- •Теория бухгалтерского учета учебное пособие Воронеж
- •Рецензенты:
- •Широбоков в.Г.
- •Глава 1. Цель и сущность бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет как наука
- •1.1. Содержание хозяйственного учета
- •1.2. Роль бухгалтерского учета в системе управления
- •1.3. Бухгалтерский учет как наука
- •Глава 2. Предмет и метод бухгалтерского учета
- •2.1. Общая характеристика предмета бухгалтерского учета
- •2.2. Предпринимательская деятельность как объект бухгалтерского учета
- •2.3. Состав экономических ресурсов предприятия
- •2.4. Состав источников средств предприятия
- •2.5. Общая характеристика метода бухгалтерского учета
- •Глава 3. Документация как элемент метода бухгалтерского учета
- •3.1. Общее понятие о бухгалтерской документации
- •И ее значение
- •3.2. Материальные носители первичных учетных данных
- •3.3. Классификация бухгалтерских документов
- •3.4. Основные правила ведения учетной документации
- •Глава 4. Балансовое обобщение как элемент метода бухгалтерского учета
- •4.1. Сущность балансового обобщения. Виды балансов
- •4.2. Понятие бухгалтерского баланса, его строение и содержание
- •4.3. Классификация хозяйственных операций и их влияние на валюту баланса и капитальное уравнение
- •Глава 5. Система бухгалтерских счетов и порядок отражения на них хозяйственных операций
- •5.1. Счета бухгалтерского учета, их строение и содержание
- •5.2. Активные и пассивные счета
- •5.3. Синтетические и аналитические счета
- •5.4. Двойственное отражение операций на бухгалтерских счетах и его обоснование
- •5.5. Систематическая и хронологическая записи в бухгалтерском учете
- •5.6. Оборотные ведомости по счетам бухгалтерского учета
- •5.7. Оборотные ведомости по аналитическим счетам
- •Глава 6. Методические основы учета деятельности предприятий
- •6.1. Сущность и значение стоимостного измерения
- •6.2. Оценка как элемент метода бухгалтерского учета
- •6.3. Калькуляция себестоимости и классификация затрат
- •6.4. Основные принципы учета деятельности предприятия
- •6.5. Методика учета процесса заготовления производственных запасов
- •6.6. Методика учета процесса производства
- •6.7. Методика учета выпуска продукции
- •6.8. Методика учета процесса продаж
- •Глава 7. Классификация счетов и план счетов бухгалтерского учета
- •7.1. Значение классификации счетов
- •7.2. Классификация счетов по экономическому содержанию
- •7.3. Классификация счетов по структуре и назначению
- •7.4. План счетов бухгалтерского учета
- •Глава 8. Организация бухгалтерского учета на предприятиях
- •8.1. Значение, задачи и предпосылки рациональной организации бухгалтерского учета на предприятиях
- •8.2. Централизация и децентрализация бухгалтерского учета
- •8.3. План организации учета и его составные элементы
- •8.4. Права и обязанности главных бухгалтеров
- •8.5. Система руководства бухгалтерским учетом в рф
- •Глава 9. Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета
- •9.1. Инвентаризация и ее виды
- •9.2. Порядок проведения инвентаризации
- •Инвентаризационная опись основных средств;
- •9.3. Выявление результатов инвентаризации и отражение их в учете
- •Глава 10. Учетные регистры и современные формы бухгалтерского учета
- •10.1. Учетные регистры и их классификация
- •10.2. Способы и техника записей в учетных регистрах
- •10.3. Способы исправления ошибочных записей в учетных регистрах
- •10.4. Основные формы бухгалтерского учета
- •Мемориально-ордерная форма учета
- •Главная книга по счету 50 "Касса"
- •Журнально-ордерная форма учета
- •Главная книга по счету 50 "Касса"
- •Таблично-перфокарточная форма учета
- •Таблично-автоматизированная форма бухгалтерского учета
- •Компьютерная форма учета
- •Глава 11. Основы бухгалтерской отчетности. Учетная политика предприятия
- •11.1. Сущность и назначение бухгалтерской отчетности
- •11.2. Пользователи бухгалтерской отчетности
- •11.3. Основные качественные характеристики бухгалтерской отчетности, ее состав
- •11.4. Общий порядок составления отчетности
- •11.5. Учетная политика организации
- •I. Методика бухгалтерского учета включает:
- •Глава 12. Принципы и международные стандарты бухгалтерского учета
- •12.1. Общие сведения о международных учетных стандартах
- •12.2. Международные принципы обработки учетных данных
- •12.3. Управленческий и финансовый учет
- •Глава 13. Краткий исторический обзор развития бухгалтерского учета
- •13.1. Возникновение хозяйственного учета
- •Учет в эпоху рабовладельческого строя и феодализма
- •13.2. Возникновение учета по двойной системе
- •13.3. История основных форм учета
- •Новая итальянская форма
- •Итальянская форма развитая
- •Мемориально-кассовая или немецкая форма учета
- •Французская или многожурнальная форма учета
- •Американская форма учета
- •Интегральная форма учета
- •Карточная форма учета
- •Первые формы учета советского периода
- •Карточно-копировальная форма учета
- •Список литературы
- •Приложения
- •Бухгалтерский баланс на ______________ 200___ г.
- •Раздел I. Внеоборотные активы
- •Раздел II. Производственные запасы
- •Раздел III. Затраты на производство
- •Раздел IV. Готовая продукция и товары
- •Раздел V. Денежные средства
- •Раздел VI. Расчеты
- •Раздел VII. Капитал
- •Раздел VIII. Финансовые результаты
- •Забалансовые счета
- •Оглавление
- •1.1. Содержание хозяйственного учета…………………………… 3
- •Глава 6. Методические основы учета деятельности предпри-ятий……………………………………………………….. 61
- •Глава 7. Классификация счетов и план счетов бухгалтерского
- •Глава 8. Организация бухгалтерского учета на предприя-
- •394087, Воронеж, ул. Мичурина, 1
10.2. Способы и техника записей в учетных регистрах
Все записи в учетных регистрах производятся на основании правильно оформленных и обработанных первичных или сводных документов. Существует определенный порядок учетной регистрации, который установлен Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утв. Минфином СССР 29 июля 1983 г. №105 по согласованию с ЦСУ СССР) и иными соответствующими нормативными документами.
Согласно этому положению в книгах, как правило, в начале года до начала записей должны быть пронумерованы страницы, а на обороте последней страницы за подписью главного бухгалтера указывается: "В настоящей книге пронумеровано ____ страниц". В некоторых книгах (например, Кассовой книге) страницы прошнуровываются и скрепляются сургучной печатью. В книге в определенной последовательности открываются аналитические счета, резервируются свободные страницы для открытия новых аналитических счетов. После этого в начале книги составляется оглавление, где указывается наименование счетов и номера страниц, отводимых для каждого счета.
Если по некоторым счетам есть остатки на начало года, то их записывают на первой строке страницы. После этого делают все последующие записи согласно документам четко, ясно, аккуратно, без помарок. Записи производятся чернилами, шариковой ручкой или на пишущей машинке, при помощи электронных технических средств, при этом указывается номер журнальной статьи, дата и номер документа, на основании которого делается запись, краткое содержание операции. Проставляются натуральные показатели (если это необходимо), сумма.
Запись хозяйственных операций в учетные регистры при ручном способе называется разноской. Разноска производится в соответствии с указанной корреспонденцией счетов. После записи хозяйственной операции в учетный регистр на документе делается отметка путем указания страницы или ставится символ "V". Если записи переносятся с одной страницы на другую, то указывается: "перенесено на страницу ____ со страницы ____".
После окончания каждого месяца подсчитываются итоги по каждому счету по дебету и кредиту. При необходимости выводится новое сальдо на конец месяца для составления нового баланса. Записи в учетные регистры выполняются различными способами: ручным и с помощью специальных технических устройств, что зависит от принятой формы учета.
Записи в книге производятся вручную, на свободных листах, карточках – вручную или при помощи соответствующих технических устройств. Машинограммы и видеограммы получают путем обработки учетных данных с помощью специальных программ, хранимых в памяти ЭВМ. Вывод таких сведений осуществляется на экран дисплея или при помощи принтера.
10.3. Способы исправления ошибочных записей в учетных регистрах
При проведении записей в учетные регистры могут быть допущены ошибки. Они имеют различный характер. Ошибки допускаются при разноске по счетам, арифметические ошибки, ошибки, связанные с неправильным составлением корреспонденции счетов. Для исправления допущенных ошибок в бухгалтерских записях существует несколько способов. Среди них часто встречаются:
1) корректурный;
2) дополнительная проводка;
3) способ "красное сторно".
Корректурный способ исправления ошибок состоит в том, что неправильная запись зачеркивается, а вверху ставится правильная, причем сделанное исправление оговаривается подписью лица, ведущего запись в учетном регистре. Этот способ применяется в том случае, если ошибка обнаружена до составления баланса и при этом не требуется изменять журнальную статью (составленную корреспонденцию).
Способ дополнительной проводки применяется в том случае, когда при записях в учетные регистры была проведена меньшая сумма, чем следует. При этом составляется такая же журнальная статья на сумму допущенной ошибки. Этот способ применяется независимо от времени обнаружения ошибки. Например: в кассу с расчетного счета поступили деньги в сумме 25000 рублей. При отражении на счетах в учетных регистрах вместо 25000 записали 2500 рублей. Это исправление производится следующим образом:
Д-т сч. "Касса" – 22 500 руб.
К-т сч. "Расчетные счета".
Как видим, делается дополнительная такая же запись на сумму 22 500 руб., в итоге по кассе будет проведено 25 000 руб., а с расчетного счета списана такая же сумма.
Наиболее часто применяется способ "красное сторно", который основан на применении в учете отрицательных чисел. Сущность этого способа состоит в том, что неправильно составленная и разнесенная журнальная статья ликвидируется путем составления такой же корреспонденции, но красными чернилами. После устранения неправильной записи составляется правильная проводка, но уже обычными чернилами. При подсчете сумма, написанная красными чернилами не прибавляется, а вычитается из итога – оборота по счету.
Например. Израсходованы материалы на Основное производство в сумме 10 000 руб. Ошибочно составлена проводка:
Д-т сч. "Накладные расходы"
К-т сч. "Материалы".
Исправляется ошибка следующим образом: составляется точно такая же журнальная статья красными чернилами, а затем делается правильная учетная запись:
Д-т счета "Основное производство"
К-т счета "Материалы".
На счетах в бухгалтерских регистрах это отражается так:
"Материалы" "Накладные расходы"
Д-т К-т Д-т К-т
S' 40 000
|
1) 10 000 2) 10 000 3) 10 000 |
|
1) 10 000 2) 10 000 |
|
Д.О. – S" 30 000 |
К.О. 10 000
|
|
Д.О. – S" – |
К.О. –
|
"Основное производство"
Д-т К-т
S' 2 000 3) 10 000 |
|
Д.О. 10 000 S" 12 000 |
К.О. – |
Этот способ также применяется независимо от времени обнаружения ошибки. Данный способ применяется в случае, если неверно составлена журнальная статья или запись сделана на большую сумму, чем следовало бы.
В практической деятельности бухгалтеру помимо методов исправления выявленных ошибок необходимо четко знать время, в течение которого можно сделать исправления. Порядок внесения исправлений в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность регулируют следующие документы:
1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н (п.39).
2. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. №67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (п.11).
Руководствуясь требованиями указанных документов, при обнаружении ошибок в процессе ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности хозяйственных операций необходимо учесть следующее:
исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения;
в случаях выявления организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены;
при выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность;
в случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.