- •12. Понятие и виды источников налогового права.
- •13. Понятие «законодательство о налогах и сборах», его состав.
- •14. Иные (дополнительные) источники налогового права (подзаконные нормативные правовые акты, решения органов конституционной юстиции). Международные договоры.
- •9.1. Подзаконные нормативные правовые акты
- •Категории подзаконных нормативных актов
- •9.2. Решения органов конституционной юстиции Правовая позиция кс рф
- •9.3. Акты судебных органов
- •9.4. Международные договоры в системе источников налогового права рф.
- •15. Значение разъяснений финансовых органов.
- •1. Понятие элемента налога. Понятие элемента юридического состава налога.
- •2. Правовое значение элементов налога. Установление налога и установление элементов налога.
- •3. Правовое закрепление требований к установлению налога в Налоговом кодексе рф.
- •4. Значение элементов налога в правовых позициях Конституционного Суда рф.
9.4. Международные договоры в системе источников налогового права рф.
Если международным договором РФ установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора (ч. 4 ст. 15 К).
=> НК установил, что «если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим кодексом и принятыми в соответствии с ним НПА о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы м/н договоров РФ» (ст. 7 НК РФ).
Требование законодательной формы установления, изменения и прекращения налоговых обязательств распространяется и на м/н соглашения. С учетом ст. 57 К РФ м/н договоры по вопросам налогообложения могут применяться лишь после их ратификации ФС РФ.
Можно вылечить три группы м/н соглашений по налоговым вопросам:
1. Акты, устанавливающие общие принципы налогообложения. Н-р, Европейская социальная хартия (13 октября 1961 г., вступила в действие в 1965 г.), Заключительный акт совещания по безопасности и сотрудничеству в Европе (1975 г.) и др. Непосредственному применению эти акты не подлежат, содержащиеся в них принципы реализуются во внутреннем законодательстве.
2. Собственно налоговые соглашения. Эти дву- или многосторонние соглашения заключаются в целях избежания двойного налогообложения, недискриминации налогоплательщиков, ведущих хозяйственную деятельность на территории зарубежных стран, предотвращения уклонений от налогообложения.
· Общие налоговые соглашения (договоры, конвенции). Они охватывают все вопросы, относящиеся к взаимоотношению государств по линии прямых налогов (налогов на доходы и на имущество) или косвенных налогов (например, таможенных тарифов).
· Ограниченные налоговые соглашения. Они посвящены либо отдельным налогам (н-р, соглашения о налогах на наследства, о налогах по социальному страхованию), либо налогообложению отдельных видов деятельности (н-р, соглашения об устранении двойного налогообложения морских и воздушных перевозок и т.п.).
Пример: соглашения по вопросам налогообложения отдельных экономических программ. РФ и США заключено Соглашение 1996 г. о предоставлении отсрочки уплаты налогов в связи с реализацией программ помощи, оказываемой РФ на безвозмездной основе Правительством США.
· Соглашения об оказании административной помощи по налоговым делам. Эти соглашения заключаются между налоговыми органами различных стран в целях обмена информацией, усиления налогового контроля и т.п.
3. различные международные соглашения, которые наряду с другими вопросами рассматривают вопросы налогового права. Так, соглашения об основах взаимоотношений между 2 гос-вами включают вопрос о налоговом равноправии; соглашения об установлении дипломатических и консульских отношений предусматривают взаимные налоговые льготы для дипломатических и консульских сотрудников.
Особую подгруппу составляют договоры м/н организаций и стран их базирования, кот. рассматривают вопросы освобождения этих организаций и их сотрудников от налогообложения в странах базирования.
Реализация м/н договоров обеспечивается в том числе правом их участников обращаться в компетентные организации для разрешения споров о соблюдении договоренностей.