- •Блок 1.
- •Налоговое администрирование и налоговый контроль: определение и соотношение понятий
- •Система налоговых органов и принципы её организации
- •Принцип централизации
- •Принцип организационного единства
- •3) Принципы законности, компетентности, уважения прав и свобод граждан
- •Правовой статус налоговых органов и их должностных лиц: задачи, организация, компетенция и ответственность
- •2) Проводить налоговые проверки;
- •3) Вести учет организаций и физических лиц;
- •8) Соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;
- •14) Представлять пользователям выписки из Единого государственного реестра налогоплательщиков.
- •Глава 14 нк. Налоговый контроль.
- •1) В зависимости от времени проведения:
- •3) В зависимости от места проведения:
- •(Аис) «Налог-3»
- •Защита прав налогоплательщиков: основания, способы, порядок и процедуры.
- •Блок 2. Недоимка, штраф, пеня
- •Система мер принуждения за нарушения законодательства рф о налогах и сборах.
- •Юридическая ответственность за нарушения законодательства рф о налогах и сборах: понятие, виды, принципы и основания.
- •Виновность лица, нарушившего закон
- •Причинная связь противоправного действия и вредных последствий
- •Наказуемость действия или бездействия
- •Объективная сторона
- •Субъект
- •Субъективная сторона
- •Условия наступления ответственности за нарушения налогового законодательства.
- •Обстоятельства, освобождающие от ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах, а также отягчающие или смягчающие ее.
- •Система и составы нарушений законодательства рф о налогах и сборах. Виды санкций за нарушения законодательства рф о налогах и сборах.
- •Понятие недоимки. Порядок отсрочки уплаты и сложения недоимки.
- •Порядок взыскания недоимок, пени и штрафов с юридических и физических лиц согласно нк рф.
Виновность лица, нарушившего закон
НК предусматривает две формы вины нарушителя:
Умысел (п. 2 ст. 110 НК): «налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействий), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействий)» (=> ПРЯМОЙ + КОСВЕННЫЙ)
Неосторожность (п. 3 ст. 110 НК): «налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать) (=> НЕБРЕЖНОСТЬ)
(!) – вина организации определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения (п. 4 ст. 110 НК).
(!!) – нет вины = нет ответственности
Причинная связь противоправного действия и вредных последствий
(!) – нет связи = нет ответственности
Наказуемость действия или бездействия
(!) – нет санкции = нет ответственности
Состав нарушения налогового законодательства – условия, закрепленные в законе, при выполнении которых в совокупности деяние участника налоговых отношений оценивается как нарушение, служащее правовым и фактическим основанием для привлечения его к юридической ответственности
Элементы:
Объект
- определенные общественные отношения, которым причиняет вред конкретное правонарушение.
Выделяют:
Общий объект (налоговая система страны),
Родовой объект3:
система налогов
исполнение налогового обязательства
права и свободы налогоплательщиков
порядок ведения бухгалтерского и налогового учета, составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности
контрольные функции налоговых органов
Непосредственный4. Играет ключевую роль в составе, так как позволяет отличать один от другого. Например, в правонарушении «непредставление налоговой декларации» налогоплательщиком (ст. 119 НК) объектом выступает исполнение налогового обязательства, а в случае с «непредставлением налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля» (п. 1 ст. 126 НК) объектом нарушения являются обязанности представления налоговой отчетности.
Объективная сторона
Две формы:
Действие
- почти все составы предусматривают совершение правонарушения бездействием либо же есть возможность осуществить его как действием, так и бездействием. Например, «грубое нарушение правил учета доходов, расходов, объектов налогообложения» (ст. 120 НК) может быть совершено как действием (неправильное отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета), так и бездействием (недокументирование и неотражение в учете хозяйственных операций).
Бездействие (например, «непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества)», предусмотренное ст. 119 НК).
Две группы признаков:
Обязательные5:
Общественно вредное деяние
Его последствия
Причинная связь между ними
Факультативные
-
Признак
Понятие
Примеры и значение
Неоднократность
Повторяемость однородных действий в течение определенного законом времени
Пример: ст. 120 НК, где грубое нарушение правил учета характеризуется как «систематическое (2 и более раза в течение календарного года), несвоевременное или неправильное отражение в учете хозяйственных операций»
Повторность
Совершение одним и тем же лицом в течение года нарушения, однородного тому, за которое оно уже подвергалось наказанию (взысканию) (то есть данный признак характеризует количество привлечений по какому – либо составу, но не количество действий, необходимых для срабатывания самого состава)
(!) - различие с неоднократностью проводится больше по их значению, а не теоретическим признакам (см. правее)
Пример и значение:
если у нас имеет место единичный случай неправильного отражения в учете хозяйственной операции, то такое действие не может рассматриваться как грубое нарушение организацией правил учета и не влечет ответственности по ст. 120 НК
если же данное деяние было совершено, скажем, в начале года 2 раза (и было привлечено к ответственности), а затем еще 2 раза (и, следовательно, ст. 120 сработала еще раз), то налицо – повторность, а это – отягчающее вину обстоятельство согласно п. 2 ст. 112 НК.
Длительность
Длящееся правонарушение – единоразовое деяние, выражающееся в длительном непрекращающемся невыполнении или ненадлежащем выполнении лицом обязанностей, установленных законом
Значение:
здесь нам важен период, в течение которого нарушитель не исполнял то, что должен был
Продолжаемость
Продолжаемое правонарушение – деяние, состоящее из ряда сходных по направленности и содержанию действий либо бездействия, которые в совокупности образуют единое нарушение
Пример:
«Невыполнение налоговым агентом обязанности удержания и (или) перечисления налогов» (ст. 123 НК)
Место, время, обстановка
Не учитываются как признаки каких – либо налоговых правонарушений