- •Вводная лекция.
- •1. Государственный займы.
- •2. Эмиссия
- •3 Лекция.
- •2 Акта счетной палаты: представление и предписание:
- •4.Принцип эффективности использования бюджетных средств
- •5.Принцип прозрачности /открытости
- •6.Принцип общего/совокупного покрытия расходов
- •3. Стадия исполнения бюджета
- •4. Составление и утверждение отчета об исполнении бюджета
- •Тест физического присутствия
- •Тест домицилия
- •Тест постоянного жилища
- •Тест центра интересов
- •Свободный выбор резидентства
- •Категории резидентов
- •Двойное налогообложение вследствие двойного резидентства
- •Прекращение резидентства
- •Критерий гражданства
- •Возраст физического лица при налогообложении
- •Подоходный налог с иностранных личных компаний
- •Три концепции дохода
- •Источник дохода
- •Формы облагаемых доходов
- •Свободный доход
- •Учет профессиональных расходов
- •Глава 23 нк рф не содержит перечня расходов, уменьшающих предпринимательский валовый доход, но отсылает к главе о налоге на прибыль организаций (ст. 252-270).
- •Методы учета доходов и расходов во времени
- •Налоговая индексация
- •Актуализация налога
- •Порядок исчисления налога
- •Контроль достоверности данных
- •Доходы семьи
- •Проблема двойного налогообложения
- •Дополнительные способы определения суммы дохода (налога)
- •Изъятия
- •Освобождения
- •Необлагаемый минимум доходов
- •Социальные налоговые вычеты
- •Расходы на содержание материально зависимых лиц
- •Налог на имущество организаций
- •Транспортный налог
- •Земельный налог
- •Налог на имущество физических лиц
- •Развитие налогообложения прибыли в России
- •Соотношение налогообложения прибыли организаций и доходов физических лиц
- •Налог на прибыль в федеративных государствах. Налогообложение прибыли на местном уровне
- •Субъекты налогообложения прибыль организаций в мировой практике
- •Субъекты налогообложения на прибыль организаций в России
- •Налогообложение групп организаций
- •Прибыль как объект налогообложения
- •Расходы
- •«Тонкая капитализация»
- •Расходы, не учитываемые для целей налогообложения
- •Прямые и косвенные расходы
- •Дата признания доходов и расходов
- •Налоговая база
- •Налогообложение от долевого участия в организациях
- •Правила о контролируемых иностранных компаниях
- •Налоговый период. Отчетные периоды
- •Перенос убытков
- •Налоговый учет
- •Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций
- •Причины поиска новых форм косвенного налогообложения
- •Вхождение ндс в налоговые системы стран
- •Принцип нейтральности ндс
- •Добавленная стоимость в системе ндс
- •Освобождение от обязанности плательщика ндс
- •Налогообложение группы предприятий
- •Налогообложение обособленных подразделений компаний
- •Налогообложение иностранных и международных организаций
- •Налоговый иммунитет
Прекращение резидентства
Лицо перестает быть налоговым резидентом в стране, если прекращается действие обстоятельств, приводящих к возникновению резидентства. Например, если у налогового резидента РФ в следующем году не наберется 183 дня за следующие подряд 12 месяцев, то он автоматически признается нерезидентом с начала соответствующего календарного года. В некоторых странах, например, в Великобритании, налоговый год может делиться на 2 части. В одной из них лицо может быть признано налоговым резидентом, а в другой - нерезидентом. Иными словами, налогоплательщик утрачивает статус резидента не с начала соответствующего налогового года, а со дня выезда из страны.
Законодательство некоторых стран устанавливает особый, буферный период, в течение которого лицо, переставшее отвечать критериям резидента, продолжает уплачивать налог как резидент. Например, в США налогоплательщик, отказавшийся от гражданства с целью оптимизации налогообложения, обязан продолжать уплачивать налог в течение следующих 10 лет так же, как и гражданин (резидент). Шведское законодательство устанавливает, что лицо, имевшее в Швеции постоянное жилье или проживавшее в стране не менее 10 лет, после выезда из страны потенциально рассматривается как резидент в течение последующих 5 лет, однако лицо имеет право опровергнуть эту презумпцию, доказав, что больше не имеет существенных связей со Швецией.
В законодательстве РФ подобных правил не установлено. На практике это приводит к разным решениям однотипных задач. Минфин считает, что если по итогам налогового периода лицо находилось в стране менее 183 дней, то оно не признается налоговым резидентом с начала налогового периода (Письмо Минфина от 31.05.2012 №03-04-05/6-670). Некоторые суды исходят из того, что налоговый статус лица должен определяться не по окончании налогового периода, а на каждую дату получения дохода. Определенные основания для такого подхода имеются, поскольку статус лица определяется в момент получения им дохода (например, для удержания налога налоговым агентом).
В случаях, когда резидентство прекращается не в момент отъезда из страны, а по окончании налогового года, покинувший страну резидент в дополнение к декларации, поданной перед выездом, обязан предоставить и окончательную декларацию по итогам года в целом. Такое правило действует, например, во Франции.
Законодательство может устанавливать специальные процедуры, которые необходимо выполнить налоговым резидентам, покидающим страну и утрачивающим статус резидента. Например, покидая Кипр, лицо должно получить в налоговом органе специальный сертификат о выполнении налоговых обязанностей (аналогичное требование установлено в Бразилии). Законодательство некоторых стран, например, Австрии, требует, чтобы налогоплательщик известил налоговый орган о прекращении резидентства. В США иностранный гражданин (резидент или нерезидент) не вправе выехать из страны, не имея сертификата о выполнении федеральных законов о подоходном налоге. Это правило не распространяется на временных посетителей, а также на лиц, намеревающихся вернуться в США.
НК РФ устанавливает, что иностранный гражданин, покидая РФ, обязан не позднее чем за месяц до даты отъезда представить в налоговый орган декларацию о доходах, полученных в текущем налоговом периоде (или в прошедшем периоде, если декларация еще не подавалась). В течение 15 дней с даты подачи декларации должен быть уплачен причитающийся налог (ст. 229 НК РФ). В Кодексе прямо не закреплена обязанность иностранных граждан - резидентов РФ предоставлять окончательную декларацию по итогам года, однако поскольку налоговое резидентство РФ устанавливается применительно ко всему налоговому периоду (то есть к году) и НК РФ не делает никаких исключений для лиц, планирующих утратить резидентство в будущем периоде, то такие лица, в том числе иностранные граждане, обязаны предоставлять налоговые декларации по итогам года в общеустановленном порядке.
НК РФ не вводит никаких особых правил для российских граждан, покидающих страну и утрачивающих налоговое резидентство. Это пробел.