (Пермский государственный национальный исследовательский университет);
канд. экон. наук, доцент кафедры экономики и управления промышленным производством Ю.В. Старков
(Пермский национальный исследовательский политехнический университет)
Мухина, Е.Р.
М925 Налоги и налогообложение. Теоретические вопросы и практические задания : учебное пособие / Е.Р. Мухина. – Пермь : Изд-во Перм. нац. исслед. политехн. ун-та, 2021. – 74 с.
ISBN 978-5-398-02486-9
Приводятся задания по налогообложению, направленные на закрепление знаний, практических навыков при расчете сумм налогов. Последовательное решение предложенных задач позволит студентам
овладеть аналитическими |
навыками расчета налогового бремени |
и составления налоговых деклараций. |
|
Издание предназначено для студентов бакалавриата, обучаю- |
|
щихся по направлению |
38.03.01 «Экономика», преподавателей |
и специалистов. |
|
|
УДК 336.22(076.5) |
ISBN 978-5-398-02486-9 |
© ПНИПУ, 2021 |
2
СОДЕРЖАНИЕ |
|
Введение.................................................................................................. |
4 |
Тема 1. Основы налогообложения........................................................ |
5 |
Тема 2. Налог на добавленную стоимость......................................... |
17 |
Вопросы для самоконтроля............................................................. |
23 |
Тесты для самоконтроля.................................................................. |
24 |
Тема 3. Акцизы..................................................................................... |
27 |
Вопросы для самоконтроля............................................................. |
29 |
Тесты для самоконтроля.................................................................. |
30 |
Тема 4. Налог на доходы физических лиц ......................................... |
32 |
Вопросы для самоконтроля............................................................. |
36 |
Тесты для самоконтроля.................................................................. |
36 |
Тема 5. Налог на прибыль организаций............................................. |
39 |
Вопросы для самоконтроля............................................................. |
47 |
Тесты для самоконтроля.................................................................. |
47 |
Тема 6. Налог на добычу полезных ископаемых............................... |
50 |
Вопросы для самоконтроля............................................................. |
51 |
Тесты для самоконтроля.................................................................. |
52 |
Тема 7. Региональные налоги.............................................................. |
55 |
Вопросы для самоконтроля............................................................. |
58 |
Тесты для самоконтроля.................................................................. |
58 |
Тема 8. Специальные налоговые режимы.......................................... |
61 |
Вопросы для самоконтроля............................................................. |
64 |
Тесты для самоконтроля.................................................................. |
64 |
Тема 9. Комплексные задания............................................................. |
67 |
Список литературы............................................................................... |
73 |
3
ВВЕДЕНИЕ
Налогообложение представляет собой важный элемент в деятельности любого хозяйствующего субъекта.
Изучение курса «Налоги и налогообложение» предполагает рассмотрение теоретических и практических основ расчета налогов, изучение порядка определения налоговой базы, уплаты авансовых платежей и налога за налоговый период.
В данном пособии приводятся ситуационные задания, рассматривающие порядокрасчетафедеральных, региональных налогов ипр.
Практические задания в виде самостоятельных вопросов, тестов и задач по теме исследования нацелены на усвоение лекционного курса по дисциплине «Налоги и налогообложение».
Полученные знания и приобретенные студентами навыки и умения в области расчета налогов, определения налогового бремени помогут им при изучении других дисциплин, связанных с предметом, а также в дальнейшей практической деятельности.
4
Тема 1. ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Налоги – одна из древнейших финансовых категорий. Исторически появление налогов связывают с разделением общества на социальные группы и возникновением государства. Социальноэкономическая сущность, функции и роль налогов определяются экономическим и политическим устройством общества, природой государства и его задачами.
Первое упоминание о налогах относится к IV в. до н.э. В период господства натурального хозяйства налоги выступали в форме различных натуральных податей и служили дополнением к трудовым повинностям населения, а также в форме дани с покоренного народа. По мере развития товарно-денежных отношений налог все более приобретает денежную форму. Экономическую сущность налогов составляет изъятие государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса.
Экономическое содержание налогов отображено на рис. 1.
|
|
Экономическая |
Экономическая |
||
сущность – |
|
категория – |
|
|
|
Рис. 1. Экономическое содержание налогов
5
Понятия налога и сбора закреплены в первой части Налогового кодекса РФ (НК РФ). Так, под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенныхправ иливыдачу разрешений (лицензий).
Основные признаки налогов закреплены в ст. 8 НК РФ (рис. 2).
Рис. 2. Признаки налогов
Налоги призваны выполнять следующие функции (рис. 3).
Любая наука базируется на определенных принципах. В системе налогообложения выделяют:
экономические принципы;
6
юридические принципы;
организационные принципы.
Фискальная Регулирующая (бюджетная функция функция)
Распределительная Контрольная функция функция
Рис. 3. Функции налогов
А. Смит в своем труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» говорит о четырех основных принципах налогообложения:
принцип справедливости – всеобщность обложения и равномерность распределения налога соразмерно доходам;
принцип определенности – сумма, способ и время платежа должны быть заранее известны налогоплательщику;
принцип удобства – налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для налогоплательщика;
принцип экономии, который заключается в сокращении издержек по взиманию налогов, в рационализации системы налогообложения.
А. Вагнер дополнил принципы А. Смита, объединив их в 4 группы:
7
1)финансовые принципы (достаточность и гибкость налогообложения);
2)народнохозяйственные принципы (надлежащий выбор объекта и источника налогообложения);
3)этические принципы (всеобщность и равномерность налогообложения);
4)административно-технические правила налогообложения (определенность налогообложения, удобство уплаты, максимальное сокращение издержек по взиманию налогов).
Что касается отечественной практики, то принципы налогообложения закреплены в части первой НК РФ [2], среди них можно выделить следующие группы (рис. 4).
Рис. 4. Принципы налогообложения
8
Принципы налогообложения на практике реализуются через методы налогообложения. Под методом налогообложения понимается установление зависимости между величиной ставки налога и размером объекта налогообложения. Существует четыре метода налогообложения: равный, пропорциональный, прогрессивный, регрессивный.
Согласно ст. 17. НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения:
субъект налогообложения;
объект налогообложения;
налоговая база,
налоговый период,
налоговая ставка,
порядок исчисления налога,
порядок и сроки уплаты налога,
налоговые льготы (в некоторых случаях).
При установлении сборов элементы обложения определяются применительно к конкретным сборам.
Субъект налогообложения (налогоплательщик) – организа-
ция и физическое лицо, которое в соответствии с НК обязано уплачивать соответствующие налоги и (или) сборы.
Налоговые агенты – лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов и бюджетную систему РФ. Налогоплательщик (налоговый агент) может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через законного или уполномоченного представителя, полномочия которого должны быть документально подтверждены. Законный представитель для организации – лицо, уполномоченное представлять данную организацию на основании закона или учредительных документов. Для физического лица – лицо, выступающее в качестве его представителя в соответствии с гражданским законодательством РФ. Уполномоченный представитель – физическое (на основании нотариально удостоверенной доверенности) или юриди-
9
ческое (на основании доверенности) лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами, иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Не могут быть уполномоченными представителями: должностные лица налоговых и таможенных органов, органов внебюджетных фондов, органов внутренних дел, судьи, следователи, прокуроры. Права и обязанности налогоплательщиков изложены в ст. 21 и 23 НК РФ.
Объект налогообложения – это то, что подлежит обложению налогом: реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную,
количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
Имущество – виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Товары – любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе этой деятельности.
Доходы – экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить и определяемая в соответствии с 23 и 25 главами НК РФ. Дивиденды – любой доход, полученный акционером (участником) от организации в порядке распределения прибыли, в том числе по привилегированным акциям. Не признаются дивидендами выплаты акционеру при ликвидации организации, выплаты акционеру в виде передачи акций этой же организации ему в собственность. Проценты – заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида, в том числе доходы по денежным вкладам.
10