I. Общая часть

Тема 1. Концепция финансового контроля

Тема 2. Принципы и система финансового контроля

Тема 3. Правоотношения, методы и формы финансового контроля

Тема 4. Общие положения о юридической ответственности и иных мерах гос. принуждения (это дисциплинарная и гражданско-правовая ответственность, хотя КС РФ и ввел понятие публично-правовой ответственности).

II. Особенная часть

Раздел 1. Публичный финансовый контроль.

Тема 5. Институциональный финансовый контроль (это не какой не парламентский финансовый контроль, а высшие исполнительные (?) органы власти)

Тема 6. Бюджетный контроль. Долгое время не было политической и экономической заинтересованности в развитии механизмов бюджетного контроля.

Тема 7. Налоговый контроль

Тема 8. Государственный контроль за денежным обращением. Речь идет о контроле за эмиссией (безналичной в банковской системе (осуществляет ЦБ) и наличной во внебанковской системе (налоговые органы)). Это контроль за публичными расходами, в меньшей степени публичного долга. Что касается бюджетного кредита в отличие от госкредита – это форма публичных расходов (?).

Тема 9. Валютный контроль. Осуществляется как ЦБ, так и системой ФОИВ.

Раздел 2. Непубличный финансовый контроль.

Тема 10. Бухгалтерский учет. Если бухгалтерская отчетность затрагивает тем или иным образом публичные интересы, она подлежит обязательному аудиту.

Тема 11. Аудит.

Публичные денежные фонды – бюджетные системы страны: федеральный бюджеты, бюджеты субъектов, местные бюджеты. По большому счету, если бы у нас не было аномалий в публичном администрировании и публичных финансов, все бюджетные системы страны были бы включены в публичные бюджеты, но у нас есть еще фонды госкорпораций – имущество госкорпораций принадлежит им на праве собственности – они тоже относятся к публичным денежным фондам.

Частные денежные фонды – фонды предприятий, фонды кредитования кредитных организаций, фонды страхования кредитных организаций, фонды домохозяйств. Налоги из частных денежных фондов – на 90% формируют публичные денежные фонды. Частные денежные фонды являются так же объектом финансового контроля

Государство включает в себя только публичные денежные формы; в «денежные фонды страны» входят еще и частные денежные фонды. …

Самозанятые лица ведут учет своих расходов и доходов; примечательно тио, что организация деятельности субъектов публичной власти и местного самоуправления основана на принципе разделения властей: федеральный, региональный и местный. Бюджетное устройство – по вертикали; бюджетный процесс – по горизонтали. Федерализм и самостоятельность МСУ заложены в основы бюджетного устройства. … что-то про комплаенс

Ответ на вопрос в последней трети лекции: Аутсорсинг – не в классическом смысле слова, когда можно допустим какую-то публичную функцию передать для того, чтобы какой-то субъект частного сектора ее исполнял на основе государственного/муниципального контракта. А у нас государство соблюдение законодательство и подзаконных НПА (?) возлагает на тех субъектов, которые обязаны выполнять эти нормы. «Вы сами своими силами обеспечьте выполнение обязательных требований, а мы придем и проверим, как вы сами наладили эту систему контроля» – и называется это все налоговым мониторингом. Причем не только путем предписаний и запретов, но и не злоупотреблений субъективным налоговым правом (это входит в понятие комплаенса) – потому что на 100% определенно эти запреты нельзя сформулировать. Вот это я называю аутсорсингом – то, что должны делать они, возлагается на нас, на налогоплательщиков; таким образом обеспечивается частная и общая превенция.

Публичные финансы. Мы говорим о тех субъектах, которые выведены из той системы, которые выведены из системы органов власти. Официально выведены контрольно-счетные органы – Счетная палата и Контрольно-счетные органы субъектов и муниципальных образований – они собирают только информацию о нарушениях, они сами не применяют меры государственного принуждения (как прокуратура примерно) – в отличие от Центрального Банка, который является и высшим правоприменителем в этой сфере. Он гораздо «мощнее» Счетной палаты. Эта система децентрализована (есть на федеральном, уровне субъектов и МСУ). Бюджеты федерального уровня бюджетной системы – это бюджеты не только федеральные, но и иное государственное и муниципальное имущество, с учетом того что система децентрализована.

Денежно-кредитная система. ЦБ РФ (централизация) – он мегарегулятор и кредитор последней инстанции – выдает кредиты по ключевой ставке, которая раньше называлась ставкой рефинансирования. Он обеспечивает устойчивость организаций финансового рынка и стабильность на финансовом рынке; защищает национальную валюту и обеспечивает платежный баланс.

Президент РФ – гарант Конституции; администрация Президента является ведущей, а остальные органы ведомыми.

Территориальные внебюджетные фонды подведомственны высшим исполнительным органам государственной власти. Если говорить о подведомственности, то это соответствующие органы госвласти, которые отвечают за реализацию судебной функции – приветствуется досудебное урегулирование споров. … Количество дел, не доведенных до суда, у них выросло и количество жалоб у них снижается. Потому что люди даже жаловаться не хотят, несмотря на обязательный досудебный порядок регулирования споров в этой сфере.

Возможна парализация товаров и услуг – поэтому на организации облагается налогом на доходы и одновременно НДС и еще налога на имущество. … Между публичными денежными фондами денежные средства так же перераспределяются, для этого используются межбюджетные трансферты: дотации, субсидии и субвенции – все это распределение необходимо чтобы избежать дополнительных долговых обязательств. Если мы говорим о субъектах публичной власти, они живут не по средствам, а по нуждам, в отличие от субъектов, которые являются держателями частных денежных фондов; если у публичной власти есть частные расходы, то их надо профинансировать. Т.е. в отличие от домохозяйства, которое будет исходить из тех средств, что у нее есть.

Функции финансового контроля:

Бухучет – ведется во всех организациях, без него нельзя, это основа отчета. Первый метод – финансово-налоговый, второй – гражданско-правовой. …. Здесь оценивается не только законность, это деньги налогоплательщиков, которые государство должно тратить в интересах общества; здесь оценивается результативность, эффективность, рациональность – в рамках бюджетного контроля; когда мы говорим о денежном обращении – тут еще и законность (?). Валютная монополия вообще исключает валютные операции, совершаемые не государством – то есть это государство; валютная монополия предполагает установление как юридических валютных ограничений – это юридические меры валютного регулирования, так и использование экономических мер. А вот режим свободно конвертируемой валюты предполагает, что юридические меры не используются, используются только экономические меры валютного регулирования: они должны обеспечить устойчивость организации финансового рынка – все это делается с целью обеспечить соблюдение финансовой дисциплины. То есть речь идет о нормах.

Валютный контроль если и существует то только для целей обратной связи …

Это невозможно печатать.

Публичные денежные фонды, денежные системы – публичная финансовая деятельность – это деятельность по их созданию, использования.

Лекция от 21 сентября

Нормы-принципы не должны противоречить правилам поведения.

Принципы финансового контроля:

1) Международно-признанные (Лимская декларация принципов контроля ИНТОСАИ)

– независимость

– компетентность

– объективность

– прозрачность

2) Универсальные (в любой стране)

– законность

– плановость

3) Принципы организации публичного финансового контроля (на трех уровнях: федеральные, субъекты РФ, МСУ).

– контрольно-счетные органы

– Центральный банк РФ

Налоговым администрированием занимается единая федеральная централизованная система таможенных органов. За рамки этой системы выведены публично-финансовые контрольные органы, это независимые организационные органы; институциональный контроль (контроль-счетные органы) – он не парламентский.

Международная организация высших органов аудита (сокр. ИНТОСАИ, англ. INTOSAI) — международная организация, объединяющая высшие органы аудита в странах ООН.

Контрольно-счетные органы – в публичных финансах на предыдущем слайде. Система держится на разделении на три уровня по вертикали и три ветви власти по горизонтали. Федеральные органы исполнительной власти, в идеале они должны быть подведомственны Правительству либо Президенту если это силовые ведомства. ФОИВ должны быть подведомственны не министерству, а Правительству. ФНС подведомственна Минфину – издержки такого подчинения состоит в том, что они ориентируются на позицию регулятора, который является ФОИВ, которому они подведомственны. На их нормативно-правовое регулирование. У ФНС всегда какие-то конфликты Минфина; в НК РФ закреплено, что письменные разъяснения Минфина обязательны.

Принцип независимости.

Личная независимость – важно обеспечить недопустимость конфликта интересов (о конфликте есть нормы в законодательстве госслужбе).

Федеральное казначейство – лучше, чтобы подчинялось Правительству, а не Минфину. Аудиторская организация, если одновременно оказывает бухгалтерские услуги, она не должна быть одновременно аудиторов у этой же компании. Риск-ориентированный подход (был введен в 2015 году, происходит из англосаксонской системы) – здесь возможны 2 модели:

– модель британская, когда по крайней мере для крупнейших налогоплательщиков раскрываются критерии налоговых рисков, их градация, эти критерии делятся на внутренние и внешние. Налогоплательщику объясняют, как управлять налоговыми рисками, как не попасть в высоко-рисковые …, и как перейти в низко-рисковые, раз уже попали.

– А есть модель американская, когда риски не раскрываются, используются налоговые декларации, автоматизированные системы, связанные с риском; в результате с налогоплательщиком либо заключают соглашение об уплате, либо он может запросить т.н. налоговый ruling – т.е. разъяснение законодательства; этим разъяснением связан не только он, но и налоговые органы.

В России – самый худший вариант: и информации о рисках налогоплательщики не получают, тем более что у нас критерии рисков автоматически генерируются, выявляются и предъявляются как налоговым органам, так и налогоплательщикам; налогоплательщикам объясняют, что нужно увеличить налоговую декларацию, говорят про возможные последствия, вплоть до уголовной ответственности. Меры гражданско-правовой ответственности, вплоть до субсидиарной ответственности контролирующего должника лица. …. В рамках легализации страховой базы по легализации страховых взносов могут попросить вас попросить скорректировать декларацию налоговой базы (?) уже по факту. Автоматизированные информационные системы основаны на внедрении искусственных интеллектов, после выявления рисков, система предъявляет их и налоговым органам, и налогоплательщикам. .. Принцип законности – он здесь не будет соблюдаться, потому что если говорить о доказательствах, полученных с помощью искусственного интеллекта – о них как о допустимых доказательствах говорить не приходится. Павел Алпатов в журнале Налоговед опубликовал на эту тему статью.

Объективная компетентность – очень важно определить правовой статус субъектов финансового контроля:

– контролирующих

– подконтрольных

Субъективная

Квалификационные требования = уровень квалификации контролирующих субъектов. Субъекты публичной власти – их статус предполагает, что у них разрешительный тип правового регулирования по принципу: разрешено только то, что прямо предписано.

Создаваться и действовать субъекты должны с определенной целью: 1) ... 2) создание, ликвидация и оргструктура; 3) компетенция, правомочия (правомочие = обязанность и одновременно право – и все это мера должного поведения и все это в рамках предмета ведения, то есть сфера областей).

Компетенция – процессуальная и территориальная. Правовой статус в компетенционной его части – он определяет объективную компетентность. Субъективная компетентность определяется квалификационными требованиями к замещаемой должности и уровню квалификации, которому должны соответствовать требования.

Во время перестройки была гласность, потом стала прозрачностью.

Парламент занимается как бюджетом, так и бюджетной отчетностью. …

Верховенство право – характеризуется всеобщностью и определенностью права, верховенством Конституции и ФЗ, равенство всех перед законом, эффективность механизма правового регулирования. Все-таки мы имеем дело с публичными финансами; мы имеем дело с частными финансами, которые распределяются в публичные финансы налоговыми методами. Экономика – базис, и она изменяется быстрее, надстройка и бюрократический аппарат за ними не успевают.

Составление проектов бюджетов – готовятся исполнительной властью, отчетность об их исполнении утверждается законодательной властью. Исполнительные органы госвласти и МСУ составляют проекты бюджетов, которые утверждаются законодателем, потом идет стадия исполнения бюджетов; затем составление бюджетной отчетности.

Налоговое администрирование – занимаются органы исполнительной власти и органы местного самоуправления; есть централизованные системы соответствующих служб. Источником информации о принятии соответствующих решений о соответствующих платежах. Чем отличается налоговое администрирование? Все-таки мы администрируем элемент состава налога, процедуры налогового контроля должны регламентироваться в НК РФ, а не в административных регламентах. Как только стала развиваться цифровизация, у нас через приказы стали распространяться на уровне писем. ФНС стала готовить письма (например, об аннулировании налоговых деклараций).

Судебная власть – органы судебной власти разрешают спорить, например, можно оспорить ruling, можно оспорить любое незаконное требование, оспорить юрисдикционное решение в результате мероприятий налогового контроля.

Если вы недовольны решением вышестоящего органа, тогда можно обращаться… принудительное взыскание обязательных платежей – могут быть взысканы, если плательщик отказывается их платить добровольно; в СОЮ направляется судебный приказ согласно КАС. При взыскании за счет других лиц, а также если пропущен срок для принудительного взыскания во внесудебном порядке.

Федерализм – мы говорим о бюджетном федерализме и о налоговом федерализме, имея в виду трехуровневую бюджетную систему и имея в виду трехуровневую систему налогов, когда налоги делятся на федеральные, региональные и местные. Самостоятельность МСУ весьма условна, но по Конституции оно остается самостоятельным с соответствующими финансовыми гарантиями. Бюджетный федерализм подразумевает т.н. муниципальный уровень.

Децентрализованные стремятся к централизации – это особенность нашей страны. Эти самые централизованные системы организованы следующим образом: центральный аппарат на федеральном уровне, территориальные органы на уровне субъектов и (или) МСУ. ФНС – федеральный и уровень субъектов и МСУ; ФТС (таможенная) и ЦБ – два уровня, без МСУ.

ФНС ФТС Фед. казначейство

У каждого из этих органов свои части.

Федеральный

Судебная система у нас централизована, самая централизованная система – Администрация Президента РФ – они могут привести в чувство любой зарвавшийся ФОИВ.

Высшие исполнительные органы гос. власти и органы ФОИВ в субъектах – при этом реализуют они как предметы совместного ведения, так и федерального.

Органы в сфере финансов – ДЕЦЕНТРАЛИЗОВАНЫ. На каждом уровне свой собственный орган. Бюджетная отчетность консолидируется, по принципу матрешки с публичной отчетностью тех образований, которые в нее входят. Стремление к централизации достаточно устойчивое.

Лекция по спецкурсу от 28 сентября.

Никита Алексеевич Толстой, сын писателя А.Н. Толстого, был профессором физфака СПбГУ не пришел на пару и сказал «да дождь же шел». Позволю себе начать с этой шутки.

Речь идет о классификации видов финансового контроля. Все-таки надо понять какие виды, основаниями финансового контроля мы руководствуемся, во-первых, видами контролирующих субъектов. Исходя из этого делится на публичный и непубличный финансовый контроль.

Мы валютному контролю посвящаем всего одну лекцию.

Что такое предварительный, текущий и последующий контроль – лучше всего в ст. 265 Бюджетного кодекса до 2013 года.

Статья 265. Формы финансового контроля, осуществляемого законодательными (представительными) органами

(в ред. Федерального закона от 26.04.2007 N 63-ФЗ)

1. Законодательные (представительные) органы осуществляют следующие формы финансового контроля:

предварительный контроль - в ходе обсуждения и утверждения проектов законов (решений) о бюджете и иных проектов законов (решений) по бюджетно-финансовым вопросам;

текущий контроль - в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп законодательных (представительных) органов в ходе парламентских слушаний и в связи с депутатскими запросами;

последующий контроль - в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов.

По предмету традиционно выделяем контроль документальный и фактический. Развивается мощно цифровизация, раньше подконтрольный субъект был источником всей информации о самом себе, если бы говорим о публичном финансовом контроле, который является основным. Потому что по большому счету бухучет и аудит существуют потому, что есть публичный финансовый контроль. В противном случае это мог быть тот учет, который устраивает учредителей и участников. Все-таки обязанность по представлению бухгалтерского отчета – это публично-правовая обязанность. Аудит обязателен в тех случаях, когда деятельность компании затрагивает публичный интерес. Все становится более прозрачным за счет цифровизации.

Резидентство важно установить для того, чтобы обеспечить международный финансовый обмен. Финансовые организации собирают информацию, это система контроля. АИС-3 и в рамках этой налоговой системы существует система АБД (анализ банковской деятельности и банковских данных).

ЦБ интересуют несколько вопросов: соблюдение правил ПОДФТ (противодействие отмывания денег и финансированию терроризма) – внутренний контроль, если он не соблюдается, то начинаются проблемы на финансовом рынке. Этой информацией они делятся не только с Росфинмониторингом, но и налоговыми органами. Эта информация проводится по системе: command transmission system. Сейчас достаточно информации в госаппарате. В той части, в которой госинформации не хватает информации, используются в недостаточной степени легализованные методы и формы налогового контроля – это называется не контрольные, а аналитические мероприятия.

Камеральная проверка проводится по факту представления отчетности, а выездная сейчас маловостребована. Мы переходим от метода проверок к методу мониторинга – дистанционного ориентирования в текущем режиме и, естественно, рискоориентирования критерии риска задает искусственный интеллект, он же их выявляет.

Сейчас мониторинг – это допуск налоговой администрации к мониторингу налогоплательщика через информационно-телекоммуникационные каналы связи. Это вещь затратная. Условиям перехода на налоговый мониторинг соответствует 1800 компаний, из них переведено 95.

Мотивированное мнение – это спор, он ни одной ни другой стороне не нужен; налоговый мониторинг гарантирует стабильность, что самое интересное. Речь идет о налоговом периоде по налогу на прибыль и налогу на имущество – это один календарный год. По окончании одного календарного года налоговые последствия не могут быть пересмотрены, это определенная гарантия стабильности. Остальных налогоплательщиков вызывают на комиссию по легализации налоговой базы и призывают скорректироваться. Организации на мониторинге формируют 30% бюджета, это очень серьезный процент.

Классика – это парламентский финансовый контроль, причем так, как это расписано в ст. 265 БК РФ предыдущей редакции. … Кассами обслуживания исполнения всех бюджетов страны занимается по общему правилу Казначейство. А дальше контролирование расходования осуществляется финансово-бюджетными. Налоговым контролем занимаются три системы – не только (1) налоговая система, но и (2) таможенная система и (3) система управления государственными внебюджетными фондами (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования).

Банковский надзор – осуществляется ЦБ как мегарегулятором, правоприменителем и мегаконтролером на финансовом рынке в отношении всех организаций финансового рынка. Речь идет о контроле за денежным обращением на финансовом рынке. Безналичные деньги – тоже считаются эмиссией; они организованы через систему расчетно-кассовых центров, которые определяются через систему финансирования. … Безналичное денежное обращение – контроль за ним осуществляет Центральный банк.

Основное, на что обращает внимание ЦБ – финансовая устойчивость и соблюдение ими правил ПОДФТ (противодействие отмывания денег и финансированию терроризма) – уровень дискреции здесь высочайший, вся эта деятельность лицензируется. Большее внимание не конкретным правилам (их можно выполнить достаточно формально), а правилам поддержания стабильности (??).

Органы валютного контроля – в банковской системе: ЦБ РФ (уже можно сказать на финансовом рынке). Агенты валютного контроля – уполномоченные банки…

Если говорить в общем – основная задача государства, валюта которого не является свободно ковертируемой – это обеспечить платежный баланс страны и защиту своей национальной валютой. Если у нас не свободный режим валютного регулирования; если произвести валютную интервенцию или соответствующее регулирование курса валют – у нас это не получится. Все-таки мы отошли от валютной монополии, когда валютными операциями могли заниматься только субъекты публичной власти.

Иностранный элемент, иностранная валюта или иностранный резидент – это операция уже валютная, и если она негативно может повлиять на платежный баланс или курс национальной валюты, необходимо использовать … (регулирование и контроль).

В Банковской системе или на финансовом рынке – валютный контроль осуществляется Центральным банком. В отношении кредитных организаций – уполномоченными банками и соответствующими профессиональными организациями. Если резидент открывает счет, то он должен отчитываться по этому счету.

Бухгалтерский учет, как и туалет, есть в любой организации, как публичного, так и частного сектора. Бухучет – он внутрихозяйственный и по сути дела обеспечивает финансово-хозяйственную устойчивость организации; аудит – независимый, причем изначально аудит возник как способ контроля учредителей или акционеров за менеджментом (это англосаксонская модель аудита).

…

Президентский финансовый контроль; парламентский финансовый контроль и правительственный финансовый контроль. Речь идет о контрольных полномочиях президента, которые реализуются через его администрацию; это контрольное управление, полпреды в федеральных округах. Что касается парламентского финансового контроля, то характеризуя принцип разделения властей – в областях публичных финансов и денежного обращения, все решения принимаются парламентом. Бюджет – акт парламента. Что касается правительственного финансового контроля, речь идет о том, что именно бюджет в качестве законопроекта (в форме законопроекта) – именно бюджетная отчетность в форме исполнения бюджета – они относятся к тем вопросам, которые рассматриваются на заседании Правительства, то есть коллегиально.

Государственные бюджетные фонды и казенные учреждения, которые живут по смете, финансовый контроль характеризуется принципом подведомственности расходов, когда каждый получатель подведомственен своей сфере. Частные денежные фонды. Административный финансовый надзор – им занимается ЦБ в отношении организации финансового рынка. Ведомственный финансовый контроль – в части публичных финансов это Минфин и подведомственная ему ФНС. Именно на ФК (Федеральное казначейство) возложено функции в основном по .. федеральному бюджету, потому что государственные внебюджетные фонды – у них свои органы. Именно ФК как орган финансового надзора будет осуществлять федеральный контроль.

Надзор – профессиональные контролеры, которые не состоят в отношениях подчиненности с налоговым субъектом. Если бы вы были помладше, я бы показала вам фотографию Мишустина – Силуанова (министр финансов) – Егорова (руководитель ФНС). Это ведомственный контроль. В ведомственном финансовом контроле все основано на соподчиненности.

Административный финансовый надзор – меры административного принуждения (обеспечительные, карательные – взыскание налогов, пени и штрафов); ведомственный финансовый контроль – вышестоящий орган может отменить акт нижестоящего, либо в рамках федеративных отношений приостановить действие Акта управления. Наниматель может по отношению к госслужащим применить меры дисциплинарного принуждения.

Судебный контроль – административная юстиция, административная юрисдикция в судах. Контроль за законностью актов финансового контроля как ненормативных правовых актах, судебный нормоконтроль нормативных актов (только по КАСу – СОЮ), судебный контроль ненормативных правовых актов (СОЮ и Арбитражные суды). И еще КС и КС субъектов.

Количество омбудсменов растет в геометрической прогрессии. Раньше к этому институту обращались, когда были недовольны результатами обжалования, то сейчас у нас есть институты уполномоченных, которые занимают досудебными урегулирования споров финансового рынка, там чуть ли не институт медиации задействован. Уполномоченный по защите прав предпринимателей – раньше создавался для противодействия рейдерству; теперь может участвовать в проведении контрольных мероприятий в юрисдикционном процессе. Так же используется для решения системных проблем, направленных на изменение правового регулирования.

Все это не относится к финансовому контролю, скорее к ПОДФТ (противодействие отмывания денег и финансированию терроризма) – этим же занимается Росфинмониторинг (скорее правоохранительный орган).

Лекция от 5.10 (лекция пропала, как и семинар на следующий день после нее).

Высланная презентация

План.

1. Понятие аудита. Аудит и финансовый контроль.

2. Источники правового регулирования аудита: система, особенности.

3. Аудиторская проверка, порядок её назначения, проведения и оформление результатов.

4. Аудиторское заключение: виды, правовое значение («официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности»).

Понятие аудита. Аудит – 

1. вид ФК – независимый ФК, осуществляемый специальными субъектами - индивидуальными аудиторами или аудиторскими организациями;

2. платная услуга, предоставляется в силу договора;

3. независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о ее (отчетности) достоверности

Значение – практическое («степень доверия»).

В случае спора – одно из доказательств, подлежит оценке наравне с остальными.

NB!!! Аудиторское заключение обычно адресовано неограниченному кругу лиц. Если это заключение не по итогам обязательного аудита, а по итогам инициативного – может вручаться только заказчикам (акционерам).

Лекция от 12 октября

Кирилл Тасалов. Я работаю

Какое-то время занимался налоговым MNA – сопровождение приобретения акций. Я анализировал данные компаний, не последнюю роль в этом играл финансовый учет.

Через данные бухгалтерского учета, учредители понимают, как компания осуществляет свою деятельность, эффективно или нет. Менеджеры на основе бух. учета понимают, эффективно они осуществляют свою деятельность или нет. Кредиторы и инвесторы – смотрят, какой риск банкротства, может, это вообще фирма-однодневка. Государственный органы (прежде всего фискальные) тоже пользуются данными бухучета. Орган государственной статистики – потому что на основании данных бухгалтерского учета множества компаний государство понимает, требуется ли государственная помощь… Иные лица – например, если вы юрист и хотите устроиться в компанию, если у компании убытки, то какого-то карьерного роста в компании может и не быть.

Налоговый учет и бюджетный учет – они созданы на основе подходов бухгалтерского учета. Если вы поймете, как работает бухгалерский учет

Налоговый учет – для налога на прибыль.

В НК РФ множество прямых или тонких отсылок к бухгалтерскому учету (для отдельных конструкций налога на прибыль):

– применение правил тонкой капитализации (п. 3, ст. 269 НК РФ) – определение соотношения между непогашенной контролируемой задолженностью и собственным капиталом. Происходит квазиквалификация займов – доходы иностранной компании переквалифицируются из процентов в дивиденды. Все это – в балансе (не по НК РФ, а в рамках бухучета).

– ситуация с косвенной продажей недвижимости. Когда у российской компании в капитал вложено здание, и вместо того чтобы продавать здание, они продают акции (или долю) за рубеж, и в зависимости от того, сколько продано недвижимости в активах (в собственном капитале), нам необходимы данные бухгалтерского учета. Это один из важных компонентов экономического анализа сущности отношений, которые приводят к налоговым последствиям.

– налоговый учет – этот термин не должен вводить вас в заблуждение – здесь используется бухгалтерский учет. Я в 2019-м году сталкивался со старшим консультантом компании большой четверки, который не знал, что бухгалтерский учет используется и в налоге на прибыль тоже.

– юридические фирмы из Tier-1 м/н и российских рейтингов вынуждены делегировать функции бухгалтерского учат внешним компаниям, пока российским юристам не хватает компетенции для этого. Это пока специфика России, на Западе как правило налоговые юристы как правило изучают налоговый и бухгалтерский учет и хорошо им владеют.

В заголовке я написал вопрос – финансовое ли право? В учебнике под ред. Грачевой (МГЮА) мы увидите, что бухгалтерский учет – ни много ни мало подотрасль финансового права. Но ведь это публичное право, а бухгалтерский учет – это отношения двух частных субъектов (бухгалтер и компания). Изучение этого вопроса привело меня к тому, что все фонды советских предприятий существуют для публичной цели – строить коммунизм; поэтому бухгалтерский учет существует для публичных интересов – смотреть как они строят коммунизм.

Худяков – известный специалист в области финансового права, к сожалению, покойный уже. Его идея состоит в том, что предмет финансового права – связан только с публичными фондами; поэтому фонды предприятий и частные фонды не должны включаться в предмет финансового права. МСФО – международные стандарты финансовой отчетности – развиваются профессиональным сообществом самостоятельно.

РПБУ, РСБУ, Russian GAAP (RAS, RAP) по аналогии с US GAAP, UK GAAP.

– Рекомендую посмотреть ФЗ О бухгалтерском учете, он не очень большой и не очень детальный.

– Ключевая детализация определяется приказами Минфина. ФСБУ (ПБУ) – раньше они назывались Правила Бухгалтерского Учета, сейчас постепенно их называют Федеральными Стандартами Бухгалтерского Учета.

–

+ Письма Минфина (не нормативные акты, бухгалтеры рассматривают их как нормативные акты, это не всегда правильно)

Годовая финансовая отчетность состоит из бухглатерского баланса (financial statement). Но очень широко используется до сих пор терминология «отчет о прибылях и убытках, или ОПУ» – аналог P&L, profit and loss statement.

В отчете о финансовых результатах отражаются расходы и доходы организации; отчет о движении денежных средств (ОДДС) – отражает поступление и выбытие денежных средств. Если компании предоставлен заем, у нас ни дохода, ни расхода не возникает (нет в отчете о финансовых результатах), но по ОДДС движение денежных средств учитывается.

Или, например, амортизация здания не приводит к тому, что у вас есть движение денежных средств, но все равно идет убыток по ОДДС. Поэтому если компания соблюдает правило, она размещает не только бухгалтерский баланс, но и ОДДС.

Слева и справа написано одно и то же – слева написано, какими ресурсами обладает компания, а справа – откуда она их берет. Иногда итог пассива и итог актива называется валютой баланса (здесь имеется в виду сама цифра баланса, а не валютная). Как правило, показывается состояние активов и пассивов в прошлом году и вообще за несколько лет.

Нужно смотреть в чем идет счет (тысячах, миллионах и др). Денежные средства и денежные эквиваленты в сентябре 2019-го – 225 тысяч; справа – то же самое, но в разбивке источников этого ресурса – та же цифра, 225.

На конец 2019 года – основные средства – их стало 200 единиц, денежных средств стало 25; уставный капитал и заемные средства.

Одно из возможных объяснений – приобретение основных средств на денежные средства. Оборотные активы – они потому и оборотные, что часто оборачиваются во что-либо.

По ИНН компании можно получить данные бухгалтерского учета компании.

Вот баланс компании Пепеляев Групп.

Посмотрев на те или иные компоненты баланса, вы можете посмотреть на те или иные формулы. Можем посчитать синтетические показатели …

Бухгалтерский баланс Северсталь. Ретроспектива дана не за год, а на несколько лет, чтобы можно было понять динамику. Сначала активы, внеоборотные и оборотные; потом пассивы.

Пример строки баланса. Эта тематика тесно пересекается с налоговым учетом – учет основных средств закрепляется в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», как правило бухгалтера запоминают этот номер ПБУ 6/01. Бухгалтерский учет используется для расчета налога на имущество. У нас облагалась не только недвижимость, но и движимые средства. Компания построила коттедж, но не успела их продать – нужно ли облагать их налогом – ответ на этот вопрос содержится в ПБУ, вы не найдете его в Налоговом кодексе. Это не основное средство, это вообще-то товар. Чтобы быть основным средством (ОС), объект должен:

А) быть предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации …

Б) предназначен в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 мес

В) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта (

Начало фактического использования, как и факт регистрации неважен. Если стоимость объекта ОС не превышает 40 000 рублей, он может быть отнесен к МПЗ (материально-производственные запасы). Раньше и по НК было так же, а теперь только по ПБУ.

Первоначальная стоимость – включает консультационные и юридические услуги (в том числе оценка). Если ОС внесено в качестве вклада в уставный капитал – его отражают по стоимости, согласованной акционерами.

Первоначальная стоимость основного средства может измениться в строго ограниченных 6 случаях (закреплены в ПБУ 6/01): достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Правильный ответ из конфы:

На имеющиеся денежные средства были приобретены основные средства (например, оборудование)

1) Линейный метод рассчитывается очень просто

Каждый год стоимость ОС будет сокращаться на 50 тыс (1/4 стоимости будет исчезать каждый год, ведь срок использования ОС – 4 года, а первоначальная стоимость 200 тыс.). Соответственно – через год остаточная

2) Метод

Берем 100% и делим на количество лет. Полчучаем 25%. Первый год первоначальная стоимость была 200 тысяч. То есть 200 – (200*25%) = 150.

Но следующего года начинается разница, потому что мы уже здесь к 150 тысяч применяем метод уменьшаемых остатков, то есть мы от 150 отнимаем 150*25% = получаем 112.5.

На следующий год стоимость основного средства будет выше, чем при применении первого метода

3) Списания стоимости по сумме чисел срока полезного использования (СПИ)

Мы должны наши 4 года разделить на сумму чисел до этого числа лет:

4/1+2+3+4 = 4/10 = 0.4

В первый год у нас уменьшение составит 80 (200 умножить на 0.4 = 80)

200 – 120 = 80

4) списание стомо

Здесь уже не от количества лет, а от производительности средства. То есть у нас средство производило 500 деталей в месяц. То есть за год оно производит 6000 деталей (из 20 000 деталей) – то есть 6/20. Значит в первый год его остаточная стоимость:

200 – (200* (6/20)) =

На следующий год из этой остаточной формулы вычесть еще столько же.

Основные средства уменьшились на четверть.

Справа внизу – за счет амортизации возник убыток. Основное средство, как видно, простаивало, потому что если бы оно участвовало в производстве товаров, то оно бы перешло в стоимость произведенных товаров. Поскольку здесь этого нет.

Все счета разделяются на балансовые и забалансовые. Забалансовые счета – отражают все имущество, которые не находятся в собственности компании (если компания арендует имущество или компания является агентом).

Многие гражданско-правовые конструкции имеют свое отражение и в бухгалтерском учете

ТЕСТ.

Как будет выглядеть проводка: получен заём на расчетный счет – 20 000 рублей. Как будет выглядеть двойная запись этой операции? Как это будет отражено с позиции бухгалтерского учета?

Расчетный счет (номер 51) – это актив. У нас появился некий ресурс в виде денежного займа. Дебет этого счета будет означать увеличение актива. Одновременно с этим у нас должен возникнуть пассив.

Чтобы посмотреть какой из этих пассивов – смотрите условие задачи – у нас краткосрочный займ.

Дт.51Кр66 – 20000 рублей

Дт.70Кр50 – 10000 рублей

– по этой записи бухгалтер поймет, о чем идет речь, у них это все до автоматизма доведено.

(дебит номер 51, кредит 66)

Дебит возникнет по 70-му счету (мы погасили обязательство – выдана з/п).

3. ПК за 90 тысяч – записываем в расход или на амортизацию?

Для целей бухгалтерского учета – нет; для целей бухгалтерского – нет. Зависит от стоимости (40 тысяч) и будем ли мы его перепродавать (то есть условия задачи неполные). Но вообще мы должны

Налоговый учет – используется только в рамках налога на прибыль (и то там очень много; для остальных налогов – используется бухгалтерский учет. Учет в НК называется

Кондраков – уже более углубленный учебник; Ковалев, Патров, Быков, одна из достаточно старых теоретических работ (не очень актуальна), но показывает, как связаны конструкции бухучета с экономической жизнью компаний.

Лекция по спецкурсу 19 октября.

Правоотношения финансового контроля. Проведем панель финансового аудита – это все-таки управляемые отношения финансового контроля. Почему публичные – одно стороной является публичная власть.

Непубличные правоотношения – это уже обязательственные правоотношения из договоров, связанные с договорами бухгалтерского учета и аудита.

Имеет место их участие как непосредственно в правоотношениях, так и через создаваемые организации и учреждения. Непосредственно к субъектам финансового контроля не относим, но в то же время в правоотношениях могут участвовать органы судебной власти и прокуратуры.

С ответственностью публично-правовых образований самая большая проблема, что касается должностных лиц – ответственность персонифицирована, с этим проще. Публично-правовой статус происходит от правового статуса юридического лица

Лучше все-таки называть это правовым статусом, а не правовым положением. Если мы говорим о физическом лице с учетом общедозволительного типа правового регулирования, то мы в принципе не выделяем целевые блоки элементов. Право как мера возможного поведения, мера должного поведения и как мера ответственности. Правовой статус юридического лица производен от правового статуса физического лица. Но у юридического лица уже есть целевой блок элементов (цель – специальная правосубъектность – и для этого определяются задачи) и организационный блок элементов (порядок создания, оргструктура). …

Констатируем, что у нас неэффективно применяется уголовная репрессия; гражданско-правовая – неэффективно, институты гражданско-правовой ответственности (банкротства) стали очень востребованы нашей налоговой.

В качестве оснований я, например, выделяю корреспонденцию прав и обязанностей субъектов. Мы выделяем вертикальные правоотношения: субъекты, наделенные большим объемом публично-властной компетенцией и ненаделенные такой компетенцией (?). Второй вид – горизонтальные правоотношения, которые предполагают все-таки равноправие – субъекты, которые не наделены властной компетенецией либо наделены ею в одинаковом объеме. Координационные – субъекты наделены публичными функциями, но не наделены публично-властной компетенцией, например, отношения между уполномоченным банком и резидентом.

В ходе административной реформы (2004) – принцип организационного разграничения функций; фактически так не сложилось. Примером органа, которые выполняет практически все функции на финансовом рынке, связанные с регулированием, контролем и юрисдикционными функциями – их выполняет ЦБ. …

Административный надзора за наличными денежным обращением – традиционно возложен на налоговые органы.

Проверка – она проверяется в рамках административного финансового надзора, то есть когда все-таки субъект финансового контроля – представитель власти в лице инспекторского состава и когда все-таки его контрольные полномочия ограничены предметами его ведения, например, областью налогов и сборов, и он проверяет только вопросы налогов и сборов. … Мероприятия налогового контроля – все они регламентированы в Налоговом кодексе. Выездные проверки могут быть и вообще не востребованы – потому что, если налогоплательщики относятся к крупнейшим, они демонстрируют высочайший уровень налогового комплаенса (внутренняя функция налогового контроллинга). Это будущее налогового контроля, когда должностное лицо ФНС может зайти в учетную систему налогоплательщика и провести тот анализ, который необходим для выявления соответствующих рисков (хотя и нельзя проверить каждую операцию). Причем с помощью не слабого искусственного интеллекта (который используется только для обобщения информации), а сильного ИИ – с помощью которого можно провести налоговый мониторинг.

ПП ВАС 12 октября 2012 № 53 – ориентировочный перечень налоговых рисков, то есть критериев противоправного поведения, точного перечня не может быть.

Последний вопрос перед тем как мы продемонстрируем результаты предпроверочного анализа, расскажу какие есть формы (акты) финансового контроля – органы финансового контроля должны истребовать те акты финансового контроля, которые есть у проверяемого лица; если есть сомнения, насколько документы соответствуют фактической деятельности, тогда уже проводится выездная проверка – такой порядок процессуальной экономии при проведении контрольных мероприятий.

Фронтальные проверки – проверки сплошные. … В нулевых годах можно было приводить документы фрагментарно, то сейчас этого делать уже нельзя. …

Комплексные проверки – по всем вопросам финансовой деятельности и обращения; тематические – по отдельным вопросам финансовой деятельности и обращения.

В акте должно быть правовое, фактическое и документальное обоснование выявленных нарушений; если в акте существуют какие-то огрехи, то по результатам рассмотрения акта приложения к нему идут иногда в качестве рабочей документации. Речь идет вглубь, а не вширь – новые нарушения не выявляются. По результатам рассмотрения акта и материалов контрольного мероприятия руководителем органа финансового контроля либо его заместителем выносится предписание об устранении нарушения.

Вопрос о передаче материалов о возбуждении дела об административном правонарушении или уголовного дела должен решаться органом финансового контроля, который направляет такие материалы, но не тем должностным лицом … причем во время президентства Медведева это правило очень четко соблюдалось; а не Следственный комитет получал эту информацию по запросу.

Уголовной ответственности вообще не должно быть – только за налоговое мошенничество; вообще использовать уголовную репрессию для получения платежей недопустимо. Если речь идет о средних рисках. Здесь нужна хорошая система рулинга (письменных разъяснений) – только так мы можем обеспечить риско-ориентированный подход.

… Региональная специфика может учтена в законах субъектов. … В одном решении решается вопрос и о содержании налоговой обязанности с уплатой пени как государственной казны. По КАС и по КоАП – два разных производства, предписание признается незаконным, но при этом лицо привлекают к ответственности; дело доходит до ВС РФ, который уже обеспечивает единообразие в вопросах привлечения к ответственности и надлежащего исполнения обязанностей (привлечение к ответственности не освобождает от надлежащего исполнения обязанностей).

По КАСу приказ выполняется в зависимости от взыскиваемой суммы. ..

Лекция по спецкурсу от 26 октября

Читает Кравчинский Леонид Вильгельмович, адвокат, партнёр Пепеляев Групп

Термина «налоговых преступлений» нет в УК, его ввел Верховный суд в первом Пленуме по этой теме еще в 1997 году. Статья 198 – 199.4 – по этим делам осуждено около полутысячи человек.

Статья 198. Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица - плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов1. Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица - плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов путем непредставления налоговой декларации (расчета) или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере

Судебный департамент ВС РФ: за прошлый год по этой статье осуждено чуть более 50-60 человек.

Криминализовано деяние только в крупном размере – от 2 млн рублей; то есть нужно чтобы общая сумма дохода была 20 млн. Статья то есть ориентирована больше на предпринимателей.

В этом году за первое полугодие ВС РФ рассмотрел 15 тысяч дел по налоговому законодательству. Значит каждые 30 тысяч дел в год проходящие через Арбитражные суды – это потенциально 30 тысяч уголовных дел.

Статья 199. Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией - плательщиком страховых взносов

1. Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией - плательщиком страховых взносов, путем непредставления налоговой декларации (расчета) или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере

Организации платят НДС и налог на прибыль (самые большие по объему). Например, вы открываете юрконсультацию, выставляете счет 100 рублей клиенту, но из них 20% – НДС. Из этих 100 рублей – 50 рублей вы купили ручки и бумагу, там тоже 20%, то есть 10 рублей (уже в стоимости бумаги и ручки). Если вы как-либо уклоняетесь от налогов через перевод денег на счета других фирм, занижение доходов, завышение вычетов по НДС – 90% дел по статье 199 связана именно с этим, с обманом государства; субъекты – это те лица, которые подписывают налоговую отчетность.

Кажется, что ст. 198 и 199 – это составы формальные, но на деле – материальные, т.к. там закреплен размер неуплаты (ПП ВС 2006 закрепил, что это состав материальный). Налоговые обязательства – в той же схеме налогового преступления. Давайте его усложним:

– налогоплательщик, который уклоняется от уплаты налога;

– посредник (в экономическим смысле) – это могут быть и агентские отношения, и перепродажа. Вот этот посредник выставляет счет на 10 рублей (хотя на деле 100 рублей). На посреднике осело 90 рублей. Вот эти 90 – это искажение налоговой базы и с 90 нужно считать налог. Вот что касается материальности этого состава.

Допустим налогоплательщик уклонялся в 2015 году, а расследуется его дело только сейчас. А сейчас этот налог отменен; изменения трактуются в пользу налогоплательщика. Если налог отменен, нужно ли отпускать налогоплательщика. Лет 20 назад ВС РФ при отмене налога и снижении ставки так и говорил: в новом законе ­– меньше ставка, как же мы будем привлекать к ответственности. В ПП ВС 2019 (последнем ППВС по налоговым преступлениям) ВС сказал, что нужно расценивать все уклонения по законам и ставкам, которые действовали на момент уклонения. Отменен он может быть только в том случае, если напрямую будет указано, что конкретный закон имеет обратную силу.

Умышленная и неосторожная формы вины. Либо хотел уклониться, либо не заплатил

В научной среде есть такой консенсус, что налоговые преступления не могут быть совершены по неосторожности, потому что это будет перебор. Практика стоит твердо на убеждении, что это прямой умысел, но в литературе активно обсуждается, что здесь может быть косвенная форма вины, хотя представить ее достаточно сложно. Конструкция прямого умысла понятна, а косвенный умысел – не хотел, но понимал, что будет недоплата налога. Практика исходит из того, что преступления совершаются с прямым умыслом. Под включением ложных сведений следует понимать наличие любых сведений, не соответствующих действительности (ПП ВС)

Нельзя ссылаться на отсутствие закона. В 2019 году вышло новое постановление по налоговым преступлениям, ВС РФ указал, что нужно учитывать ст. 19 «Обстоятельства исключающие налоговые правонарушения», а так же согласно НК РФ все неустранимые неясности в законодательстве толкуются в пользу налогоплательщика. Налоговое законодательство – единственное законодательство, которое открыто признает, что оно настолько неясно, что может трактоваться в пользу налогоплательщика. Пленум эту же позицию повторил: если должностные лица ошиблись, закон сложен, то закон должен трактоваться в пользу налогоплательщика. Ошибка в неуголовном праве не должна быть криминализована. Еще год назад я говорил, что следователям хватает дел по однодневкам, но последний год пошли дела, где по уголовным делам идет спор о праве.

Хозяева ларьков попросили выступить вместо арендаторов – своих друзей-инвалидов (чтобы оформить налоговые льготы). И вот следователи по экономическим делам должны были сказать: инвалиды у вас не работают. А на деле они говорят: мы их допросили, они арендаторы, все нормально. Только знаете, льгота так сформулирована, что только «товары собственного производства», а вы же еще поднанимаете охранники, коммунальные услуги – вы знаете, мы готовы сослаться даже на практику арбитражных судов…

ЮКОС – уклонение от уплаты налогов. Европейский суд от этого дела отмахнулся: умысел преступления самоочевиден, не может быть чтобы высшие руководители не знали об уклонении. Может быть такое, что менеджеры, которые ведут налоговую отчетность, будут банально на ней воровать через фальсификацию – будут составы хищения, а не ст. 199. Бывают такие дела, когда у налогоплательщика бывает переплата – как правило это бывает с НДС, поскольку налог на прибыль отрицательный быть не может (предприятие пишет себе убытки, которые год через год покрываются). НДС – на 50 рублей у вас реальные документы, а на 50 рублей сфальсифицированные (еще +10 руб. НДС). То есть если бы их вы не фальсифицировали, вам бы государство ничего не было бы должно. Поэтому практика квалифицирует это как ст. 159 Мошенничество. Когда фальсифицирует документы чтобы получить деньги из бюджета – это получение чужого имущества путем обмана.

Статья 199.1. Неисполнение обязанностей налогового агента

1. Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет, совершенное в крупном размере

Очень часто компании платят не свои налоги, а чужие. Признак «в личных интересах» либо не работает, либо работает как угодно, потому что приговоры встречаются совершенно разные при одном и том же описании личного интереса как мотива совершения преступления. Большинство комментаторов склоняются к тому, что «личные интересы» здесь это ошибка законодателя, и надо ее как-то менять.

Если гражданин получает з/п в конверте, можно ли его привлечь по ст. 198 Уклонение об уплате налогов? Мы должны смотреть на то, кто выполняет состав преступления, кто действительно должен отнести платежку в банк; к ответственности привлекаются должностные лица организации по статье 199.1 – умышленное неисполнение обязанностей налогового агента. 90% возбужденных уголовных дел проходят по материалам налоговых органов – на практике очень мало дел находят самостоятельно правоохранительные органы, обычно это налоговые органы просто с помощью обращения к правоохранительным органам давят на налогоплательщика – расскажете следователю, уклонялись вы или нет.

В 2011 – порядок, согласно которому уголовные дела могли быть возбуждены только по материалам налоговых органов – тогда количество дел пошло на убыль, и в 2014 году такой порядок отменили. Бланкетность статей УК зашкаливает, не нужно ли нам здесь заслушать мнение регулятора, который вне уголовной плоскости работает. Сейчас правоохранительные органы могут запрашивать материалы налоговых органов, но они не решаются решающими.

Ст. 199 – не подать отчетность либо соврать в ней.

Статья 199.2. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов

1. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и (или) законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, в крупном размере

Статья 199.3. Уклонение страхователя - физического лица от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд

1. Уклонение страхователя - физического лица от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд путем занижения базы для начисления страховых взносов, и (или) иного заведомо неправильного исчисления страховых взносов, и (или) непредставления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в государственный внебюджетный фонд или других документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является обязательным, либо путем включения в такие документы заведомо недостоверных сведений, совершенное в крупном размере

Вот эти статьи сформулированы очень перечислительно, казуистично. Как можно уклониться по уплаченным страховым взносам, если статья имеет материальный состав?

Есть такая приятная для уклонистов процессуальная особенность – можно заплатить налоги, пени и штрафы, и уголовное преследование должно быть прекращено. Прежняя формулировка – заплатить можно было вплоть до первого судебного заседания (еще даже пока следствие идет – ст. 28.1 УПК). С Сегодняшнего дня эти слова «до первого судебного заседания» убрали – теперь всегда можно заплатить, вплоть до удаления суда в совещательную комнату. Нужно ли позволить человеку выйти из колонии если заплатил? Вы правильно говорите, что нет.

Специфика погашения ущерба такова, что лицо после освобождения от уголовной ответственности не имеет судимости – и если нарушение имеет место второй раз, то судимости нет, и второй раз считается как первый.

Когда налог уплачен до возбуждения дела, нужно ли дело возбуждать? Этот вопрос еще не выносился на рассмотрение высших судов; к сожалению, норма закона позволяет в этом случае возбуждать уголовные дела. По отношению к уплате у нас просто – дело должно быть прекращено. По счастью случаи такие редки, если уголовное дело уже возбуждено, то прекратить его можно только в отношении конкретного обвиняемого, если не хотите, чтобы мы так долго искали, предоставьте нам кого-нибудь, кто даст свое согласие на прекращение уголовного дела. Мы будем за вами бежать три дня, чтобы сказать как вы мне безразличны.

Прекращение уголовного дела в связи с уплатой налога и пени – это не реабилитирующее основание. На практике по налоговым преступникам мера пресечения – подписка о невыезде (за исключением особых случаев). Все последствия, связанные с судимостью, были сосредоточены в Уголовном кодексе, теперь по делам о не реабилитирующих основаниях согласно Закону РФ О Статусе судей не возьмут в судьи; в ФСБ не возьмут; а в разведчики возьмут (приятно). Правда, во многих странах стоит ограничения для получения вида на жительство если у вас есть судимость, снятая по не реабилитрующим основаниям.

Определение КС от 5 ноября 2004 № 361-О, где сказано, что постановление о прекращении уголовного дела по не реабилитирующим основаниям не может быть признано лицом, совершившим преступление.

Пункт 1 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.06.2013 № 19 Отказ от ответственности ….

Статья 199.2. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов

1. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и (или) законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, в крупном размере

Ответственность начинается тогда, с того момента, когда налоговая выставила требования. Здравый смысл подсказывает, что налогоплательщик, конечно, понимает, что с него будут взыскивать. … Практика такая: это не образует состав, но я думаю рано или поздно она поменяется. Интересный обзор выпустил Президиум ВС по обстоятельствам, исключающим преступность деяния.

Обзор практики применения судами положений главы 8 Уголовного кодекса Российской Федерации об обстоятельствах, исключающих преступность деяния" (Утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 22 мая 2019 г.)

Литейные станки сломаются (будет техногенная катастрофа) если не будет сырья для их использования, поэтому приходилось выводить деньги через какую-то однодневку; обвиняемый обращался даже за рассрочкой в налоговые органы – и ВС РФ все равно сказал, что обвиняемый действовал в условиях крайней необходимости,

Ст. 327 Подделка документа – это способ совершения, следственно-прокурорский аппарат считает, что способ совершения – это не предел мечтаний преступника, а лишь средство уклонения от уплаты налогов. На практике я действительно не встречал квалификации по ст. 327 в налоговых преступлениях.

Статья 187. Неправомерный оборот средств платежей

1. Изготовление, приобретение, хранение, транспортировка в целях использования или сбыта, а равно сбыт поддельных платежных карт, распоряжений о переводе денежных средств, документов или средств оплаты (за исключением случаев, предусмотренных статьей 186 настоящего Кодекса), а также электронных средств, электронных носителей информации, технических устройств, компьютерных программ, предназначенных для неправомерного осуществления приема, выдачи, перевода денежных средств

В 2015 году эту статью законодатель расширил с целью борьбы в новых условиях (когда множество электронных платежей). … В статьях про наркотики под сбытом понимается любая передача, необязательно за деньги. Сбыт поддельных платежек – сбыт – это передача платежки в банк. В этой статье – все то же самое, что и при уклонении умысла на неуплату налогов, главное доказать, что были перечисления по поддельной платежке (нет и указания на минимальную сумму). ВС говорит: мы знаем, что следователи применяют эту статью (и ст. 187 и ст. 199) – но мы ждем как к этому всему отнесутся суды.

Статья 173 – Лжепредпринимательство – статья утратила силу в 2010 году. В 2011 ввели две новые статьи:

— Статья 173.1. Незаконное образование (создание, реорганизация) юридического лица

— Статья 173.2. Незаконное использование документов для образования (создания, реорганизации) юридического лица

Из состава «легализация» были исключены налоговые преступления (то есть в 2013 году легализация денежных средств, сэкономленных за счет уклонения за неуплату налогов).

Статья 174. Легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных другими лицами преступным путем

1. Совершение финансовых операций и других сделок с денежными средствами или иным имуществом, заведомо приобретенными другими лицами преступным путем, в целях придания правомерного вида владению, пользованию и распоряжению указанными денежными средствами или иным имуществом

ПП ВС 2015 года закрыл дискуссию о этом. Если материалы дела свидетельствуют о легализации …

Если преступники завышают расходную часть, фальсифицируют расходы, их направляют в какую-то компанию (где тоже преступники), которая за вычетом своего процента эти деньги отдадут – люди, которые занимаются вот этим обналичиванием – у них не пособничество в уклонении от налогов, а самостоятельная статья. Практика идет именно по такому пути – те, кто профессионально занимаются обналичиванием, у них своя статья, а не пособники тем, кто уклоняется. До 2015 года их деяние квалифицировалась по ст. 171 Незаконное предпринимательство, а с 2015 взгляд поменялся на более широкий и теперь обнал – это ст. 172 Незаконная банковская деятельность (раньше считалось что это только те, кто работают в банке, а теперь – еще и профессиональное обналичивание, ведь умыслом этих лиц не охватывалось то, что

ВС РФ дал гуманное разъяснение, что все, что полученное в результате незаконной деятельности подлежит процессуальной конфискации, дополнительной уплаты налогов по незаконной деятельности не требуется. То есть нельзя платить налоги с незаконной деятельности.

Лекция от 2 ноября.

На следующей лекции – дискуссионный клуб. Чтобы каждый мог выступить по 3-4 минуты.

Дискуссия по общей части и по особенной части. Две группы. Желательно, чтобы этот принцип был эстафетный, чтобы вы тоже этому учились. По Общей части модератором буду выступать я, по Особенной части – уже кто-то другой. Нужно скинуть список активных участников дискуссии и по темам я их распределю. Два дискуссионных клуба – один в рамках следующей пары, другой – в рамках последней пары.

Юридическая ответственность по результатам финансового контроля.

Речь пойдет в целом о системе мер государственного принуждения

Идеальная модель была в президентство Медведева – когда дела возбуждались только по материалам, полученных Следственным комитетом только из Налоговых органов. Давался 2-х месячный срок для погашения недоимки или штрафа – и материалы не направлялись в СК РФ. Сейчас же дела возбуждаются в общем порядке. Но следователь должен обязательно получить заключение органа финансового контроля; лучше налоговой никто не разбирается в этом.

KPI (ки-пи-ай) – он же если угодно КПД, будет контролироваться по тому, насколько они предприняли меры по профилактике и устранении нарушений в рамках мероприятий финансового контроля. Это возможно в рамках налогового мониторинга – подконтрольное лицо само в 70% случаев обращается в орган за разъяснениями. У органов финансового контроля не может быть фискальной функции, у них функция регулирующая, направленная прежде всего на превенцию; но из-за фискального уклона мы имеем совсем другие подходы. У контроля и ответственности общая цель – у контроля это профилактика; у ответственности – превенция (общая и частная), как у любого наказания.

Нарушение законодательства о банковской деятельности – фактически встраивается в процедуру контроля в отношении кредитных организаций. Если субъект отношений – кредитные организации, их ответственность предусмотрена статьей 74 ФЗ О кредитных организациях. Административная ответственность в основном должна применяться, но фактически не применяется – это такие мертворожденная норма (предусмотрена в КоАП). Если ЦБ является регулятором, правоприменителем и контролером, и никак не хочет делиться своими юрисдикционными полномочиями с какими бы то ни было иными субъектами.

Покажу вам эту систему на примере составов нарушения налогового законодательства. Этот принцип я называю «принципом квадрата». Только в рамках этого квадрата можно обеспечить баланс личных и частных интересов. Обратите внимание на то, что структурирование этих составов – мы учитываем, во-первых, правовой статус субъекта, а во-вторых, характер правоотношений. Мы имеем дело с двумя основными субъектами: субъект публичной власти, налоговый орган и налогоплательщик. Субъект публичной власти в рамках предмета ведения реализует свои полномочия, а налогоплательщики исполняют обязанности. От налогоплательщиков возлагаются обязанности по своевременной уплате налогов; на налоговых агентов – по … ; на кредитные организации – по перечислению платежей …

Нам нужно обеспечить перемену лиц в обязательстве, налогоплательщик считается в своей части исполнившим это обязательство. Мы оперируем понятием налоговое обязательство поскольку оно учитывает многостадийность и перемену лиц в обязательстве. Имущественные и налоговые обязанности налогоплательщиков в кредитных организациях.

Если налоговая администрация нарушает права налогоплательщика, налоговых агентов и кредитных организаций. 20% штраф нестрашен за нарушение налогового законодательства; 200% штраф – он страшен.

Если мы говорим об имущественных правонарушениях, здесь нужно бить рублем, наиболее эффективны имущественные санкции. Это мотивация соблюдать требования, связанные с организацией налогового администрирования.

Практикой стала возможность признания недействующими нормативных правовых актов либо актов толкования с возможностью возмещения судебных расходов. Вопрос о публично-правовой ответственности субъектов – принцип половины квадрата, уклон в сторону публичных отношений.

Нарушение управленческих правоотношений банками, налогоплательщиками, налоговыми агентами, специальными субъектами (игорного бизнеса, например). Предусмотрена ответственность для кредитных организаций. … Ответственность предусмотрена за противодействие мероприятиям налогового контроля – в основном это неисполнение законных требований и распоряжений. Сейчас это все меньше и меньше востребовано, поскольку в условиях цифровизации органы получают все больше информации, причем в рамках межведомственного обмена, в рамках спонтанного запроса либо автоматического. Вызывают налогоплательщика на комиссии по легализацию налоговой базы и базы страховых взносов.

Мы пользуемся традиционными видами юридической ответственности, основная – административная; уголовная – в случае общественной опасности, применяется только к физлицам, как правило нужен прямой умысел. Гражданско-правовая ответственность нужна была для муниципальных образований и договоров между ними и учреждениями (?).

Административная ответственность показала свою крайнюю неэффективность; уровень исполнения наказаний по КоАП – 5-10%. По НК взыскивается не только штраф, но также взыскивается налог и пеня, и все это считается налоговыми доходами бюджета. Мы бы не исполнили бюджет по налоговым доходам, если бы у нас были те же инструменты, что и в КоАП – а инструментов других нет. Поэтому решили субсидиарно применять меры гражданско-правовой ответственности, то есть институт банкротства; субсидиарной ответственности контролирующего должника лица; взыскивать суммы недоимок и пени в качестве убытков в уголовном деле по гражданскому иску. И если нельзя взыскать сумму убытков, причиненных налоговым преступлением, с налогоплательщика-ЮЛ, то можно взыскать с тех должностных лиц, которые признаны виновными.

Возвращаюсь к конструкции субсидиарной ответственности контролирующего должника лица. Применяя ее, можно взыскать недоимку с любого лица, который связан с должником, в том числе с его нового бизнеса. То есть вместо того, чтобы развивать институт административной ответственности в финансовом праве – его обеспечивают такими подпорками. Основанием для снятия уголовной ответственности является полное погашение долгов вплоть до удаления суда в совещательную комнату. … [здесь про эффективность]. Вызывают налогоплательщика на комиссии по легализацию налоговой базы и базы страховых взносов – и рассказывают им о преимуществах корректировки … Отсюда и успех нашего налогового администрирования.

Уголовная ответственность – должна быть только если имеет место мошенничество, уклонение от уплаты налогов и общественная опасность; нужно реформировать административную ответственность. Развитием публичного права в постсоветский период никто не занимался, специалисты больше были по цивилистике и занимались ей. Поэтому мы опираемся на те костыли, которые позаимствовали в гражданском праве.

Система административного принуждения – я считаю, ее можно применять, только если это связано с нарушениями, выявленными в ходе или в результате проверок. Не следует путать с системой комплаенса – организационных мероприятий, направленных на профилактику правонарушений.

Объективное вменение – это наша серьезная проблема; часто пренебрегают принципов презумпции невиновности и допускают объективное вменение. Особенно когда в рамках одного акта пени и штраф идут через запятую; это все должно быть в рамках единого процесса … Привлечение к ответственности не освобождает от выплаты задолженности. Предписание и постановление по делу – два разных актах в рамках финансового контроля и в рамках производства по делу соответственно.

Предписание обжалуется по КАС либо по АПК как ненормативный правовой акт. Постановление по делу обжалуется по КАС.

Вот такая с виду эффективная система налогового администрирования влияет на экономическую систему, на налоговую систему. Так же у нас с федерализмом – вроде сохраняем страну, но не развиваем ее. Заместитель контрольного управления ФНС России – пригласили его для чтения лекции магистрантам. Мы приглашаем ведущих специалистов в области консультирования, налогового администрирования.

Риск и нарушение – это различные вещи с точки зрения экономистов. Риск – это несоответствие … ожиданиям. Нарушение – неуплата либо неполная уплата налогов. Перечень исчерпывающих рисков он в принципе недоступен.

Существует два подхода: английский, когда перед налогоплательщиками раскрываются риски и критерии их оценки (все риски делятся на высокие, средние, низкие) – они открыты для крупнейших налогоплательщиков, а средний и малый бизнес ориентируется на крупный бизнес в этих вопросах. От того, насколько развита система комплаенса налогоплательщика.

Американская система: рисковая система (?), риски неизвестны, но развитая система налоговых рулингов (решений, ruling) и соглашений с налоговыми органами.

Наша система – по сути дела американская система. Очень серьезные ограничения перехода на налоговый мониторинг, остается надеяться, что это будущее для всех, откажутся в будущем от налоговых проверок и в связи с цифровизацией все перейдут на налоговый мониторинг.

Лекция по спецкурсу от 16 ноября.

Читает приглашенный лектор Хоботова Ольга Ивановна

Заместитель начальника инспекции Счетной палаты РФ в сфере науки и высшего образования, в том числе два раза в год приходим в МГУ.

Бюджетный контроль.

КБК – Кодекс Бюджетной Классификации.

Видов бюджетного контроля всего три. Когда формируют бюджет, а органы бюджетного контроля проверяют, текущий – исполнение, последовательный – по отношению к прошлому финансовому году.

Федеральное казначейство – в введении Минфина РФ.

МГУ – и главный распорядитель, и получатель (в обыденном смысле) бюджетных средств. В юридическом смысле – главный распорядитель.

Казначейство именно на этапе расходования средств позволяет узнать, если ли у МГУ, допустим, деньги на это, законна ли закупка нового компьютера.

Счетная палата РФ. Образована в 1994-м году.

От 5 апреля 2013 ФЗ О счетной палате № 41-ФЗ – та же дата, что и ФЗ о госзакупках № 44-ФЗ

В новом формате Счетная палата работает именно последние 15 лет. Недавно отмечали эту дату.

В 2018 – Кудрин стал председеталем Счетной палаты. Тогда же была принята программа развития по инициативе Алексея Леонидовича.

Стратегический партнер – не только тот, кто критикует, но и тот, кто подсказывает.

Формирование управления федеральными и иными ресурсами – это еще и природные ресурсы (недавно речь шла про лесные ресурсы). Анализ выявленных недостатков и нарушений – недостатков и нарушений бывает очень много, но чаще всего они связаны с незнанием правовой базы либо с каким-либо невыполнением формальных требований.

Счетная палата устанавливает нарушение, а дальше уже передает по компетенции правоохранительным органам – Генпрокуратуре.

Направление, в котором работают я, возглавляет аудитор Зайцев Дмитрий Александрович

У другого аудитора – «аудитор в сфере закупок». Деятельность направлений и их приоритетов часто меняются и вносятся коррективы. Аудиторов у нас всего 12 человек, 6 назначает Совет Федерации и 6 – Госдума.

Уточнение от Овчаровой: экспертиза Счетной палаты – это еще «нулевое чтение», не путать со вторым чтением, где депутаты вносят поправки.

К примеру, Кировская область организует горячее питание школьников, и выделяет их своего бюджета 20 миллионов рублей, а мы из своего бюджета федерального даем еще 120 миллионов – мы не можем проверять деньги субъекта, из бюджета областного. Они могут быть переданы и муниципалитету – но мы их проверяем только если это средства федерального бюджета. А если мы хотим комплексно посмотреть, то мы проводим комплексное мероприятия ­вместе с КСП – с Кировской счетной палатой и выясняем условно говоря кто больше накосячил (обычно

Аудит эффективности – понять, насколько правильно израсходованы ресурсы; как правило, чем меньше федеральных ресурсов затрачено, тем выше эффективность расходования ресурсов.

Проверка – камеральная или выездная.

Основной метод – это ревизия. В последние два года – анализ, обследование и мониторинг. Нельзя сказать, что в рамках одной проверки проводится только ревизия; как правило – все вместе.

Программа мероприятия. Либо программа контрольного мероприятия, либо программа аналитического мероприятия.

МГУ финансируется на основании такого документа, как государственное задание – план приема студентов и т.д. Уже два года есть такая проблема – объем финансового обеспечения на учреждения формируется исходя из количества обучающихся – а когда средств недостаточно, то государство уменьшает по некоторому коэффициенту финансирование. И благодаря нам и министерству финансов и Минобрнауки – эта проблема сейчас начинает решаться, все финансирование вузов идет по нормативу.

Овчарова: в каждом публично-правовом образовании, муниципальном образовании есть свой бюджет и свой контрольный орган.

В бытность Сергея Владимировича Степашина пытались выстроить иерархию контрольно-счетных органов.

Хоботова: соподчиненности нет. Они подчиняются только своим законодательным собраниям (на всех трех уровнях) которые их формируют. ИНТОСАИ – организация возглавляет все контрольно-счетные органы, председательствует на данный момент РФ и Счетная палата РФ. У нас есть отдельный м/н департамент и он осуществляет проверки в других странах на их языке.

Лекция по спецкурсу от 23 ноября.

Конспекта почти нет, только слайды.

Налоговое администрирование в широком смысле слова это понятие шире налогового контроля. Специалисты эти вещи смешивают, но мы такого допускать не должны. Администрирование – выработка политики, нормативное регулирование и т.д.

Указ Президента 2004 года – организационно эти функции должны быть ограничены между различными органами: одни должны заниматься выработкой нормативного регулирования, другие контролем, а третьи – юрисдикцией. Практика пошла по другому пути.

Вестминстерский подход считается устаревшим: если законодатель что-то не урегулировал прямо, то можно пользоваться лазейками, то есть заниматься допустимой законом оптимизацией, но этот подход почти полностью ушел в прошлое; сейчас – принцип Рамзи: при анализе действий налогоплательщика с точки зрения их существа необходимо рассматривать и учитывать ту цель, которую исследовал законодатель, даже если он не смог ее реализовать в законе.

Правовые основы налогового контроля в условиях цифровизации экономики.

Посмотрите интервью Крашенинниковой.

Наша страна присоединилась к ETS, которая предусматривает автообмен информацией между юрисдикциями различных стран.

Светлана Геннадьевна Соколова, сотрудник Ernst & Young

Посвятила свою кандидатскую диссертацию налоговому контролю.

Многосторонняя конвенция ОЭСР.

G20 обратила к ОЭСР – та разработала план BEPS, BEPS опубликовал 15 отчетов о том, какие меры должны быть применены чтобы предотвратить злоупотребления. Почему была принята многосторонняя конвенция – опыт многосторонних соглашений успешно использовался…

Государства выбирают те нормы, которые оно желает применять. Россия выбрала большой перечень стран – больше 50 – мы пересмотрели недавно соглашения с Японием и Китаем и не хотим их менять в соответствии с м/н Конвенцией. Германия сначала включена в позицию, затем ее исключили, и мы не знаем, как мы ее будем пересматривать.

… Появляется тест на деловую цель – если цель операции была получение налоговых льгот, тогда льготы не предоставляются.

Далее Е.В. Овчарова.

Формализация рисков произошла аж в 2007 году в приказе ФНС о налоговых проверках. Была утверждена целая система налоговых проверок.

Основным приемом налогового контроля является сейчас оценка того, насколько налогоплательщик злоупотребляет своими субъективными налоговыми правами по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов. Позиция ВАС – налогоплательщик добросовестен, пока не доказано иное.

Критерии тут

– реальность операций

– приоритет экономического содержания над правовой формой (приоритет существа над формой)

– деловая цель (вошло в стандарт MLI, об этом выше на слайдах)

…… пропуск ….

Налоговый мониторинг – 95 организаций; с 1 января 2021 года – еще 100 организацией.

Об этом Интервью Марины Александровны Крашенинниковой – я вам его отправила по почте, надеюсь вы его прочитали

Лекция по спецкурсу от 30 ноября. Читает Кирилл Витальевич Алтухов.

Я с 1991 года работаю в аудиторских компаниях; более 15 лет я партнер в компании KPMG, занимаюсь общественной деятельностью, вхожу в различные советы и т.д. Аудит – не древнейшая профессия, но она достаточно почетная. Первое упоминание – во времена Шекспира, 16-й век:

Коль в честности моей вы усомнились,

Аудиторов почтенных созовите чтобы меня проверить.

Англосаксы – локомотив развития аудита. После кризиса в начале 20-го века были пересмотрены правила подготовки к финансовой отчетности; в нынешней модели – где-то в послевоенное время – заложена нынешняя модель. Последние 70 лет принципиально профессия не меняется. В самом конце 1980-х – начале 1990-х была образована компания Росаудит – на базе Минфина – и вот руководители этой компании затем вошли в большую четверку (тогда она называлась большая шестерка).

…

Аудит сам себя поддерживает и сам себя регулирует. Так было до недавнего времени. Аудиторы развивались как цеховая организация, которая сама искала новых членов. Сейчас эта профессия в основном государственная.

Посмотрев на этот слайд, можно ничего дольше не говорить.

Мы действительно ни от кого независимы, хотя нам и платят клиенты. Аудит построен на принципах работы; аудит выражается на мнения о достоверности отчетности. True and fair view – у англичан нет своего определения что это такое – это говорят как «хороший секс» – у каждого свое понимание что это такое, а как определить его – невозможно. О чем мы говорим? Отчетность должна быть.

Сложнейший квалификационный экзамен – в России passing rate – менее 30%. Ежегодные повышения квалификации – не менее 30 часов в год.

Один из моих клиентов – госорганизация – они готовят долгосрочную программу развития, и мы проверяем, насколько эти утверждения совпадают с реальностью.

Есть обязательный аудит, есть инициативный.

Предполагается, что аудитор может предоставить качественное заключение, если он сам обладает высокими качествами; есть внутренняя система проверки качества, независимости аудиторов (регулируется управленческими актами)

Этика и независимость – огромный блок. Регулируются … и правилами СРО (саморегулируемых организаций).

До 2000-х гг. все стандарты и вопросы взаимодействия с пользователями определялись самой саморегулирующейся организацией.

Компания Инрон (?) в 2003 – колоссальный скандал – банкротится один из крупнейших энергопроизводителей в США, и доказано попустительство аудиторской организации (Артур Андерсон – эта одна из крупнейших аудиторских компаний перестала существовать).

Любая аудиторская компания, если она проверяет компанию, где есть государственная участие – должна проходить раз в 3 года проверку у Казначейства. Это тот контрольный орган, который проверяет соответствие законодательству и иным актам.

Совет по аудиторской деятельности принимает важнейшие нормативные акты, которые касаются аудита. На совете определяется дальнейшая деятельность

В регионах аудиторские компании жалуются, что приходит наглый москвич, выигрывает … и нанимает их аудиторскую компанию субподрядчиком.

Существенность нам нужна для двух вещей – 1) чтобы мы правильно спланировали эту проверку, а 2) для того чтобы интерпретировать свои выводы, и нам нужно понять, выносим мы это или не выносим. «Я продам этот бизнес за большую сумму», а я тебе говорю: «не продашь». …

Выходя к клиенту, я обязан информировать клиента, сообщить о своей ответственности, сообщить о его ответственности ….

Аудиторское заключение – тот документ, который мы даем клиенту.

Очень трудно доказывать вину аудитора – нужно доказывать либо фальсификацию документа, либо сговор с клиентом; в то же время в мире эта практика существует, сейчас под угрозой преследования Ernst&Young.

Вопрос от Мурада. Кого больше из аудиторов: юристов или экономистов?

Ответ. У меня много коллег, которые именно юристы, быть юристом – это замечательное качество. Но когда ты больше смотришь на юридическую сторону, чем на экономическую, это тоже мешает. У меня был партнер – замечательный юрист, работала в ЦБ – она логически побеждала в наших спорах, но жизнь-то другая. Экономистов больше, все-таки эта профессия больше для экономистов.

Мы сейчас хотим, чтобы в профессию больше приходило специалистов по компьютерным технологиям; на мой взгляд, самые

Лекция от 7 декабря.

Профессор Генкин, это русский Хайек, присоединится к нам в конце лекции на полчаса.

У него ноу-хау – ковид-комлпаенс в денежном обращении.

На Руси начали чеканить в 8 веке; бумажные деньги появились первые при Екатерине. Электронные денежные средства получили распространение в 2000-е.

Приоритетом у нас является безналичное денежное обращение.

Все – под контролем ЦБ, мегарегулятором и кредитором последней инстанции. Действует под ставкой рефинансирования, а теперь – ключевая ставка. Действует он через РКЦ – расчетные кассовые центры. Положение о них вы можете найти на сайте ЦБ.

Эмиссия наличных денег контролируется через территориальные учреждения и РКЦ.

Вне банковской системы происходит… как только деньги попадают… не в кредитные организации. Кредитные организации подконтрольны ЦБ, они в банковской системые Вне банковской системы – нужен контроль налоговых органов, это уже не сфера ЦБ. Для этого у нас вводятся онлайн-кассы для расчетов наличными деньгами

Онлайн-кассы – это нововведение, теперь обязаны применять контрольно-кассовую технику – операции, информация о них передается в виде фискальных данных контрольным органом. Внедрение кабинета кассовой техники.

Доступ налогового органа к фискальным данным и предоставление фискальных данных налогового органа, естественно с указанием сведений о контрагенте.

АНС Налог-3, которая используется для целей в том числе налогового контроля. Для контроля за крупным бизнесом им нужно вести налоговый мониторинг; для контроля замалым и средним бизнесом достаточно онлайн-касс. Вообще налоговая декларация будет нужна в скором будущем, налоговые проверки будут не нужны.

Свыше 100 тысяч рублей – рассчитываться нужно безналично в рамках одного договора, если речь идет о субъектах предпринимательской деятельности. Если ФЛ приезжает в салон лексуса или мерседеса и решает рассчитаться наличными деньгами либо с использованием платежных карт – проблем нет. Более того, наличка даже приветствуется. Если речь идет о лакшери шубе – баргузинский горностай – 100 тысяч долларов – не нужна онлайн-касса (?). Это неправильная история, в Евросоюзе с этим борются; как только заходит речь о наличных деньгах, обычно с людьми, у которых светятся глаза на наличку – надо разговаривать о жестких скидках. Кто любит наличку? У кого либеральнее с этим – это швейцарцы и это британцы. В Евросоюзе с этим очень жестко.

Скорее всего, лимиты будут и у ФЛ, либо это будет связано. …

Свободными считаются только денежные средства сверх установленного лимита. Практика исходит из того, что денежные средства свободы до момента сдачи в банк (?) либо до … 5248-У. Организации и предприниматели обязаны сдавать наличные денежные средства на расчетный счет в банке. Вот эти правила необходимы вне банковской системы.

Электронное денежное обращение – виза, мастеркард, мир – они все образуют национальную платежную систему. Обязательным участником платежной системы будет банк или кредитная организация. Оператором по переводу денежных средств является банк или небанковская организация – ЦБ контролирует национальную платежную систему.

Это даже не деньги, это электронные средства платежа. Когда говорят, что безналичные деньги – это обязательство банка … финансисты обосновывают, что все-таки в финансовом праве это безналичные деньги. Все равно без опоры на безналичное и наличное денежное обращение электронные средства платежа не смогут выполнять свои функции и пока что преждевременно отказываться от традиционных форм.

Нужна ревизия до сих пор. Это все регламентируется правилами ведения кассовых операций. Этот метод так и называется – ревизия, то есть сплошная проверка.

Артем Семенович Генкин (читает лекцию). Ссылка на статью в википедии.

2016 – апофеозом стал законопроект, который предусматривал уголовную ответственность до 4 лет тюрьмы.

Я всегда считал, что не нужно криминализировать операции с этими инструментами. Но нужна регламентация; есть требование, чтобы лицо заранее прошло идентификацию.

259-ФЗ – в прошлом году был про краундфандинг; в этом году 259-ФЗ – про Цифровые финансовые активы

Иные информационные системы – это открытое определение, то есть если появятся иные технологические инструменты, то этот закон

В Германии и нескольких странах Евросоюза применен такой подход – когда свобода конвертируемых валют … (зум лагает). Для операций можно так же установить специальный … обороту …

Валютой может являться не только вид денег или квазиденег; пять звезд гостиницы, лайки в соцсети – это показатели стоимости актива. Социальный рейтинг, системы социального кредитования являются денежным механизмом монетизации человеческих качеств. На сегодня в Китае эта система получила наиболее полное комплексное распространение. В Китае ..

Лекция по спецкурсу от 14 декабря.

Только слайды.

(пропущен слайд, скорее всего презентацию скинут)