- •Содержание
- •Авторский коллектив
- •Предисловие
- •Указатель сокращений
- •ОБЩАЯ ЧАСТЬ
- •§ 1. Чистые истоки финансового права
- •§ 2. Понятие финансов
- •§ 4. Финансово-правовые акты
- •§ 5. Государственные органы, осуществляющие финансовую деятельность
- •§ 6. Финансовая система Российской Федерации
- •§ 2. Предмет финансового права
- •§ 3. Метод финансового права
- •§ 4. Система финансового права
- •§ 1. Нормы финансового права
- •§ 2. Финансовые правоотношения
- •§ 3. Субъекты финансового права
- •§ 4. Источники финансового права
- •§ 1. Предмет науки финансового права
- •§ 2. Методология науки финансового права
- •§ 3. Система науки финансового права
- •§ 4. Отраслевая библиография
- •§ 1. Понятие финансового контроля, его принципы
- •§ 3. Государственный и муниципальный контроль
- •§ 4. Правовые основы аудита
- •ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
- •§ 3. Источники бюджетного права
- •§ 4. Бюджетные права (полномочия) государственных и муниципальных образований
- •§ 2. Принципы бюджетной системы Российской Федерации
- •§ 4. Правовое закрепление расходов бюджетов между звеньями бюджетной системы
- •§ 2. Стадия составления проекта бюджета
- •§ 3. Стадия рассмотрения и утверждения бюджета
- •§ 4. Стадия исполнения бюджета
- •§ 5. Стадия составления и утверждения отчета об исполнении бюджета и бюджетной отчетности
- •§ 1. Понятие внебюджетного фонда
- •§ 2. Система государственных внебюджетных фондов
- •§ 2. Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования
- •§ 3. Фонд социального страхования Российской Федерации
- •§ 1. Понятие налогов и сборов. Функции налогов
- •§ 2. Понятие и предмет налогового права. Принципы, функции, источники
- •§ 6. Налоговый контроль
- •§ 1. Налог на добавленную стоимость
- •§ 2. Акцизы
- •§ 3. Налог на доходы физических лиц
- •§ 4. Налог на прибыль организаций
- •§ 5. Налог на добычу полезных ископаемых
- •§ 6. Водный налог
- •§ 8. Государственная пошлина
- •§ 1 . Налог на имущество организаций
- •§ 2. Налог на игорный бизнес
- •§ 3. Транспортный налог
- •§ 1. Земельный налог
- •§ 2. Упрощенная система налогообложения
- •§ 1. Понятие и виды государственного (муниципального) долга
- •§ 3. Классификация государственных (муниципальных) долгов
- •§ 5. Управление государственным (муниципальным) долгом
- •§ 7. Государственный кредит
- •§ 3. Государственное регулирование страховой деятельности
- •§ 2. Расходные обязательства
- •§ 3. Формы бюджетных расходов
- •§ 5. Сметно-бюджетное финансирование
- •§ 1. Денежная система Российской Федерации
- •§ 3. Правила ведения кассовых операций
- •§ 4. Понятие расчетов и расчетных отношений
- •§ 5. Формы безналичных расчетов
- •§ 1. Банковская система Российской Федерации
- •§ 2. Правовое положение Центрального банка Российской Федерации (Банка России)
- •§ З. Банковское регулирование и надзор
- •§ 3. Принципы инвестиционного права и инвестиционной деятельности (как института финансового права)
- •§ 4. Инвестиционные правоотношения
- •§ 2. Понятие и виды ценных бумаг, эмиссионные ценные бумаги
- •§ 3. Субъектный состав участников рынка ценных бумаг
ГлаваХIV
Федеральные налоги и сборы
В соответствии со ст. 13 НК РФ к федеральным налогам и сборам от
носятся:
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц;
налог на прибыль организаций;
налог на добычу полезных ископаемых; водный налог;
сборы за пользование объектами животного мира и за поль зование объектами водных биологических ресурсов;
8) государственная пошлина.
§ 1. Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным нало
гом, так как включается в цену реализуемых товаров (работ, услуг): сумма НДС, исчисленная как процентная доля цены, увеличивает
цену товаров (работ, услуг). В связи с этим при уплате НДС юриди ческий и фактический плательщики налога не совпадают.
423
Раздел IV. Правовоерегулирование государственных и .мунимипальных доходов
Юридическими плательщиками (т.е. лицами, на которых НК РФ
возлагает обязанность по перечислению налога в бюджет) являют
ся организации и индивидуальные предприниматели, реализующие
товары (работы, услуги). Но фактИческими плательщиками являют
ся те лица, которЬiе покупают товары (работы, услуги) и уплачивают
налог <<ИЗ своего кармана>> в составе цены.
Налогообложение осуществляется в соответствИй с ·гл. 21 НК РФ и Таможенным кодексом РФ.
Налогоплательщики делятся на две группы, для которых принци
пиальным образом различается порядок налогообложения НДС:
1)организации и инд,;ивидуальные предприниматели, которые
совершают налогаоблагаемые операции;
2)лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с
перемещением товаров через таможенную границу Россий ской Федерации (для них порядок уплаты НДС устанавлива ется НК РФ и Таможенным кодексом РФ).
Налогоплательщики НДС подлежат постановке на налоговый
учет в этом качестве.
Налоговый кодекс РФ предусматривает для первой группы нало гоплательщиков льготу по НДС в виде освобождения от исполнения
обязанностей налогоплательщика (ст. 145). Такое право имеют орга
низации и индивидуальные предприниматели, если:
1)у них за три предшествующих последовательных календарных
месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учетаНДСне превысила в совокупности 2 млн руб.;
2)они применяют специальные налоговые режимы - единый сельскохозяйственный налог, упрощенную систему налого
обложения, систему налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Порядок использования указанной льготы определен в ст. 145
НКРФ.
Объектом налогообложения являются перечисленные в ст. 146
НК РФ операции, совершаемые на территории Российской Феде
рации:
1)реализация товаров (работ, услуг), передача имуществен ных прав. Реализацией в целях налогообложения признает
ся передача права собственности на товары, результатов вы полненных работ, оказание услуг как на возмездной, так и на безвозмездной основе;
424
Глава XIV. Федеральные налоги и сборы
2)передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для
собственных нужд, расходы на которые не принимаютел к
вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при
исчислении налога на прибыль организаций;
3)выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4)ввоз товаров на таможенную территорию Российской Феде
рации.
В законодательстве РФ содержится перечень операций, которые совершаются на территории России, но не облаrаются НДС. К ним от
носятся:
1)операции, не признаваемые реализацией п. 2 ст. 146 НК РФ,
например:
а) передача на безвозмездной основе объектов сацкультбы та (жилых домов, детских садов, санаториев и т.п.) орга
нам государственной власти и местного самоуправления;
выполнение работ (оказание услуг) органами государст
венной власти и местного самоуправления в рамках вы полнения возложенных на них полномочий;
б) операции по реализации земельных участков (долей в них);
в) передача денежных средств некоммерческим организа циям на формирование целевого капитала;
2) операции, освобождаемые от налогообложения ст. 149
НКРФ:
а) операции по реализации определенных медицинских то
варов и услуг, услуг по содержанию детей в дошкольных
учреждениях;
б) некоторые из услуг по перевозке пассажиров;
в) ритуальные услуги; г) некоторые услуги банков и страховых организаций и др.
Налоrовая база по НДС определяется в соответствии со ст. 153 НК РФ и имеет многочисленные особенности в зависимости от вида облагаемой операции (ст. 154-162.1 НК РФ).
Так, при реализации товаров (работ, услуг) налоговая база опре деляется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная ис
ходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизовдля подакцизных товаров- и без включения в цену НДС
(ст. 154 НК РФ).
425
Раздел Jv. Правовоерегулирование государственных и муниципальных доходов
Налоговым периодом считается квартал.
Ставки налога (ст. 164 НК РФ). Налогоплательщики по общему
правилу при реализации ими товаров (работ, услуг) во всех случаях
применяют ставку 18%. Для некоторых операций НК РФ устанавли вает льготные (пониженные) ставки -10 и 0%.
Так, по налоговой ставке 10% облагаются определенные опера
ции по реализации продуктов питания, детских товаров, медицин
ских товаров, периодических печатных изданий (за исключением пе риодических печатных изданий рекламного или эротического харак тера).
Налогорлательщик применяет налоговую ставку 0% в случаях:
•совершения оцераций, связанных с экспортом: реализация
товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а так
же работ (услуг), непосредственно связанных с производ
ством и реализацией этих товаров;
•реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа при усло
вии, что пункт отправления или пункт назначения пассажи
ров и багажа расположены за пределами территории Россий
ской Федерации, при оформлении перевозок на основании
единых международных перевозочных документов;
•реализации товаров (работ, услуг) в области космической
деятельности и др.
Порядок исчисления и уплаты налога. Налогоплательщик исчис
ляет и уплачивает сумму НДС по общему правилу самостоятельно. В случаях, перечисленных в ст. 161 НК РФ, налоговая база, сумма
налога исчисляются и уплачиваются налоговыми агентами, напри
мер:
•при реализации на территории России товаров (работ, услуг)
иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах,- организациями и индивидуальными предприни
мателями, состоящими на учете в налоговых органах, при
обретающими на территории Российской Федерации товары
(работы, услуги) у указанных иностранных лиц;
•при предоставлении на территории Российской Федерации
органами государственной власти и управления и органами
местного самоуправления в аренду государственного и муни ципального имущества - арендаторами;
•при реализации на территории Российской Федерации кон фискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и
426
Глава XIV. Федеральные налоги и сборы
скуrшенных ценностей, а также ценностей, перешедших по
праву наследования государству, - лицами, уполномочен
ными осушествлять реализацию указанного имущества.
Налогоплательщики самостоятельно исчисляют сумму налога и
уплачивают ее в следующем порядке. Сначала рассчитывается сумма
налога как соответствующая налоговой ставке процентная доля на
логовой базы. Далее рассчитывается сумма НДС, подлежащаяуплате в бюджет, первоначально исчисленная сумма НДС уменьшается на
сумму налоговых вычетов.
Налоговые вычеты - это суммы налога, предъявленные налого плательщику его поставщиками (подрядчиками) при приобретении
товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Россий ской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в тамо женных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного
ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе то
варов, перемешаемых через таможенную границу Российской Феде
рации без таможенного контроля и таможенного оформления.
Однако суммы НДС могут рассматриваться как налоговые выче ты только в том случае, если они были предъявлены налогоплатель щику при совершении операций в отношении товаров (работ, услуг,
имушественных прав), приобретаемых для осушествления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, а также для пере
продажи.
В иных случаях суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, не могут учитываться как налоговые вычеты в соответствии с гл. 21 НК РФ, однако включаются в расходы, принимаемые к вычету при ис числении налога на прибыль организаций (налога на доходы физиче
ских лиц), в частности, при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематермальных активов:
•используемых для операций по производству и (или) реали зации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложе нию (освобожденных от налогообложения);
•используемых для операций по производству и (или) реали зации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
427
Раздел ZV. Правовоерегулирование государственнь!Х и муниципальнЬIХ доходов
•лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на
добавленную стоимость либо освобожденными от испол
пения обязанностей налогоплательщика по исчислению и
уплате налога;
•для производства и (или) реализации (передачи) товаров (ра
бот, услуг), операции по реализации (передаче) которых не
признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответ
ствии сп. 2 ст. 146 НК РФ.
Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также при наличии
соответствующих документов, установленных гл. 21 НК РФ. Счета
фактуры выставляются продавцами (подрядчиками) в соответствии
со ст. 169 НК РФ.
В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операци
ям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разни
ца подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в по
рядке ст. 176 НК РФ.
Суммы налога к возмещению указываются в налоговой декла
рации. После проверки обоснованности суммы НДС, заЯвленной к
возмещению в декларации, налоговый орган принимает решение о
возмещении соответствующих сумм, если не бьmи выявлены нару
шения законодательства о налогах и сборах.
При наличии у налогоплательщика недоимки по НДС, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию, налоговым
органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подле
жащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задол
женности по пеням и (или) штрафам. При отсутствии у налогопла
тельщика недоимки и задолженности по соответствующим пеням
и (или) штрафам сумма налога, подлежащая возмещению, возвра
щается налогоплательщику.
Сроки уплаты НДС и подачи налоговых деклараций. Уплата НДС
по общему правилу по всем операциям, за исключением операций
ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации, производится по итогам каждого налогового периода исходя из фак тической реализации (передачи) товаров (выполнения работ, оказа ния услуг) за истекший налоговый период равными долями не позд-
428