- •Конспект лекций по дисциплине: «Судебно-бухгалтерская экспертиза»
- •Тема 1. Судебные экспертизы. Их цели и задачи.
- •1. Понятие и значение судебной экспертизы.
- •2. Виды экспертиз.
- •3. Понятие и задачи судебно-бухгалтерской экспертизы.
- •4. Роль сбэ в предупреждении совершения экономических правонарушений.
- •Тема 2. Сущность, задачи, предмет и метод судебно-бухгалтерской экспертизы
- •Тема 3. Государственное регулирование судебно-экспертной деятельности
- •Перечень вопросов по специальности 14.1. "Исследование записей бухгалтерского учета"
- •Тема 4. Организация судебно-бухгалтерской экспертизы
- •Тема 5. Технология проведения судебно-бухгалтерской экспертизы
- •Тема 6. Порядок исследования экспертом – бухгалтером представленных на экспертизу материалов.
- •Место проведения сэ
- •Этапы проведения сбэ.
- •Комиссионная экспертиза.
- •Сроки проведения экспертизы и вознаграждение эксперта-бухгалтера.
- •Основания для проведения повторной и дополнительной экспертиз
- •Тема 7. Методика исследования хозяйственных и финансовых операций при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы.
- •1. Исследование кассовых операций
- •2. Исследование операций по расчетному и валютным счетам
- •3. Исследование операций с подотчетными лицами
- •4. Исследование операций по оплате труда
- •5. Исследование операций с товарно-материальными ценностями
- •6. Исследование операций с основными средствами
- •7.Исследование операций состояния бухгалтерского учета и контроля
- •Тема 8. Заключение по результатам судебно-бухгалтерской экспертизы
2. Исследование операций по расчетному и валютным счетам
Экспертиза проводится на основании выписок из лицевых счетов и приложенным к ним оправдательным документам, а также журналы-ордера по 51, 52 и 55 счетам. Вначале проверяют остатки ДС, отраженных в выписках банка по соответствующим счетам с остатками средств по данным счетам. Полноту банковских выписок устанавливают по их постраничной нумерации и переносу остатков на счета. Остаток ДС на конец периода в предыдущей выписке по соответствующему счету должен равняться их остатку на начало периода в следующей выписке. При установлении в выписке неоговоренных исправлений и подчисток проводят встречную проверку данных выписки с записями в первом экземпляре лицевого счета, находящемся в банке. Дальше следует убедиться, все ли проведенные через банк операции являются достоверными и подтверждены соответствующими подлинными документами. Следует иметь в виду, что иногда злоупотребления могут быть обнаружены при составлении неправильных корреспонденций счетов, искажении записей в учетных регистрах, а также бухгалтерских записей, не обоснованных документами, составлении сторнировочных проводок без документальных подтверждений и действительной необходимости, неправильном подсчете и переносе итогов с одной страницы регистра на другую.
Присвоение наличных денег, полученных из банка путем фальсификации выписок, раскрываются проверкой подлинности выписок в банке. Кроме того большую пользу приносит сверка записей по расчетному счету с корешками чековой книжки и записями по счету 50.
Наблюдаются случаи использования ДС в личных целях, например, для оплаты с расчетного счета предприятия штрафов, носящих персональный характер, а также для оплаты работ услуг неслужебного характера.
3. Исследование операций с подотчетными лицами
При исследовании операций с подотчетными лицами э-б использует следующие документы: отчеты кассира и приложенные к нему ПД в части выдачи и возврата подотчетных сумм; кассовая книга за тот же период; авансовые отчеты подотчетных лиц; список лиц, имеющих право получать в подотчет деньги на хозяйственные операционные нужды; ЖО №7-АПК или соответствующая машинограмма; Протоколы допросов подотчетных лиц, совершивших злоупотребление и бухгалтера, ведущего учет расчетов
Наиболее часто встречается такой вид злоупотреблений, как списание денег по подложным документам. В случае, если криминалистом доказана подложность документа, э-б необходимо произвести встречную проверку или взаимный контроль документов, отражающих эту же хозяйственную операцию.
Одним из наиболее распространенных способов злоупотреблений является неудержание подотчетных сумм из оплаты труда при их невозврате. В этом случае э-б проверяет РПВ, по которой должно производиться удержание из оплаты труда работников. Проверяются также платежные ведомости, составленные на основании данных РПВ. В результате данного исследования э-б выявляет факты:
Расхождение между записями по кассе выданных в подотчет и отражении этих операций по ЖО№ 7-АПК
Расхождение между записями по ЖО №7 –АПК в части удержания из ОТ и взноса наличными деньгами в кассу с данными по кассе и РПВ или платежной ведомости
Необоснованности списания подотчетных сумм на затраты производства
Недооприходывание ТМЦ, приобретенных за наличный расчет через подотчетных лиц.