Методы финансового права (не методы публичной финансовой деятельности!)
Метод любой отрасли права характеризуется теми способами правового регулирования общественных отношений, которые относятся к предмету отрасли права.
Три универсальных способа:
Предписания — возложение обязанности совершить определенное действие;
Запреты — возложение обязанности воздержаться от совершения определенных действий;
Дозволения — разрешение субъекту по своему усмотрению выбрать вариант поведения — совершить действия или воздержаться от их совершения.
В зависимости от того, какие способы превалируют в той или иной отрасли права, характеризуется метод этой отрасли права.
В финансовом праве превалируют предписания, в терминологии Ивлиевой метод финансового права можно назвать МЕТОДОМ ВЛАСТНО-ИМПЕРАТИВНЫХ ПРЕДПИСАНИЙ. Этот метод предопределен публичным характером, деньги государству нужны, чтобы выполнять свои задачи, он необходим, чтобы добывать средства на покрытие расходов. Он используется, когда нет отношений, связанных с субординацией. «Я не состою в субординационых отношениях с РФ, но я обязана платить налоги».
Есть спор, свой метод или заимствованный. Есть позиция, что финансовое право отпочковалась либо от конституционного права, либо от административного. Хаменушко говорит, что метод взят у админы. Овчарова также считает, что в финансовом праве отсутствует собственная деликтология: «в соответствии со школой Московского университета выделяются только 5 видов юридической ответственности: уголовная, административная, гражданско-правовая (либо имущественная), материальная и дисциплинарная + один формирующийся вид — конституционная ответственность. Нет отраслевого вида юридической ответственности в финансовом праве».
Таким образом:
превалируют предписания;
заперты ограничены, поскольку нет собственной деликтологии (но все же они присутствуют, так как есть отраслевые меры принуждения — пресекательные, восстановительные, обеспечительные);
дозволения есть, но их проявление очень ограничено, в основном дозволительный метод правового регулирования проявляется на стадии возникновения налоговых правоотношений либо правоотношений публичного долга, гос или мун кредита. На стадии возникновения лицо имеет право выбора, дальше регулирование осуществляется в одностороннем порядке, превалируют предписания.
2.2. Понятие налоговой политики государства и приемы реализации в праве налоговой политики государства
По Овчаровой
Понятие Это выработка и реализация официальной позиции государства по следующим основным вопросам:
1
Какую долю национального дохода можно извлекать для обеспечения бюджетных поступлений вообще и в частности налоговым методом1 |
2
Как эта сумма должна распределяться между социальными группами населения и между отраслями экономики
|
3
Как эта сумма должна распределяться между отдельными налогоплательщиками
|
Приемы реализации
Соответственно этим вопросам применяются 3 элемента приемов реализации в праве налоговой политики государства:
1. |
Правовое регулирование налогообложения, направленное на развитие производительных сил для обеспечения роста промышленного производства и на экономическое развитие для обеспечения прироста ВВП |
*то есть регулирование на уровне национальной экономики в целом |
2. |
Соблюдение необходимых приоритетов в выборе субъектов и объектов налогообложения |
*то есть на уровне социальных групп и отраслей экономики |
3. |
Учет индивидуальной способности к уплате налога |
*то есть на уровне отдельных налогоплательщиков |
[Вообще, по самой формулировке вопроса – он на этом исчерпан, все остальное дальше – прошлогод просто для количества, кажется, это скопипастено откуда-то из интернета]
Цели налоговой политики
Финансовое обеспечение бюджетов. Своевременное пополнение бюджетных доходов в достаточном объеме — основа благосостояния нации, обороноспособности, подспорье для поддержания экологического баланса.
Перераспределение доходов в социально неоднородном обществе, материальная поддержка отдельных слоев населения – инвалидов, сирот.
Обеспечение оптимального уровня экономической активности и определенного поведения владельцев значимого имущества.
Стимулирование позитивной деятельности — внедрения инноваций, капитальных вложений, создания рабочих мест.
Содержание налоговой политики во многом определяется целями и задачами, которые стоят перед государством.
Эффективность налоговой политики проявляется в оптимальном соотношении интересов государства и налогоплательщиков. Государство заинтересовано в росте налоговых поступлений, субъекты хозяйствования - совсем наоборот.
Таким образом, основным вопросом налоговой политики является обоснование таких ставок налогов, которые стимулировали бы предпринимательскую активность, с одной стороны, а с другой - обеспечивали бы пополняемость бюджета.
Фискальная – заключается в изъятии части создаваемого ВВП в бюджеты разных уровней и внебюджетные фонды для финансирования государственных расходов.
Экономическая – целенаправленное воздействие на экономику через налогообложение с целью проведения структурных изменений общественного воспроизводства, регулирования спроса и предложения, стимулирования предпринимательской и инвестиционной активности хозяйствующих субъектов.
Социальная – предполагает сглаживание неравенства в уровнях доходов различных групп населения путем перераспределения ВВП.
Экологическая – предполагает защиту окружающей среды путем усиления роли экологических налогов и штрафных санкций.
Контрольная – информация контролирующих органов необходима государству для принятия решений в области планирования и функционирования отдельных налогов и налоговой системы в целом.
Международная – укрепление экономических связей с другими странами путем заключения двухсторонних и многосторонних соглашений по устранению двойного налогообложения, снижению торговых таможенных пошлин и т.п.
Существуют три типа налоговой политики государства:
1й тип - Политика максимальных налогов;
2й тип - Политика разумных налогов;
3й тип - Политика высоких налогов с одновременно высоким уровнем социальных гарантий
Основной целью политики максимальных налогов является максимизация налоговых поступлений в бюджет. Для этого государство вводит высокие ставки налогов и, как правило, убирает или существенно сокращает налоговые льготы. Очевидно, что такая налоговая политика должна вводиться лишь в экстренных случаях - военные действия, экономический кризис и т.п. Однако следует отметить, что введенная в 1992 году политика максимальных налогов привела к очень негативным результатам - спаду производства, закрытию промышленных предприятий, разорению фермерских хозяйств, резкому сокращению покупательского спроса, росту цен и многолетней зависимости от импорта.
Политика разумных налогов предполагает снижение ставок налогов и, как следствие, сокращение налоговых поступлений, уменьшение социального обеспечения. Однако в целом такая налоговая политика способствует развитию предпринимательской активности.
Политика высоких налогов с одновременно высоким уровнем социальных гарантий предполагает направление большей части налоговых поступлений на реализацию социальных программ.
Существенным недостатком такой политики является развитие инфляционных процессов.
Следует отметить, что экономически развитые страны используют сочетание всех трех типов налоговой политики.
Россия начала в 1992 году проведение экономических реформ, используя первый тип налоговой политики. Однако в стране на тот момент не было создано необходимых предпосылок - ни экономических, ни социальных, ни политических. Результат известен - резкое сокращение объемов производства, закрытие множества предприятий и организаций, резкое снижение налоговых поступлений в бюджет и др.
Таким образом, возникла необходимость реформирования существовавшей на тот момент налоговой политики. С 1 января 1999 года была введена в действие первая часть Налогового кодекса РФ. Заложенные в его основу налоговые преобразования предопределили реализацию второго типа налоговой политики.
Весь период реформирования налоговой системы РФ можно разделить на следующие этапы:
Первый этап налоговой реформы (2000-2001 гг.). В этот период были отменены такие налоги и сборы, как: налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, налог на реализацию ГСМ, целевые сборы на содержание милиции и благоустройство территорий.
С 01.01.2001 г. введена в действие часть вторая НК РФ. По состоянию на 01 января 2001 г. вторая часть НК РФ состояла лишь из 4-х глав: НДС, акцизы, НДФЛ, ЕСН. Позднее были введены в действие следующие главы: гл. 25 «Налог на прибыль организаций»; гл. 25.1 «Сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов»; гл. 25.2 «Водный налог»; гл. 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» и др.
В этот период была введена единая ставка налога на доходы физических лиц - 13%, установлена регрессивная шкала налогообложения по ЕСН.
Второй этап налоговой реформы (2002-2003 гг.). На этом этапе произошли значительные изменения в налогообложении прибыли - с 01.01.02 г. появилась 25 глава НК РФ «Налог на прибыль». Была изменена система налогообложения природных ресурсов - введена в действие глава 26 НК РФ «Налог на добычу полезных ископаемых». Главой 28 НК РФ введен в практику транспортный налог.
Характерной особенностью этого этапа реформирования налоговой системы является введение специальных налоговых режимов, которые освободили предпринимателей от уплаты некоторых налогов. Так, были введены в действие главы: 26.1 НК РФ «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН)», 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения», 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».
Третий этап налоговой реформы (2004-2008 гг.). В этот период был отменен налог с продаж, снижена базовая ставка НДС с 20 до 18%, изменен порядок уплаты НДС.
Введены в действие новые главы НК РФ: 25.3 «Государственная пошлина», которая внесла изменения в порядок исчисления и взимания государственной пошлины на территории РФ (со вступлением в силу этой главы был отменен налог на операции с ценными бумагами); 30 «Налог на имущество организаций».
Особенно следует отметить, что, начиная с 2005 г. существенно снижена базовая ставка ЕСН с 35,6 до 26%. С 01.01.10 планируется отмена ЕСН и замена его страховыми выплатами в социальные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования. При этом будут изменены ставки страховых выплат и порядок их взимания.