В части есхн

Изменения, внесенные в ст. 346.1 НК РФ, закрепляют за налогоплательщиками, применяющими систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, обязанность по уплате НДС по операциям в рамках договора простого товарищества или доверительного управления имуществом на территории Российской Федерации. Аналогичные нормы установлены для налогоплательщиков, применяющих УСН и систему налогообложения в виде ЕНВД (ст. 346.11 и 346.26 НК РФ).

Данным изменением нормы НК РФ о спецрежимах приведены в соответствие со ст. 174 Кодекса, согласно которой при совершении операций по договору простого товарищества или договору доверительного управления имуществом на участника товарищества (доверительного управляющего) возлагаются обязанности плательщика НДС.

В статьи 346.2 и 346.3 НК РФ внесены дополнения, согласно которым порядок и условия начала и прекращения применения ЕСНХ распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, выполняющих последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья как собственного производства, так и производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов.

Дополнениями в ст. 346.5 НК РФ устранены противоречия между налогоплательщиками и контролирующими органами по учету расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. Теперь возможность признания таких расходов наравне с расходами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств прямо закреплена нормами Кодекса. Причем расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, перечень расходов, установленных п. 2 ст. 346.5 НК РФ, пополнился издержками в виде потерь от падежа птицы и животных в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ.

В части усн

Согласно дополнениям, внесенным в п. 4 ст. 356.12 НК РФ, при решении вопроса о переходе на УСН налогоплательщики определяют предельную величину доходов, позволяющую применять данный налоговый режим, из тех, что получены только от деятельности, в отношении которой применяется общая система налогообложения. Если налогоплательщик применяет также спецрежим в виде ЕНВД, то доходы от деятельности, переведенной на уплату данного налога, при расчете предельной величины доходов не учитываются.

Для налогоплательщиков вводится обязанность указывать в заявлении о переходе на УСН сведения не только о размере доходов за девять месяцев, но также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Учитывая, что данная норма вступит в силу с 1 января 2008 г., данные сведения необходимо будет включить в заявление о переходе на упрощенную систему с 2009 г.

Благодаря дополнениям, внесенным в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, налогоплательщик получил возможность учесть расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств с момента ввода основного средства в эксплуатацию (с учетом положений п. 2 ст. 257 НК РФ). Ранее контролирующие органы отказывали в признания подобных расходов ввиду того, что они не поименованы в НК РФ (письма Минфина России от 10 февраля 2006 г. N 03-11-04/2/35, УФНС России по г. Москве от 14 сентября 2006 г. N 18-11/3/081312@).

Изменениями в подп. 35 и 36 п. 1 ст. 346.16 НК РФ поставлена точка в вопросе признания затрат на обслуживание контрольно-кассовой техники и вывоз твердых бытовых отходов. Если по суммам, затраченным на обслуживание ККТ, споров практически не было (их включали в состав материальных расходов) *(2), то учесть расходы на вывоз твердых бытовых отходов и не получить при этом претензию со стороны налоговых органов было невозможно *(3). Суды зачастую принимали сторону налогоплательщиков, относя подобные затраты к затратам на транспортные услуги сторонних организаций, входящим в состав материальных расходов (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 29 июля 2005 г. по делу N А56-23975/04, ФАС Поволжского округа от 28 июня 2005 г. по делу N А55-18889/2004-6). Однако имеется и отрицательная для налогоплательщиков судебная практика (Постановление ФАС Поволжского округа от 18 ноября 2004 г. по делу N А49-4871/04-549А/8).

Поправки в п. 1 ст. 346.17 НК РФ узаконили возможность исключить из состава доходов суммы возвращенных авансов и предоплат, учтенных в момент их получения. Это правило применяется и в настоящий момент: при возврате налогоплательщиками ранее полученных сумм предоплаты (авансов) налоговая база по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, уточняется за тот отчетный период, в котором указанные суммы были получены (письмо Минфина России от 9 апреля 2007 г. N 03-11-04/2/96).

Уточнен порядок списания расходов по основным средствам, купленным в рассрочку. В настоящее время признать расходы по такому имуществу можно только после полного погашения его стоимости (письмо Минфина России от 4 апреля 2007 г. N 03-11-04/2/89). Поскольку данная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января текущего года (п. 2 ст. 346.17 НК РФ), после 1 января 2008 г. эти расходы можно будет учесть в последний день отчетного (налогового) периода, в том числе и за 2007 г., в размере уплаченных сумм.

В подпункт 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ внесено изменение, приведшее к неопределенности: расходы на приобретение сырья и материалов будут признаваться после их оприходования и оплаты. Однако положение о том, что эти затраты учитываются в составе расходов по мере списания сырья и материалов в производство, из данной нормы не исключено. Возникает вопрос: каким правилом руководствоваться налогоплательщику при списании стоимости сырья и материалов? Поскольку все сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, полагаем, что применяться должен более удобный способ - после принятия на учет и оплаты. Бухгалтеру не придется контролировать, переданы сырье и материалы в производство или нет.

Пункт 2 ст. 346.25 Кодекса изложен в новой редакции, согласно которой переходящие на общий режим налогообложения налогоплательщики должны признать доходы и расходы, учтенные, но не оплаченные в период применения УСН, при расчете налога на прибыль методом начисления в первый месяц смены режима.

Также уточнены особенности уплаты НДС при переходе с общего режима налогообложения на УСН, и наоборот. В частности, ст. 346.25 НК РФ дополнена п. 5, согласно которому налогоплательщики, перешедшие на УСН, могут принять к вычету НДС, который они перечислили и уплатили с авансов в период применения общей системы налогообложения. При этом необходимо, чтобы отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) произошла после перехода на УСН. Налог принимается к вычету в последнем месяце применения общей системы при наличии документов, свидетельствующих о возврате НДС покупателю. По мнению контролирующих органов, возврат НДС в такой ситуации в настоящее время невозможен (письмо ФНС России от 24 ноября 2005 г. N ММ-6-03/988@). Однако зачастую при обращении в суд налогоплательщикам удается отстоять свое право на вычет (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 2 мая 2006 г. по делу N Ф04-1971/2006(21971-А27-32), от 27 апреля 2006 г. по делу N Ф04-1484/2006(21849-А45-7)).

Аналогичная норма закреплена в п. 8 ст. 346.26 НК РФ, регламентирующем принятие к вычету НДС, уплаченного с авансов, при переходе с общей системы налогообложения на уплату ЕНВД.

В статью 346.25 НК РФ внесен также п. 6, согласно которому при переходе на общую систему налогообложения можно будет принять к вычету "входной" НДС, который не был включен в расходы в период применения УСН. Такой порядок применяется и сейчас (письмо ФНС России от 24 ноября 2005 г. N ММ-6-03/988@), но с 1 января 2008 г. он будет законодательно закреплен. Аналогичная норма для налогоплательщиков, перешедших на общий режим налогообложения с ЕНВД, содержится в п. 9 ст. 346.26 НК РФ.

Внесены изменения в ст. 346.25.1 НК РФ. Поправки направлены на приведение указанных в данной статье видов деятельности в соответствие с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) *(4). Также установлен порядок перехода с упрощенной системы на основе патента на общий порядок применения УСН и обратно. Так, индивидуальный предприниматель обязан сообщить в налоговый орган об утрате права на применение УСН на основе патента и переходе на иной режим в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима. Вернуться на упрощенную систему на основе патента можно не ранее чем через три года после утраты указанного права. Кроме того, установлена возможность зачета уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование при уплате стоимости патента, порядок представления налоговых деклараций и ведения налогового учета такими налогоплательщиками.