- •8. Независимый финансовый контроль (аудит): история развития, правовое регулирование, место в системе финансового контроля.
- •9. Правовой статус Счетной Палаты рф.
- •10. Методы финансового контроля.
- •11.Формы финансового контроля
- •Простое
- •12.Документальный и фактический контроль
- •13.Проверка и ревизия, их виды. Порядок проведения и оформления результатов проверок и ревизий.
- •14. Соотношение мероприятий финансового контроля и производства по делам о юридической ответственности за нарушения законодательства в области финансовой деятельности.
11.Формы финансового контроля
Авторские определения формы финансового контроля:
Грачёва Е.Ю: «Форма финансового контроля – способ, то есть метод конкретного выражения и организации контрольных действий, направленных на выполнение функций финансово-хозяйственного контроля»
Среди форм финансового контроля она выделяет ревизию, проверку, обследование и так далее
Запольский С.В: «Форма финансового контроля - способ конкретного выражения и организации контрольных действий, направленных на выполнение функций финансового контроля»
Среди форм финансового контроля он выделяет наблюдение, обследование, проверку, анализ, ревизия и так далее
Болтинова О.А: «Форма финансового контроля – способ выражения и организации контрольных действий», а «Метод финансового контроля – конкретный приём осуществления контрольных мероприятий»
Статья 265 Бюджетного кодекса РФ устанавливает следующие формы финансового контроля:
Предварительный
Текущий
Последующий
Исходя из содержания данной статьи Грачёва Е.Ю. и Арзуманова Л.Л. считают, что Формы финансового контроля – это отдельные аспекты проявления содержания контроля в зависимости от времени совершения контрольных действий
N.B: Предложенное законодателем выделение следует признать не совсем удачным
Взаимосвязь (или полное совпадение в теории) форм и методов финансового контроля можно проследить в определении счетно-аналитической проверки (как формы финансового контроля), представляющей собой оценку финансово-хозяйственной деятельности объекта проверки с использованием методов документального и фактического контроля и экономического анализа
Благодаря статье 267.1 БК РФ мы можем выделить следующие виды бюджетного контроля со стороны государства (муниципалитетов):
Проверка
Ревизия
Обследование
Санкционирование операций
Формами (методами) финансового контроля в широком смысле же являются:
Обследование
Экспертиза
Наблюдение
Анализ
Проверка
Ревизия
И так далее…
Проверка — совершение контрольных действий по документальному и фактическому изучению законности отдельных финансовых и хозяйственных операций, достоверности учета и отчетности в отношении деятельности объекта контроля за определенный период
Проверка является наиболее распространенной и наиболее регламентированной формой налогового контроля, однако понятие проверки НК РФ не содержит
Проверка как основная форма финансового контроля также применяется:
Росфиннадзором по исполнению государственной функции органа валютного контроля;
При осуществлении Минфином России финансового контроля деятельности подведомственных ему федеральных государственных учреждений и федеральных государственных унитарных предприятий, их филиалов и представительств, в ряде иных случаев.
В налоговом контроле проверки подразделяются на камеральные и выездные - такую же классификацию проводит и ст. 267.1 БК РФ.
Под камеральными проверками в целях БК РФ понимаются проверки, проводимые по месту нахождения органа государственного (муниципального) финансового контроля на основании бюджетной (бухгалтерской) отчетности и иных документов, представленных по его запросу
Под выездными проверками в целях БК РФ понимаются проверки, проводимые по месту нахождения объекта контроля, в ходе которых в том числе определяется фактическое соответствие совершенных операций данным бюджетной (бухгалтерской) отчетности и первичных документов
При проведении бюджетного контроля выделяют различные виды проверок, в том числе:
Тематические;
Счетные проверки отчетности;
Счетно- аналитические проверки;
Плановые и внеплановые проверки;
Встречные проверки;
Другие
Ревизия – «комплексная проверка деятельности объекта контроля, которая выражается в проведении контрольных действий по документальному и фактическому изучению законности всей совокупности совершенных финансовых и хозяйственных операций, достоверности и правильности их отражения в бюджетной (бухгалтерской) отчетности»
В литературе определяют специфику ревизии, которая по сравнению с иными формами финансового контроля проявляется:
1) в содержании;
2) в порядке ее назначения уполномоченными государственными органами (например, на основании мотивированного постановления правоохранительного органа, вынесенного в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством, по требованию прокурора);
3) в том, что ее могут проводить только наделенные данными полномочиями органы и субъекты (например, ревизоры);
4) в том, что ревизия проводится только комиссионно; 5) в том, что по ее окончании составляется акт, имеющий юридическое значение
В настоящее время в Российской Федерации нет единого законодательного акта, который бы определял понятие ревизии, ее задачи, порядок проведения и оформления результатов; обязанности, функции, права, способы деятельности контролирующих органов и их работников.
Вывод: таким образом, контрольные органы регулируют и регламентируют порядок проведения ревизии самостоятельно
Ревизии можно классифицировать по различным основаниям:
1) по содержанию:
документальные
фактические ревизии
2) времени осуществления:
Плановые - мероприятия финансового контроля осуществляются на основе годовых планов;
Внеплановые - назначаются на основании распоряжений руководителя контрольного органа, а также по мотивированному обращению правоохранительных органов, жалобам, заявлениям и обращениям граждан;
обследуемому периоду деятельности:
Фронтальные - проверяется вся финансовая деятельность субъекта за определенный период;
Выборочные - проверяется финансовая деятельность только за какой-то короткий период времени
объему деятельности:
Комплексные - проверяется финансовая деятельность данного субъекта в различных областях
Тематические - проводится обследование какой-либо одной сферы финансовой деятельности организации
По общему правилу запрещается проведение повторных ревизий за тот же проверяемый период по одним и тем же вопросам, за исключением ряда случаев
При проведении ревизий проверяющие не должны вмешиваться в оперативную деятельность проверяемых объектов, а также предавать гласности свои выводы до завершения ревизии и оформления ее результата в виде акта (справки) или заключения.
По окончании ревизии членами комиссии составляется акт ревизии — документ, имеющий важное юридическое значение. Он подписывается лицами, производившими ревизию, а также руководителем и главным бухгалтером проверяемого юридического лица.
Результаты ревизии, излагаемые в акте ревизии, должны подтверждаться документами (копиями документов), результатами контрольных действий и встречных проверок, объяснениями должностных, материально ответственных и иных лиц проверенной организации, другими материалами.
На основе акта ревизии принимаются меры по устранению выявленных нарушений финансовой дисциплины, возмещению причиненного материального ущерба, виновные привлекаются к ответственности, разрабатываются предложения по предупреждению нарушений
IIа) Статья 267.1 БК РФ вводит такой новый метод финансового контроля, как санкционирование операций, под которым в целях БК РФ предлагается понимать совершение разрешительной надписи после проверки документов, представленных в целях осуществления финансовых операций, на их наличие и (или) на соответствие указанной в них информации требованиям бюджетного законодательства РФ и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения
N.B! Проверка и ревизия являются основными формами финансового контроля;
Экспертиза - предварительная оценка принятия финансовых решений с целью определения их экономической эффективности и возможных последствий
Материальные доказательства получают при непосредственной проверке каких-либо процессов или в результате наблюдений за событиями
Обследование — это анализ и оценка состояния определенной сферы деятельности объекта контроля. Результаты обследования оформляются заключением.
Порядок действий в процессе организации и проведения аудита эффективности определяет обследование как метод сбора данных из различных источников, имеющих непосредственное отношение к предмету или деятельности объектов аудита эффективности
При решении вопроса о проведении обследования следует учитывать:
Насколько данные, полученные в результате обследования, могут быть использованы для соответствующих выводов по рассматриваемой проблеме;
Наличие уже существующей информации по данной проблеме в других организациях, занимающихся сбором соответствующих данных и имеющих результаты проведенных обследований, которые касаются предмета аудита эффективности;
Возможность осуществления такой выборки респондентов, которая позволит сделать обобщенные выводы относительно всей изучаемой проблемы;
Наличие ресурсов, необходимых для проведения обследования
Наблюдение – это отслеживание процесса или процедуры, выполняемой другими лицами
Например,
Наблюдение за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками объекта финансового контроля;
Наблюдение за процедурами внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств
Анализ - исследование, заключающееся в рассмотрении отдельных сторон, свойств, составных частей предмета анализа
Особая формы анализа могут предусматриваться региональным законодательством. К примеру, анализ эффективности (в Волгоградской области): «оценку эффективности использования государственных финансовых и материальных ресурсов, средств внебюджетных фондов, интеллектуальной собственности, принадлежащей Волгоградской области, органами государственной власти и другими получателями государственных финансовых и материальных ресурсов для выполнения возложенных на них функций и поставленных задач, осуществляемую в ходе проверки (совокупности проверок)»
Задание 11. Назовите виды аудиторских заключений. В чем их правовое значение?
Результатом аудиторской проверки является аудиторское заключение - это официальный документ, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ
Какие виды аудиторских заключений принято выделять?
В ходе лекций Ивлиева М.Ф., доцент кафедры финансового права МГУ имени М.В. Ломоносова, выделяет следующие виды аудиторского заключения: