9.В чём заключается сущность способа абсолютных разниц ?

10.В чём заключается сущность способа процентных разниц ?

Задания по теме 2

Задание 1. Используя способ цепных подстановок, определите влияние факторов на изменение результативного показателя:

Задание 2. Используя способ цепных подстановок, определите влияние факторов на изменение результативного показателя:

Задание 3. Используя способ цепных подстановок, определите влияние факторов на изменение результативного показателя:

Задание 4. Используя приём абсолютных разниц, определите влияние факторов на изменение анализируемого показателя:

Задание 5. Используя приём абсолютных разниц, определите влияние факторов на изменение анализируемого показателя:

Задание 6. Используя приём абсолютных разниц, определите влияние факторов на изменение анализируемого показателя:

Задание 7. Используя приём разниц в процентах, определите влияние факторов на изменение результативного показателя. Для расчётов определите выполнение плана по фонду оплаты труда.

Фонд оплаты труда

Фонд оплаты труда, тыс. руб. по плану 25 000 Фонд оплаты труда, тыс. руб. по отчёту 26 500

Задание 8. Используя приём разниц в процентах, определите влияние факторов на изменение результативного показателя:

Задание 9. Используя приём абсолютных разниц в процентах, определите влияние факторов на изменение результативного показателя:

Задание 10. Используя приём разниц в процентах, определите влияние факторов на изменение результативного показателя:

Задание 11. Используя приём абсолютных разниц, определите влияние факторов на изменение анализируемого показателя:

Тема 3. Система показателей товарооборота и их анализ

Товарооборот – это объём продаж товаров торговой организацией в денежном выражении за определённый период времени (стандарт «торговля (термины и определения)», утверждён Постановлением Госстандарта РФ от 11.08.99г.№ 242-ст).

Анализ товарооборота позволяет оценивать соответствие имеющихся товаров спросу населения для принятия мер по оптимизации структуры товарооборота, увеличению объёма продаж, ускорению товарооборачиваемости, ритмичности и равномерности продаж. Товарооборот подразделяется на оптовый, розничный и оборот общественного питания.

Оптовый товарооборот – объём продажи товаров производителями или торговыми посредниками покупателям для дальнейшего использования в коммерческом обороте. Обязательный признак операции, относимой к оптовой торговле, – наличие счёта-фактуры.

Розничным товарооборотом называется выраженный в денежной форме объём продаж товаров населению для удовлетворения его личных потребностей, а также реализация товаров в порядке мелкого опта различным учреждениям, организациям, предприятиям (больницы, детские сады, дома отдыха и санатории и т. д.) для обслуживаемых ими контингентов.

Экономическая сущность розничного товарооборота выражается отношениями, связанными с обменом денежных средств на товары. Розничный товарооборот передаёт товары конечным потребителям и характеризует завершение процесса обращения. Товары из сферы обращения поступают в сферу потребления, становятся собственностью потребителя, используются или образуют потребительский фонд, т. е. перестают быть товарами.

Стоимость товаров, созданная в процессе производства, меняет свою форму через розничный товарооборот. В результате возмещаются производственные затраты и создаются условия для дальнейшего развития производства.

Розничный товарооборот – это важнейший показатель торгового предприятия. Его можно рассматривать как результат деятельности предприятия торговли, и от него зависит объём валового дохода и прибыли, характеризующий эффективность торговой деятельности. О значимости данного предприятия на рынке потребительских товаров можно судить по объёму товарооборота, который выражается размером денежной выручки за проданные товары.

Товарооборот имеет качественную и количественную характеристики.

ценах и процент выполнения прогноза продаж по следующим данным: фактический товарооборот прошлого года – 18 000 тыс. руб.; прогноз продаж отчётного года – 20 000 тыс. руб.; фактический товарооборот отчётного года – 22 000 тыс. руб.

Рассчитаем процент выполнения прогноза продаж:

Рассчитаем динамику товарооборота в текущих ценах:

Динамику роста товарооборота в сопоставимых ценах рассчитывают по формуле

ДТО сопост. цены = Факт. товарооборот отчётного года в сопоставимых ценах*100 . Фактический товарооборот прошлого года

Если в анализируемом периоде изменились цены, то фактические данные по продаже товаров необходимо выразить в ценах, в которых прогнозировался товарооборот. Для этого рассчитывают индекс цен. В условиях заметного влияния инфляционных процессов на экономическую жизнь страны, обусловивших высокие темпы роста цен и обесценивания денег, использование индекса цен приобретает особое значение. Индекс цен показывает изменение совокупной стоимости определённого количества товаров за анализируемый период. Индекс цен рассчитывается по формуле

Iцен ЦотчЦбаз ,

где Цотч — цена в отчётном периоде, Цбаз — цена в базовом периоде (в прошлом году), принимаемая за 100%.

Фактический товарооборот отчётного года в сопоставимых ценах рассчитывают по формуле

Например, в отчётном году произошёл рост цен на 20% .

Рассчитаем динамику товарооборота по предыдущим данным в текущих и сопоставимых ценах.

1. Динамика товарооборота в текущих ценах – 122%;

3. Рассчитаем фактический товарооборот отчётного года в сопоставимых ценах

22 000 : 1,2 = 18 333 тыс. руб.

4. Рассчитаем динамику роста товарооборота в сопоставимых ценах

18 333 : 18 000 *100 = 101,85%.

Как видно из расчётов, товарооборот отчётного года вырос по сравнению с прошлым годом в текущих ценах на 22%, но после расчёта динамики товарооборота в сопоставимых ценах оказалось, что товарооборот вырос за счёт увеличения цен. При неизменных ценах базового периода товарооборот составил бы всего 18 333 тыс. руб., или 101,85%. Таким образом, товарооборот вырос в отчётном году только за счёт роста цен, а не за счёт увеличения количества продажи товаров.

Дальнейший анализ общего объёма товарооборота проводят по кварталам, что позволяет определить равномерность продаж на протяжении года и выявить степень удовлетворения покупательского спроса по сезонам. При анализе ритмичности продаж определяют коэффициент ритмичности товарооборота по формуле

При расчётах коэффициента ритмичности объём продаж можно учитывать в абсолютных суммах в денежном выражении или в удельном весе продаж в отдельные периоды в общем объёме продаж. Равномерными продажи считаются в том случае, если коэффициент равен единице.

Экономически обоснованные прогнозы товарооборота по кварталам играют важную роль для ритмичного удовлетворения покупательского спроса, стабильного денежного обращения, обеспечения развития товарооборота и связанных с ним других показателей торговой деятельности предприятия. После определения годового товарооборота с разбивкой по кварталам приступают к прогнозированию его по отдельным товарным группам и товарам с учётом сезонности спроса населения и сложившегося уровня продажи товаров.

Так, в летний период происходит некоторое сокращение потребления мяса и мясных продуктов за счёт увеличения потребления молока и молочных продуктов, овощей, фруктов. А в I и IV кварталах возрастает потребление мяса,

колбасных изделий, птицы.

При анализе ритмичности товарооборота необходимо определить коэффициент ритмичности продаж. Для этого выполняются следующие расчёты (см. таблица 3.1)

Таблица 3.1 – Анализ ритмичности продаж

Объём фактического товарооборота превысил прогнозное значение на 0,65% (3100 : 3080*100 = 100,65%), но продажи осуществлялись недостаточно ритмично по сравнению с прогнозом, так как изменились объёмы и доли продаж в отдельные периоды. Коэффициент ритмичности продаж составил

Рассчитанные значения коэффициентов ритмичности меньше 1, что свидетельствует о недостаточной ритмичности продаж в отчётном периоде. Прогнозы по объёмам продаж выполнялись только в I и II кварталах, а в III и IV квартале не выполнены.

Анализ выполнения прогноза продаж по кварталам необходимо дополнить анализом продажи товаров по месяцам. Этот анализ позволяет оценить равномерность выполнения прогноза товарооборота внутри кварталов, своевременно выявить причины наметившегося несоответствия фактических данных прогнозируемым и принять соответствующие меры. На заключительном этапе анализа ритмичности продаж определяют объём снижения товарооборота в результате нарушения ритмичности продаж по формуле

ТОКритм = (1 – Критм)*ТО0.

В качестве продолжения и конкретизации анализа общего объёма

товарооборота изучают ассортимент и структуру товарооборота. Успех деятельности торговой организации в значительной степени зависит от обоснованного формирования ассортимента товаров, соответствующего требованиям покупателей.

Ассортимент товаров – это перечень наименований товаров. Различают полный ассортимент (всех видов и разновидностей), групповой (по родственным группам), внутригрупповой ассортимент, а также основной и дополнительный ассортимент. К основному ассортименту относятся товары, формирующие основную часть объёма продаж торговой организации. Товары дополнительного ассортимента реализуются в целях оказания покупателям дополнительных услуг и получения дополнительной прибыли.

При анализе определяют степень выполнения плана по ассортименту. Для расчёта среднего процента по ассортименту необходимо разделить товарооборот, засчитанный в счёт плана, на величину планового товарооборота. Выполнение плана по ассортименту не всегда означает выполнение плана по структуре.

Анализ товарооборота торгового предприятия по товарной структуре предполагает количественную и стоимостную оценку реализации отдельных товаров и товарных групп в общем объёме товарооборота, а также определение динамики структурных сдвигов. Результаты анализа используются для изучения влияния структуры товарооборота на основные показатели деятельности: валовой доход, издержки, прибыль и выявления соответствия структуры товарного предложения покупательскому спросу – и оказывают решающее воздействие на формирование заказов поставщикам и выбор самих поставщиков.

Анализ товарооборота по товарным группам и отдельным товарам ведется на основе данных квартальных и годовых отчётов о реализации товаров. Выявленные результаты позволяют определить положительные стороны работы, закрепить и развивать их в планируемом периоде, а также вскрыть недостатки и наметить мероприятия по их устранению на перспективу.

Установив изменения в структуре товарооборота, необходимо определить причины, вызвавшие изменения товарооборота. Это является важнейшим моментом анализа товарооборота. Здесь можно использовать формулу балансовой увязки показателей товарооборота:

31 + П = ТО+ В + Е + У + 32,

где 31 – товарные запасы на начало планируемого периода;

П – поступление товаров; ТО – реализация (продажа) по общему объёму и по отдельным товарным

группам; В – выбытие товара (возврат на склад или передача в другой отдел);

Е – естественная убыль; У – уценка товаров;

32 – товарные запасы на конец периода.

Влияние на объём товарооборота показателей товарного баланса можно рассчитать балансовым методом путём исчисления разницы между фактическими и плановыми (базисными) величинами.

Анализ товарооборота завершается выводами по итогам и определением перспектив роста общего объёма и изменений структуры реализации товаров. Выводы, обобщения и предложения используются при разработке прогноза продаж и как действенное средство хозяйственного руководства, посредством которого осуществляется контроль и разрабатываются меры, обеспечивающие неуклонный рост товарооборота.

Вопросы и задания для контроля по теме 3

1.Дайте определение товарооборота и его экономической сущности.

2.Назовите характерную черту оптовых продаж.

3.Охарактеризуйте состав розничного товарооборота.

4.Как определить динамику товарооборота в текущих и сопоставимых ценах ?

5.Как рассчитывается индекс цен ?

6.Что такое ассортимент товаров ?

7.Как определить степень выполнения плана по ассортименту товаров ?

8.Дайте характеристику товарной структуры товарооборота.

9.Назовите основные структурные группы продовольственных и непродовольственных товаров.

10.Перечислите показатели, характеризующие товарооборот.

11.Какой показатель позволяет оценить ритмичность товарооборота ?

12.Какие факторы влияют на объём товарооборота (по формуле товарного баланса) ?

Тестовый контроль знаний

1.Оптовый товарооборот – это … а) складской товарооборот;

б) объём продаж по счетам-фактурам; в) сумма выручки за реализованные товары; г) доход оптовой торговой организации.

2.Розничный товарооборот – это ...

а) сумма доходов населения; б) прибыль торгового предприятия; в) сумма выручки магазина; г) расходы магазина по реализации товаров.

3.Состав товарооборота предприятия складывается из ...

а) сумм торговой выручки; б) различных видов продаж;

в) объёма мелкооптовых продаж; г) расходов, произведённых за счёт кассовой выручки.

4.Товарная структура розничного товарооборота включает в себя: а) только продовольственные товары; б) только непродовольственные товары;

в) сырьё для промышленного производства; г) продовольственные и непродовольственные товары.

5.Основными для анализа товарооборота являются данные...

6. Для пересчёта товарооборота отчётного года по ценам прошлого года необходимо рассчитать:

а) однодневный товарооборот; б) индекс цен;

в) динамику роста товарооборота в сопоставимых ценах; г) нет правильного ответа.

7. Показатели розничного товарооборота определяют величину...

8.Для расчёта коэффициента ритмичности определяют: а) объём товарооборота в сопоставимых ценах; б) объём товарооборота в пределах плана; в) степень выполнения плана по товарообороту; г) темп роста товарооборота.

9.Степень выполнения плана по ассортименту товаров может быть:

10. С ростом товарных запасов на конец отчётного периода объём товарооборота:

а) увеличивается; б) остается неизменным; в) уменьшается.

Задание 1. Проведите анализ поступления товаров в разрезе товарных групп и поставщиков, определите выполнение договорных обязательств в целом по объёму, поставщиками и по отдельным товарным группам, сформулируйте выводы и предложения.

Задание 2. Проведите анализ выполнения плана товарооборота в целом по объёму, по ассортименту и по структуре, сформулируйте выводы и предложения.

Задание 3. Используя данные задания 1 и 2, проведите анализ товарного баланса, определите влияние факторов на изменение объёма продаж (товарооборота), сформулируйте выводы и предложения.

Задание 4. Проведите анализ товарооборота по объёму и составу, определите отклонения от плана. Сделайте выводы.

коэффициент ритмичности продаж, резервы роста товарооборота, связанные с повышением ритмичности. Сделайте выводы.

Задание 6. Определите динамику товарооборота в текущих и сопоставимых ценах при условии, что рост цен составил 30%.

Задание 7. Определите влияние на объём продаж изменения количества и цены на продукты по каждому виду и в целом.

Тема 4. Анализ товарных запасов и товарооборачиваемости

Товарные запасы представляют собой совокупность товарной массы, находящейся в сфере обращения, предназначенной для реализации.

Товарные запасы как категория товарного обращения обеспечивают стабильный процесс обращения товаров и выполняют определённые функции:

−являясь формой товарного предложения, удовлетворяют платёжеспособный спрос населения;

−характеризуют соотношение между объёмом и структурой спроса и товарного предложения;

−обеспечивают непрерывность расширенного производства и обращения, в

процессе которых происходит их образование и расходование.

Товарные запасы образуются на всех стадиях товародвижения: на складах

предприятий-производителей, в пути, на складах оптовых и розничных торговых предприятий, что обусловлено следующими факторами: сезонными колебаниями в производстве и потреблении; временем, необходимым для перевозки товаров от места производства до места продажи; необходимостью преобразования производственного ассортимента в торговый, что требует подсортировки, подработки и упаковки; условиями транспортировки товаров, расстоянием между поставщиком и торговым предприятием; звенностью товародвижения, возможностями для хранения товаров.

В ходе анализа изучают поступления товаров в разрезе товарных групп и поставщиков с тем, чтобы выявить выполнение договорных условий отдельными поставщиками и определить объёмы недопоставки по отдельным товарным группам и поставщикам. Также анализируется выполнение договорных условий самой торговой организацией по отгрузке товаров покупателям. Если у организации имеется недостаток товарных запасов, то это может привести к невыполнению условий договоров, к уплате штрафных санкций. В ходе дальнейшего анализа необходимо выяснить причины нарушений договорных условий. Причинами недопоставок по отдельным договорам могут быть нарушения как со стороны поставщика, так и со стороны организации-получателя: несвоевременное заключение договоров, недостаточно точное определение количественного и качественного состава товаров, отсутствие календарных сроков отгрузки, нарушение сроков и условий оплаты, досрочное расторжение договоров.

Товарные запасы торговых предприятий классифицируют по следующим признакам:

–по месту нахождения различают товарные запасы в предприятиях торговли, в промышленности, в пути;

–по назначению товарные запасы делят на запасы текущего хранения, сезонного накопления, досрочного завоза.

–по срокам товарные запасы подразделяют на запасы на начало и конец периода;

–по единицам измерения — абсолютные (в стоимостном и натуральном выражении) и относительные — в днях оборота.

Товарные запасы целевого назначения предназначены для осуществления определённых целевых мероприятий.

Абсолютная величина товарных запасов всё время изменяется в зависимости от поступления и реализации товаров. Поэтому товарные запасы соизмеряются с

товарооборотом, с этой целью они выражаются в днях. Этот показатель относительный, он характеризует величину товарного запаса, находящегося в магазине на определённую дату, и показывает, на сколько дней торговли хватит этих запасов.

Товарные запасы в днях оборота определяют как отношение абсолютной величины запасов на определённую дату (на 1 января, 1 февраля, 1 марта и т. д.) к среднедневному товарообороту.

Например, товарные запасы на 1 марта в сумме составили 200 тыс. руб., а товарооборот на март – 420 тыс. руб. Отсюда среднедневной товарооборот марта составит 14 тыс. руб. (420 : 30), размер товарных запасов в днях будет равен 14,3 (200 : 14) дня. Этот же результат можно получить, умножив сумму товарных запасов на количество дней в данном периоде и разделив полученное произведение на товарооборот за этот же период: (200 х 30): 420 = 14,3 дня. Из расчётов видно, что при данном объёме товарооборота (при условии бесперебойной продажи этих товаров) имеющихся товарных запасов может хватить на 14,3 дня.

Товарные запасы могут быть выражены в натуральных показателях (штуки, метры, тонны и т. д.) и в стоимостных (в рублях).

Размеры товарных запасов непосредственно связаны со скоростью обращения товаров. Ускорение оборачиваемости товаров при постоянном объёме товарооборота приводит к уменьшению товарных запасов, а замедление оборачиваемости требует большей массы товарных запасов.

Товарооборачиваемостью называется скорость обращения товаров или время, в течение которого реализуются товарные запасы.

Товарооборачиваемость выражается числом оборотов или количеством дней, необходимых на один оборот. Товарооборачиваемость в днях показывает время, в течение которого товарные запасы находятся в сфере обращения, т. е. количество дней, за которое оборачивается средний товарный запас.

Для торгового предприятия товарооборачиваемость в днях отражает время, в течение которого товары находились на этом предприятии с момента поступления до момента их реализации.

Товарооборачиваемость в числе оборотов показывает, сколько раз оборачивается средний товарный запас в анализируемом периоде. Для исчисления товарооборачиваемости числом оборотов товарооборот делят на средний товарный запас за анализируемый период.

Показатели времени и скорости товарного обращения взаимосвязаны, причём

обратной пропорциональной зависимостью. Увеличение скорости и уменьшение времени товарного обращения увеличивают объём товарооборота при меньших размерах товарного запаса, что оказывает влияние на снижение расходов по хранению товаров, сокращению товарных потерь и т. п.

На величину товарных запасов и товарооборачиваемость оказывает влияние множество факторов внутренней и внешней среды торгового предприятия. Одни из этих факторов ускоряют оборачиваемость, что способствует уменьшению товарных запасов, другие замедляют скорость товарного обращения, увеличивая размер товарных запасов. Если торговое предприятие правильно оценивает эти факторы, то оно легко может изыскать резервы ускорения оборачиваемости товаров, снижения расходов на образование и хранение товарных запасов. Товарооборачиваемость можно ускорить в основном за счёт совершенствования всей торгово-коммерческой деятельности.

Анализируя товарные запасы, торговое предприятие решает следующие основные задачи: выявление соответствия фактических товарных запасов их нормативу; определение динамики и оценка изменений в объёме и структуре товарных запасов, в скорости оборачиваемости товаров; выявление и расчёт факторов, оказавших влияние на изменение товарных запасов.

Анализ товарных запасов проводят путём сравнения их фактического размера в абсолютной сумме и в днях оборота с нормативами, затем рассчитывают темпы изменения товарных запасов.

По результатам проведённого анализа товарных запасов управленческий персонал торгового предприятия разрабатывает мероприятия, направленные на ускорение оборачиваемости товарных запасов.

Вопросы для контроля знаний по теме 4

1.Дайте определение товарных запасов.

2.Назовите причины образования товарных запасов.

3.Что такое товарооборачиваемость ?

4.Какие два параметра, присущие товарным запасам, позволяют оценить показатель товарооборачиваемости?

5.По каким признакам классифицируются товарные запасы?

6.Охарактеризуйте факторы, влияющие на величину товарных запасов и товарооборачиваемость торговых предприятий.

7.Перечислите основные задачи анализа товарных запасов и товарооборачиваемости.

8.Для каких целей используются результаты анализа товарных запасов?

9.Как величина товарных запасов влияет на товарооборот?

10.Как определяется норматив товарных запасов в торговле?

Тестовый контроль знаний

1. Товарные запасы – это...

а) всё, что хранится на базах и складах; б) совокупность товарной массы, предназначенной для продажи;

в) сумма расходов магазина по хранению товаров; г) средние остатки товаров на конец периода.

2. Товарные запасы выражаются ...

а) только в стоимостных показателях; б) только в натуральных показателях; в) в днях оборота; г) нет правильного ответа.

3.Размеры товарных запасов непосредственно связаны с ...

а) расходами магазина на хранение; б) наличием складских помещений; в) с организацией товародвижения; г) скоростью обращения товаров.

4.Товарооборачиваемость исчисляется в...

а) днях; б) числом оборотов; в) рублях;

г) днях и числом оборотов.

5. Средний товарный запас рассчитывается по...

а) средней арифметической; б) средней хронологической; в) данным учёта.

6. Ускорение товарооборачиваемости приводит к… а) росту запасов в днях; б) высвобождению средств из оборота; в) сокращению выручки;

г) дополнительному привлечению средств в оборот.

Задание 1

Проведите анализ товарных запасов в целом по объёму и по отдельным группам, используя данные заданий к теме 1. Определите:

1.Общее изменение состояния товарных запасов в целом и по отдельным товарным группам.

2.Проведите анализ товарных запасов в днях.

3.Определите показатели скорости оборота и коэффициенты закрепления оборотных средств.

4.Определите влияние факторов на изменение показателей оборачиваемости товаров.

5.Определите экономический эффект от изменения оборачиваемости и сумму высвобожденных или дополнительно привлечённых в оборот средств.

6.Подсчитайте резервы роста товарооборота. Сделайте выводы по результатам проведённого анализа.

Пл – общая площадь магазина; Плт – торговая площадь.

Выполнение плана по товарообороту зависит от укомплектованности штатов торговых работников, обеспеченности торговых организаций продавцами, кассирами, консультантами и другими работниками, от правильности использования рабочего времени, от уровня производительности труда.

Анализ влияния трудовых факторов на товарооборот начинают с изучения обеспеченности организации работниками, укомплектованности штатов продавцов, кассиров, грузчиков и прочих торговых работников.

На следующем этапе анализа изучают показатели эффективности использования трудовых ресурсов, т.е. показатели производительности труда торговых работников. Уровень производительности труда в торговле определяется показателем выработки, приходящейся на одного работника или на одно рабочее место, и рассчитывается как отношение объёма товарооборота к среднесписочной численности персонала по отдельным группам (оперативным работникам, продавцам) или количеству рабочих мест.

При анализе трудовых показателей также изучаются расходы на оплату труда в их соотношении с производительностью и качеством труда, проводится оценка эффективности использования фонда заработной платы.

Анализ расходов на оплату труда торговых работников включает изучение общей суммы расходов на оплату труда (ФОТ), а также изучение соотношений между производительностью труда (Вч) и средней заработной платой (ЗП):

ФОТ ТО * ЗП . Вч

Превышение темпов роста производительности труда (Jв ) над темпами роста среднего заработка (Jзп ) ведёт к получению экономии по фонду оплаты труда, которая рассчитывается по формуле

Э = ФОТ0*(Jзп – Jв) / Jзп.

Вопросы для контроля знаний по теме 5

1.Какие виды ресурсов торговой организации относят к внутренним ?

2.Какие показатели характеризуют эффективность использования основных фондов ?

3.Как при анализе делятся торговые площади по структуре ?

4.Какие показатели характеризуют эффективность использования торговых площадей ?

5.Какие показатели характеризуют эффективность использования трудовых ресурсов ?

6.Какими показателями оценивается производительность труда торговых работников ?

7.От каких факторов зависит изменение производительности труда торговых работников ?

8.Назовите причины изменения производительности труда продавцов.

9.От чего зависит величина расходов на оплату труда торговых работников ?

10.Какая зависимость существует между расходами на оплату труда и производительностью труда торговых работников ?

Задание 1

Дайте оценку эффективности использования торговых площадей и изменению производительности труда, рассчитайте влияние факторов на изменение объёма товарооборота.

Задание 2

Определите динамику структуры торговых площадей, дайте оценку её изменениям в отчётном году. Рассчитайте показатели товарооборота на 1 м2 общей площади, торговой площади и площади торгового зала. Определите влияние изменения структуры торговых площадей и эффективности их использования на объём товарооборота.

Задание 3

Проведите анализ влияния использования материально-технической базы на товарооборот. В ходе анализа определите: фондоотдачу, фондоёмкость, рентабельность основных фондов, величину основных фондов на 1 м2 торговой площади, фондовооружённость торговых работников.

Задание 4

Определите, как влияет на выполнение плана товарооборота изменение численности, среднего числа отработанных дней, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой выработки на одного работника.

Задание 5

Рассчитайте влияние на производительность труда изменения доли административно-управленческого персонала. Сформулируйте выводы.

Задание 6

Определите влияние факторов на изменение расходов на оплату труда: изменения товарооборота, производительности труда, среднегодовой заработной платы. Определите сумму экономии или перерасхода по фонду оплаты труда.

Задание 7

Определите сокращение численности работников в двух магазинах за счёт увеличения фонда рабочего времени.

Тема 6. Анализ издержек обращения

Издержки обращения – это выраженные в денежной форме расходы, затраты торгового предприятия по доведению товаров от производителя к потребителю. Издержки обращения связаны с товарным обращением и являются категорией товарного хозяйства. Для предприятий торговли очень важно обеспечить своевременный, достоверный и полный анализ фактических расходов и контроль за использованием финансовых, материальных и трудовых ресурсов.

По экономическому содержанию не все затраты торгового предприятия могут быть отнесены к издержкам обращения. Так, расходы магазина по уплате штрафов, пени, кредитов сверх ставки, а также убытки, произошедшие по случайным причинам (пожары, стихийные бедствия) и не обусловленные торговым процессом, к издержкам обращения не относятся и оплачиваются предприятием за счёт чистой прибыли. Затраты подразделений неторговой деятельности, находящиеся в ведении торговых предприятий, также не учитываются в издержках обращения.

Торговое предприятие закупает уже произведённые товары, затрачивая средства только на их реализацию, поэтому в затратах предприятия отсутствует стоимость закупаемых товаров.

Затраты предприятия — понятие широкое и многообразное. Поэтому необходимо различать затраты предприятия на закупку товаров, капитальные вложения в расширенное воспроизводство основных фондов и текущие затраты по организации торгового процесса. Постоянно находясь в обороте предприятия, средства, предназначенные для закупки товаров и создания запасов, не затрачиваются, а авансируются. Они возмещаются за счёт краткосрочных кредитов банка и собственного оборотного капитала.

По видам затрат издержки обращения подразделяют на элементы и статьи. В соответствии с экономическим содержанием затраты объединены в пять основных групп по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, амортизация основных фондов, отчисления на социальные нужды, прочие затраты.

При оценке результатов деятельности торгового предприятия деление затрат по элементам позволяет выделить затраты живого и овеществленного труда.

По отношению к товарообороту все издержки обращения делятся на условно-постоянные и условно-переменные.

Условно-постоянные издержки обращения – это затраты торговых предприятий, абсолютная сумма которых остаётся постоянной при изменении объёма товарооборота. Это расходы по аренде, содержанию и текущему ремонту зданий, помещений, инвентаря, расходы на рекламу, часть прочих расходов и др.

Условно-переменные издержки обращения – это затраты торгового предприятия, абсолютная сумма которых изменяется с изменением товарооборота. Транспортные расходы, расходы по оплате труда, по хранению, подготовке и подсортировке товаров, проценты за пользование кредитом, часть прочих расходов и др.

По товарным группам выделяют издержки обращения продовольственных товаров и издержки обращения по реализации непродовольственных товаров. Наиболее высокие издержки у продовольственной товарной группы. В силу своих физико-химических свойств они требуют обеспечения особых условий хранения, использования специализированного транспорта для перевозок, что и увеличивает общую сумму расходов. Среди продовольственных товаров наиболее высокие издержки имеют такие товары, как яйца, овощи, соль. Среди непродовольственных — хозтовары, строительные материалы, мелкая галантерея.

По видам затрат издержки обращения подразделяются на следующие группы: оплата труда работников торговых предприятий; оплата услуг других отраслей

экономики (связь, коммунальное хозяйство, транспорт); материальное потребление в торговых предприятиях (расход упаковочных материалов, топлива, электроэнергии, износ основных фондов, санспецодежды и т. п.); материальные потери (потери товаров нормируемые и ненормируемые); другие расходы (охрана труда, социальное страхование, подготовка кадров). Признак классификации издержек обращения по видам затрат является основным.

Номенклатура статей и состав расходов, включаемых в издержки обращения и производства предприятий торговли, разработаны в соответствии с классификацией по видам затрат для учёта, анализа и планирования.

Структурой издержек обращения называется соотношение отдельных видов затрат в общей сумме издержек обращения.

Состав издержек обращения торговых предприятий определяется по видам затрат основных статей.

Издержки обращения — один из основных оценочных показателей результатов хозяйственной деятельности торгового предприятия. Они позволяют определить качество и эффективность работы коллектива торгового предприятия. Режим экономии издержек обращения способствует росту производительности труда и повышению уровня рентабельности.

К показателям издержек обращения относят их абсолютную сумму и уровень.

Абсолютная сумма издержек обращения определяется путём суммирования расходов по всем статьям. Этот показатель характеризует, во что обходится конкретному предприятию товародвижение. Уровень издержек обращения рассчитывается как процентное отношение суммы издержек к объёму товарооборота. Этот показатель является одним из важнейших оценочных показателей результатов хозяйственной деятельности торгового предприятия.

Абсолютная сумма издержек обращения тесно связана и зависит от абсолютной суммы товарооборота и уровня издержек обращения. Поэтому анализ расходов торгового предприятия необходимо увязывать с изучением влияния этих факторов на сумму издержек обращения. При анализе издержек используют следующие факторные модели:

где ИО – издержки обращения по абсолютной сумме; ТО–товарооборот, Уио – уровень издержек обращения, который рассчитывается как

В зависимости от типа торгового предприятия и места его нахождения, уровень издержек изменяется. Так, для предприятий, значительно удалённых от поставщиков товаров, характерен наиболее высокий уровень торговых затрат. Это обусловлено повышенными расходами на перевозку, оплату труда работников, замедленной товарооборачиваемостью и высокой стоимостью услуг.

Различия уровней издержек обращения торговых предприятий в зависимости от их товарной специализации и ассортиментной структуры определяются тем, что расходы на реализацию продовольственных товаров выше, чем расходы на реализацию непродовольственных товаров.

На уровень затрат торгового предприятия оказывает влияние и ряд других факторов. Так, физико-химические свойства некоторых товаров обусловливают определённые требования к перевозке, хранению и реализации, что увеличивает отдельные статьи затрат. Из-за сезонности производства и потребления ряда товаров приходится создавать запасы, что увеличивает расходы на их хранение.

Факторы, влияющие на уровень издержек обращения, можно подразделить на зависящие и не зависящие от торгового предприятия. Состояние коммерческой деятельности и экономической работы, использование собственного и заёмного капиталов, торгово-технологического оборудования, торговой площади, условия организации и оплаты труда работников, товарооборачиваемость – основные факторы, которые непосредственно связаны с деятельностью предприятия.

Под влиянием величины каждого вида затрат, учитываемого в действующей номенклатуре издержек обращения, изменяется средний уровень издержек. Для анализа влияния факторов состава и структуры товарооборота на средний уровень издержек обращения используют способ процентных разниц.

Анализ издержек обращения торгового предприятия может проводиться как в целом по всей сумме, так и по отдельным статьям. В документах первичного бухгалтерского учёта содержатся абсолютные значения издержек обращения. Разница между абсолютными значениями величины издержек обращения в динамике называется показателем абсолютного перерасхода (или экономии).

Относительный уровень издержек обращения, выраженный в процентах к

товарообороту, показывает долю издержек обращения в объёме товарооборота торгового предприятия. Отклонение относительного уровня издержек обращения от планового (или предыдущего) периода называется размером снижения (или повышения) уровня издержек обращения.

Относительная экономия (перерасход) издержек обращения рассчитывается, чтобы сравнить величину издержек, полученную фактически, с величиной издержек, которая наблюдалась бы при фактическом товарообороте и сохранении их базового уровня.

Экономия издержек обращения имеет важное значение для каждого отдельного торгового предприятия. Она выступает источником повышения доходности, роста фонда оплаты труда и т. д. Однако резервы экономии издержек нужно искать по статьям, не связанным с культурой обслуживания.

Например, чтобы уменьшить транспортные расходы, необходимо максимально использовать грузоподъемность транспорта, сокращать дальность перевозок и время простоев из-за разгрузки и погрузки, проводить внедрение прогрессивных технологий товародвижения с использованием контейнеров и тары-оборудования, механизацию погрузочно-разгрузочных работ.

Каждое торговое предприятие должно постоянно изыскивать резервы экономии издержек обращения при одновременном повышении качества обслуживания покупателей.

Вопросы и задания для контроля по теме 6

1.Что такое издержки обращения ?

2.Какие виды затрат торговых предприятий не относятся к издержкам обращения ?

3.Каковы признаки классификации издержек обращения ?

4.Перечислите статьи издержек обращения, включенных в номенклатуру издержек.

5.Что такое структура издержек обращения ?

6.Что такое состав издержек обращения ?

7.Назовите показатели издержек обращения.

8.Какие факторы воздействуют на величину издержек обращения ?

9.Какие факторы воздействуют на уровень издержек обращения ?

10.Какие резервы экономии издержек по статьям Вы можете предложить ?

Тестовый контроль знаний

1. Все издержки обращения в зависимости от влияния на них товарооборота

2. Относительный показатель издержек обращения – это:

а) уровень затрат на 1 рубль; б) уровень рентабельности; в) средний уровень наценок; г) средний уровень издержек обращения.

4. При факторном анализе абсолютной суммы издержек обращения используют следующую факторную модель:

5. На уровень издержек обращения влияет:

а) изменение прибыли; б) изменение состава товарооборота; в) изменение структуры товарооборота; г) уровень торговых наценок.

6. На изменение суммы транспортных расходов влияют факторы:

8. Как повлияет изменение доли розничных продаж на уровень издержек обращения:

а) рост доли розничных продаж снизит издержки торговой организации; б) рост доли розничных продаж увеличит издержки торговой организации;

в) снижение доли розничных продаж снизит издержки торговой организации; г) изменение доли розничных продаж не оказывает влияния.

Задание 1

Проведите анализ издержек обращения в целом по объёму и по статьям затрат, определить их структуру, её изменения. Сделайте факторный анализ издержек обращения, сформулировать предложения по их сокращению.

Задание 2

Товарооборот по плану 292 500 тыс. руб., фактически 276 800 тыс. руб. Определите влияние изменения состава товарооборота на уровень и сумму издержек обращения, используя способ процентных разниц.

Товарооборот по плану 292 500 тыс. руб., фактически 276 800 тыс.руб.

Задание 3

Определите влияние структуры товарооборота на уровень и сумму издержек обращения способом процентных чисел.

Задание 4

Проведите анализ расходов торговой организации на перевозку товаров автомобильным транспортом, сделайте выводы.

Задание 5

Проведите анализ расходов на оплату труда торговой организации, используя следующую факторную модель:

РОТ=Ч*ЗП; РОТ = (ТО*ЗП) /В.

Задание 6

Проанализируйте выполнение плана по расходам на продажу по двум магазинам. Дайте оценку работы торговой организации и динамики расходов. Определите уровень расходов на продажу и сумму относительной экономии или перерасхода.

Задание 7

Рассчитайте недостающие показатели, определите сумму расходов на продажу оптовой базы и величину влияния факторов на изменение общей суммы расходов, в том числе постоянных и переменных расходов. Сформулируйте выводы и наметьте мероприятия по снижению расходов на продажу.

Задание 8

Определите размер влияния изменения структуры товарооборота на уровень и сумму расходов на продажу. Сформулируйте выводы и наметьте мероприятия по снижению расходов на продажу. Товарооборот фактический 14 600 тыс. руб.

Задание 9

Определите размер влияния изменения структуры товарооборота на уровень и сумму расходов на продажу. Сформулируйте выводы и наметьте мероприятия по снижению расходов на продажу. Товарооборот фактический 8 500 тыс. руб.

Тема 7. Анализ валового дохода

Валовой доход – это ещё один специфический показатель, характеризующий торговую деятельность. Валовой доход определяется как выручка от продажи товаров за минусом их покупной стоимости и отражает величину реализованной торговой наценки.

Основным источником валового дохода является торговая наценка. Экономическое назначение валового дохода – возмещение издержек обращения, образование прибыли, уплата налогов и сборов. За счёт торговой деятельности формируется основная часть валового дохода.

Валовой доход исчисляется двумя основными показателями: абсолютная сумма (в рублях) и уровень (в %). Уровень валового дохода исчисляют как отношение суммы валового дохода к абсолютной сумме товарооборота, умноженного на 100%.

К основным факторам, оказывающим влияние на абсолютную сумму и уровень валового дохода, относятся: объём и ассортиментная структура товарооборота; экономическая обоснованность торговой надбавки; количество и качество дополнительных услуг; выбор поставщика и условия поставки товаров. Рассмотрим влияние этих факторов по отдельности. При увеличении объёма товарооборота растёт сумма реализованных торговых надбавок, следовательно, возрастает и масса валового дохода. Для факторного анализа абсолютной суммы валового дохода используют такую факторную модель:

где ВД – валовой доход; ТО – товарооборот;

Увд – уровень валового дохода в процентах к товарообороту.

Изменение состава и структуры товарооборота оказывает влияние на уровень валового дохода. Если происходят изменения в составе товарооборота, т.е. меняется доля розничных и оптовых продаж в общем объёме продаж, то изменяется и уровень валового дохода. Это связано с тем, что уровень наценок в розничной торговле значительно выше, чем в оптовой. Связь ассортиментной структуры товарооборота и суммы валового дохода обусловлена дифференциацией торговой надбавки по отдельным товарным группам. В условиях рыночной экономики торговые предприятия самостоятельно

устанавливают надбавки по большинству товарных групп. При этом необходимо, с одной стороны, не допустить потерь в объёме дохода, а с другой – сохранить цены на конкурентноспособном уровне.

При анализе влияния состава и структуры товарооборота на уровень валового дохода используют способ процентных разниц.

Прогнозированию валового дохода предшествует его анализ. После анализа валового дохода составляется прогноз на будущий год с разбивкой по кварталам. Расчёт этого показателя позволяет обосновать план прибыли. Расчёт проводят исходя из прогноза продажи товаров и сумм торговых надбавок. Вначале определяют сумму валового дохода по отдельным товарам и товарным группам, затем рассчитывают общую сумму валового дохода по предприятию путём сложения исчисленного валового дохода по каждой товарной группе.

Вопросы и задания для контроля по теме 7

1.Дайте определение валового дохода.

2.Как формируется валовой доход торгового предприятия ?

3.Какие факторы оказывают влияние на объём валового дохода ?

4.Какие факторы оказывают влияние на уровень валового дохода ?

5.Какой способ факторного анализа используется для определения влияния факторов на уровень валового дохода ?

Тестовый контроль знаний

1.Валовой доход в торговле – это:

а) прибыль торговой организации; б) разница между доходами и расходами торговой организации;

в) величина реализованной торговой наценки; г) издержки обращения.

2.Валовой доход определяется:

а) как разница между продажной и покупной ценой товаров; б) как разница между выручкой и издержками; в) как доход торговой организации; г) как выручка от продаж.

3.Валовой доход торговой организации зависит от :

а) суммы полученной торговой организацией прибыли; б) величины установленных торговых наценок; в) величины издержек обращения; г) величины прибыли, товарооборота.

4.Как влияет увеличение доли оптовых продаж в общем объёме товарооборота на величину валового дохода торговой организации:

а) уменьшает; б) увеличивает; в) не влияет.

5.Как определяется уровень валового дохода:

а) как отношение выручки к себестоимости; б) как отношение валового дохода к товарообороту;

в) как отношение товарооборота к валовому доходу; г) как отношение валового дохода к издержкам обращении.

6.Какие факторы влияют на уровень валового дохода:

Задание 1

Определите величину валового дохода, влияние факторов на изменение абсолютной суммы валового дохода, сформулировать выводы и предложения.

Задание 2

Определите влияние состава товарооборота на уровень и сумму валового дохода, сформулируйте выводы и предложения.

Задание 3

Определите влияние структуры товарооборота на уровень и сумму валового дохода, сформулируйте выводы и предложения.

Задание 4

Проведите анализ выполнения плана по валовому доходу в трёх магазинах, установите изменения суммы и процента торговых наценок за счёт изменения звенности товародвижения.

Сформулируйте выводы и предложения по увеличению размера валового дохода за счёт оптимизации товародвижения.

Задание 5

Проанализируйте выполнение плана валового дохода в трёх магазинах, работающих в одинаковых условиях, но применяющих различные формы обслуживания покупателей.

В ходе анализа определить возможность увеличения валового дохода, если все магазины достигнут уровня лучшего из них.

Тема 8. Анализ прибыли в торговле

Имеются особенности формирования показателя прибыли от продаж в организациях торговли. Прибыль от продаж в торговле определяется как разница между величиной валового дохода и издержек обращения. В том случае, когда величина реализованных торговых надбавок меньше суммы издержек обращения, организация получает убыток. На изменение абсолютной величины прибыли от продаж влияют следующие факторы: объём продаж, уровень валового дохода (торговых наценок), уровень издержек обращения. При расчётах влияния факторов на прибыль от продаж способом абсолютных разниц необходимо учитывать обратное влияние уровня издержек обращения.

При проведении факторного анализа прибыли от продаж можно воспользоваться следующими факторными моделями:

Кроме абсолютных показателей прибыли в торговых организациях также используются относительные показатели финансовых результатов, т.е. показатели рентабельности.

Отношение прибыли к товарообороту, выраженное в процентах, определяет уровень рентабельности. Рентабельность обобщает состояние доходов, оборачиваемости товаров, издержек обращения, использование собственного и заемного капиталов, основных средств и рабочей силы. В условиях рыночной

экономики рентабельность является важнейшим качественным показателем работы торгового предприятия, свидетельствующим о прибыльности хозяйственной деятельности и о возможностях его дальнейшего функционирования. Показатель рентабельности в деятельности торговых предприятий характеризует относительный размер прибыли.

Рентабельность торгового предприятия определяют посредством процентного отношения прибыли к следующим показателям; товарооборот, издержки обращения, средства на оплату труда, собственный капитал, основные

иоборотные средства, совокупный капитал предприятия, включающий собственные и заёмные средства. Процентное отношение суммы чистой прибыли к объёму товарооборота (без НДС) называется нормой прибыли, или общей экономической рентабельностью торгового предприятия.

Рентабельность товарооборота показывает величину прибыли, полученную с единицы проданного товара, т. е. отражает зависимость между прибылью и товарооборотом. Чем выше прибыль, тем выше рентабельность. Коэффициент прибыльности продаж характеризует долю прибыли в товарообороте.

Отношение товарооборота к величине капитала предприятия отражает число оборотов капитала. Этот показатель определяет сумму товарооборота на одну тысячу рублей вложенных средств. Чем больше объём товарооборота, тем выше число оборотов вложенного капитала.

Рентабельность продаж и оборачиваемость капитала являются составляющими общей экономической рентабельности.

Показатель рентабельности собственного капитала служит критерием оценки уровня котировки акций акционерного торгового предприятия. На основе этого показателя можно определить число лет, в течение которых полностью окупаются средства, вложенные в акционерное торговое предприятие. Отношение прибыли к средней величине собственного капитала определяет эффективность использования собственного капитала. Рентабельность производственных фондов торгового предприятия определяется как отношение суммы прибыли к средней стоимости основных и материальных оборотных средств, умноженное на 100 %.

Если торговое предприятие сдаёт в аренду некоторые объекты основных фондов или работает в арендуемых зданиях, помещениях, то среднюю стоимость основных фондов исчисляют путем вычитания из суммы стоимости собственных

иарендуемых основных фондов стоимости объектов основных фондов, сдаваемых в аренду.

Для систематизации показателей рентабельности торгового предприятия все расчёты сводятся в таблицы. Помимо перечисленных показателей для расчёта уровня рентабельности используются также показатели издержек обращения, численности персонала, используемых торговых площадей.

Эффективность текущих затрат рассчитывается отношением суммы прибыли от реализации товаров к сумме издержек обращения. Увеличение или сокращение издержек обращения оказывает непосредственное влияние на уменьшение или рост прибыли. По этому показателю рентабельности можно судить об эффективности торговой сделки по товарам.

Размер полученной прибыли в расчёте на одного работника и эффективность использования рабочей силы определяются коэффициентом рентабельности, рассчитанным как отношение прибыли к численности занятых на предприятии работников. С уменьшением численности персонала предприятия увеличивается прибыль на одного работника, что свидетельствует о повышении эффективности использования рабочей силы.

Наряду с этим показателем определяются показатели рентабельности затрат на оплату труда. Этот показатель рентабельности характеризует размеры прибыли, полученной в расчёте на одну тысячу рублей средств, израсходованных на оплату труда и социальные нужды.

Размер полученной прибыли в расчёте на один квадратный метр площади магазина определяется отношением суммы прибыли от продажи товаров к площади торгового предприятия. Рациональное использование торговой площади позволяет повысить размер прибыли и уровень рентабельности. При анализе необходимо учитывать соотношение темпов роста прибыли, товарооборота, издержек, численности, расходов на оплату труда, так как рост показателей рентабельности возможен только при опережающих темпах роста прибыли.

На заключительном этапе анализа проводится маржинальный анализ в ходе которого изучают соотношение прибыль – издержки – выручка и определяют безубыточный объём продаж. Проведение маржинального анализа позволяет ответить на многие вопросы управления торговой деятельностью:

Каков минимальный размер продаж, обеспечивающий организации безубыточную работу ?

Какие виды продукции (товаров) являются наиболее рентабельными для торговой организации ?

Аналитический метод позволяет определить безубыточный объём продаж (Б) по формуле

Б = Ипост / доля МД в выручке

или

Б = Ипост / 1 – И перем/выручка),

где Ипост – постоянные издержки обращения; МД – маржинальный доход; И перем – издержки переменные.

При анализе также рассчитывается величина запаса финансовой устойчивости (прочности), которая зависит от точки безубыточности и определяется по формуле

ЗФУ в % = В – Б / В*100,

где В – выручка от продаж; Б – безубыточный объём продаж.

Планирование финансовых результатов предполагает использование показателя нормы маржинального дохода, который показывает, как изменится маржинальный доход организации при увеличении выручки от продаж на 1 рубль. Расчёт нормы маржинального дохода проводится по формуле

Нмд = общий маржинальный доход/выручка от продаж*100.

Увеличение объёмов продаж товаров с высокой нормой маржинального дохода благоприятно сказывается на финансовых результатах организации, сокращая критический объём продаж. При сокращении суммы переменных расходов или росте продажных цен возрастает маржинальный доход организации, а точка безубыточности сокращается.

Важнейшим приемом управленческого анализа является расчёт операционного рычага, который позволяет оценить степень влияния изменения объёмов продаж на размер будущей прибыли организации. Прибыль может быть получена только после прохождения точки безубыточности (критической точки). Расчёт операционного рычага позволяет ответить на вопрос: «Какой прирост прибыли следует ожидать при увеличении объёмов продаж на 1% после преодоления критической точки?» Операционный рычаг связан с уровнем предпринимательского риска: чем он выше, тем больше риск. Повышение риска, в свою очередь, означает возможность получения дополнительной прибыли. Операционный рычаг можно рассчитать по формуле

Ор = маржинальный доход / прибыль от продаж.

Вопросы для контроля по теме 8

1.Как определяется прибыль от продаж в торговле ?

2.Какие факторы влияют на изменение прибыли от продаж ?

3.Как изменения в составе и структуре товарооборота влияют на прибыль ?

4.Какие показатели рентабельности характеризуют деятельность торговой организации ?

5.Какие темпы роста прибыли обеспечат рост показателей рентабельности ?

6.Как определить величину бухгалтерской прибыли в торговле ?

7.Что характеризует величина безубыточного объёма продаж ?

8.Как определяется величина маржинального дохода ?

9.Какие существуют способы расчёта точки безубыточного объёма продаж ?

10.Что такое ЗФУ (запас финансовой устойчивости) ?

11.Что такое операционный рычаг и для чего он рассчитывается ? 12. По какой формуле определяется размер операционного рычага ?

Тестовый контроль знаний

1. Прибыль от продаж в торговле – это:

а) маржинальный доход торговой организации; б) маржинальный доход, уменьшенный на величину валового дохода;

в) валовой доход, уменьшенный на величину издержек; г) выручка за минусом переменных издержек.

2. На изменение прибыли от продаж в торговле влияют:

а) эффективность использования рабочего времени; б) объём товарооборота; в) операционные и внереализационные доходы;

г) уровень торговой наценки; д) затраты на рубль продукции;

е) уровень издержек обращения.

3.Показатели рентабельности торговой деятельности определяются как отношение:

а) торговой площади к выручке от продаж; б) выручки к прибыли от продаж;

в) прибыли к товарообороту, издержкам, торговой площади; г) прибыли к затратам на оплату труда торговых работников.

4.Рост уровня показателей рентабельности возможен в случае:

а) опережающих темпов роста выручки от продаж; б) опережающих темпов роста торговых площадей; в) опережающих темпов роста прибыли; г) одинаковых темпов роста всех показателей.

5.Безубыточный объём продаж характеризует:

а) величину маржинального дохода; б) точку пересечения линии издержек и прибыли;

в) точку пересечения линии издержек и выручки.

6.Выручку в точке безубыточности определяют по формуле

а) Б = Ипост / 1 – И перем/выручка; б) Б = МД/ Ипост; в) Б = Ипост/ выручка.

7.ЗФУ или запас финансовой устойчивости характеризует:

а) величину безубыточного объёма продаж; б) объём продаж, на который можно сократить выручку, не рискуя попасть в зону убытков;

в) объём продаж, на который необходимо увеличить выручку, чтобы получить прибыль.

Задание 1

Определите прибыль от продаж торговой организации и влияние факторов на её изменение на основе следующих данных:

Сформулировать выводы по результатам анализа.

Задание 2

На основе данных задания 1 определите показатели рентабельности продаж за предыдущий и отчётный периоды, их изменения, провести факторный анализ.

Сопоставьте темпы роста выручки от продаж и прибыли. Сформулируйте выводы по результатам анализа.

Задание 3

1.Определите безубыточный объём продаж в натуральном и стоимостном выражении, ЗФУ.

2.Определите, как изменится прибыль при снижении цены на 1 ед. до 500 руб.

3.Определите, как изменится прибыль при росте товарооборота на 15 %. Сформулируйте выводы по результатам анализа.

Данные:

Объём продаж в штуках = 1 000 шт.

Затраты общие на 1 шт. = 400 руб., в т.ч. затраты постоянные 30 %, переменные – 70 %.

Цена реализации 1 шт. = 600 руб.

Задание 4

Определите необходимый объём продаж на предстоящий год с таким расчётом, чтобы получить прибыль от торговой деятельности в сумме 1 500 тыс. руб. Сформулировать выводы по результатам анализа.

Задание 5

Объём продаж торговой организации составляет 15 000 тыс. руб. в отчётном периоде и 13 600 тыс. руб. в предыдущем. Общая сумма активов организации – 900 тыс. руб., отношение заёмных средств к собственному капиталу равно 1,0. Если рентабельность собственного капитала составляет 15 %, то какова чистая прибыль торговой организации?

Задание 6

Рассчитайте размер влияния на прибыль изменения : товарооборота, уровня валового дохода, уровня расходов на продажу, если известно, что товарооборот увеличился на 420 тыс. руб., уровень валового дохода возрос на 1,4 %, уровень расходов на продажу снизился на 0,6%, рентабельность по плану – 2 %, фактический товарооборот – 2 870 тыс.руб.

Задание 7

Оцените выполнение плана по прибыли и рентабельности и определите влияние факторов на изменение прибыли от продаж и рентабельности продаж.

прочности по следующим данным торговой организации:

1.Определите изменение операционного рычага и запаса финансовой прочности при следующих объёмах продаж – 6 200, 8 500, 12 000 и 14 000 штук.

2.Оцените, как изменится операционный рычаг и запас финансовой прочности при уменьшении постоянных расходов на 10% и увеличении постоянных расходов на 10%, уменьшении постоянных расходов на 300 тыс. руб. и увеличении постоянных расходов на 500 тыс. руб. При этом общая сумма расходов остается неизменной.

Задание 9

Организация оптовой торговли реализует праздничные ароматизированные свечи. Свечи продаются по 8 шт. в упаковке. Цена 1 свечки 2,5 руб., объём продаж за квартал составил 5 000 упаковок. У аналитической группы организации имеется следующая информация по расходам: постоянные

– 40 000 руб., а отношение переменных расходов к выручке – 0,2. Финансовый директор организации поручил аналитикам спрогнозировать прибыль от продаж при планируемом росте выручки на 20%, а также оценить силу воздействия операционного рычага.

Задание 10

ЗАО «Сантехкомплект» занимается продажей импортного и отечественного оборудования. Отдел импортных закупок занимается поставками счётчиков для воды, имея следующие показатели:

объём продаж – 2 500 шт., цена – 2 000 руб., переменные затраты на 1 штуку 1 700 руб., общие постоянные затраты – 150 000 руб.

Определите величину безубыточного объёма продаж в натуральном и стоимостном выражении, запас финансовой прочности и силу воздействия операционного рычага.

Тема 9. Анализ финансового состояния торговой организации

Финансовое состояние организации характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источников их формирования (собственного капитала и обязательств, т.е. пассивов).

Задачами анализа финансового состояния организации являются:

оценка имущественного состояния организации: стоимость активов, структура и источники формирования имущества;

определение показателей финансовой устойчивости и автономности организации;

оценка платёжеспособности организации;

прогноз вероятности наступления банкротства.

Анализ финансового состояния осуществляется в основном по данным квартальной и годовой бухгалтерской отчётности, в первую очередь по данным баланса и отчёта о прибылях и убытках. В состав аналитических процедур входит двухмодельная структура: экспресс-анализ и углублённый анализ финансового состояния. Детализация финансового анализа зависит от его целей, а также от различных факторов: информационного, методического, временного, кадрового и технического обеспечения.

Цель экспресс-анализа состоит в получении оперативной и достоверной информации о финансовом положении организации.

Экспресс-анализ обычно проводится в три этапа:

1.Предварительный этап, т.е. визуальная и счётная проверка отчётности, определение достоверности содержащейся в ней информации.

2.Экономическое чтение отчётности, пояснительной записки к ней с целью установления основных тенденций изменения в финансовом положении организации.

3.Анализ отчётности с помощью небольшого количества показателей, в основном финансовых коэффициентов.

Экспресс-анализ завершается выводом о целесообразности дальнейшего детального (углубленного) анализа финансового состояния организации. В общем виде программа углубленного анализа финансового состояния выглядит так:

1.Предварительный обзор экономического и финансового положения субъекта.

2.Выявление «больных» статей отчётности.

3.Оценка и анализ экономического потенциала субъекта хозяйствования.

3.1.Оценка имущественного положения:

3.1.1.Построение аналитического баланса-нетто.

3.1.2.Вертикальный, горизонтальный, трендовый анализ баланса.

3.1.3. Анализ качественных сдвигов в имущественном положении.

4.Оценка финансовой устойчивости.

5.Оценка ликвидности и платёжеспособности.

6.Анализ показателей оборачиваемости оборотных средств и деловой активности.

7.Финансовое прогнозирование (анализ перспектив).

Практически все пользователи финансовых отчётов организации используют методы финансового анализа для принятия решений по оптимизации своих интересов. Качество принимаемых решений напрямую зависит от качества аналитического обоснования, точности расчётов и полноты исходной информации.

Выбор масштабов, глубины и методов анализа зависит от конкретных задач, которые ставит перед собой пользователь с целью получения максимально возможной, полезной для него информации. Для анализа показателей бухгалтерской (финансовой) отчётности используют общепринятые приёмы:

-чтение отчётности;

-вертикальный анализ;

-горизонтальный анализ;

-трендовый анализ;

-расчёт финансовых коэффициентов.

Чтение отчётности является начальным этапом, в ходе которого аналитик предварительно знакомится с организацией. По данным бухгалтерской отчётности пользователь информации судит об имущественном положении организации, характере деятельности, соотношении средств по их видам в составе активов, величине собственных и заёмных средств и т.д.

Вертикальный анализ – это структурный анализ, заключающейся в определении структуры итоговых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчётности на результат в целом.

Горизонтальный анализ – это сравнение каждой позиции отчётности с предыдущем периодом и определение абсолютных отклонений и темпов роста показателей.

Трендовый анализ – сравнение каждой позиции отчётности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируются возможные значения показателей в будущем, т.е. трендовый анализ есть

перспективный, прогнозный анализ.

Анализ финансовых коэффициентов – это расчёт относительных показателей по фактам отчётности, выявление взаимосвязей показателей. Финансовые коэффициенты используются для оценки любого показателя финансового состояния организации. Аналитические финансовые коэффициенты характеризуют соотношение между различными статьями бухгалтерской (финансовой) отчётности. Наиболее распространенными для анализа являются рассчитываемые пять групп финансовых коэффициентов (приложение А).

Впервую группу входят коэффициенты, характеризующие платёжеспособность и ликвидность. Достаточно высокий уровень платёжеспособности организации является обязательным условием возможности привлечения дополнительных заёмных средств и получения кредитов. Также в эту группу входят показатели, позволяющие судить о возможности организации функционировать в дальнейшем.

Вторая группа – это показатели финансовой устойчивости, структуры капитала, т.е. сочетания различных источников в финансировании активов.

Третья группа – это коэффициенты деловой активности или показатели управления активами. Они позволяют оценить оптимальный размер и структуру активов с позиции функционирования организации. Показатели данной группы характеризуют направления использования активов для получения доходов и прибыли.

Четвёртая группа коэффициентов – это различные показатели рентабельности. Особое внимание при анализе уделяют показателям рентабельности активов и собственного капитала (по формулам Дюпона).

Впятую группу включают показатели рыночной активности и положения на рынке ценных бумаг. Это коэффициенты, характеризующие стоимость и доходность акции организации. Коэффициенты рыночной активности соотносят рыночную цену акции с её балансовой стоимостью и доходом на акцию. Показатели рыночной активности будут высокими, если показатели платёжеспособности, финансовой устойчивости и деловой активности свидетельствуют об устойчивом финансовом положении.

При анализе финансовых коэффициентов их значения сравнивают с существующими критериальными (нормативными) значениями и среднеотраслевыми значениями или показателями аналогичных организаций.

Прогнозирование банкротства и оценка масштабов кризисного состояния. Проведение финансового анализа позволяет выявлять угрозу банкротства и

своевременно проводить систему мер по финансовому оздоровлению. Прогнозирование вероятности банкротства основано на оценке финансового состояния с использованием различных подходов: политики антикризисного финансового управления, официальной методики оценки удовлетворительности структуры баланса, диагностики угрозы банкротства по моделям Альтмана, Бивера, Лисса, Тафлера и другим, разработанным с помощью многомерного дискриминантного анализа.

Реализация политики антикризисного управления предлагает оценку финансового состояния на основе совокупности неформальных показателей и критериев. С этой целью в анализе определена группа показателей, по которым судят о возможной угрозе банкротства. Такими показателями являются показатели платёжеспособности, финансовой устойчивости, деловой активности и рентабельности.

Для диагностики вероятности банкротства используется несколько методов, основанных на применении:

−анализа обширной системы критериев;

−ограниченного круга показателей и признаков;

−интегральных показателей, рассчитанных с помощью скоринговых

моделей, многомерного рейтингового анализа, мультипликативного дискриминантного анализа.

Учитывая многообразие показателей финансовой устойчивости, различие уровня их критических оценок и возникающие в связи с этим сложности в оценке кредитоспособности и риска банкротства, многие российские и зарубежные экономисты рекомендуют использовать интегральную оценку финансовой устойчивости на основе современного анализа.

Методика кредитного скоринга впервые была предложена американским экономистом Д. Дюраном в начале 40-х гг. Сущность этой методики – классификация предприятий по степени риска исходя из фактического уровня показателей финансовой устойчивости и рейтинга каждого показателя, выраженного в баллах на основе экспертных оценок.

Простая скоринговая модель представлена в таблице 9.1.

Таблица 9.1 – Группировка предприятий на классы по уровню

платежеспособности

В основе зарубежной практики диагностики угрозы банкротства лежит модель Альтмана или Z-счёт Альтмана. Альтман определил коэффициенты значимости отдельных факторов в интегральной оценке вероятности банкротства. Модель Z-счёта Альтмана имеет следующий вид:

Z = 1,2 х1 + 1,4х2 +3,3х3 + 0,6х4 + 1,0х5,

где х1 – отношение собственных оборотных активов к сумме активов; х2 – рентабельность (по нераспределенной прибыли); х3 – отношение прибыли к сумме активов

х4 – коэффициент соотношения собственного и заемного капитала; х5 – оборачиваемость активов или отношение выручки от продаж к

сумме активов.

Чем больше значение Z, тем меньше вероятность банкротства в течение 2 лет. Уровень угрозы банкротства в модели Альтмана оценивается следующим образом:

Таблица 9.2 – Оценка вероятности наступления банкротства

С целью оперативного определения степени финансовой устойчивости и оценки организации как потенциального партнёра в деловых отношениях проводится его сравнительная рейтинговая комплексная экспресс-оценка в ходе которой:

используемая система финансовых показателей базируется на данных публичной отчётности организации, что позволяет контролировать изменение финансового состояния всем заинтересованным пользователям;

исходные показатели рейтинговой оценки объединены в четыре группы (оценка прибыльности, оценка эффективности управления, оценка деловой активности, оценка ликвидности и рыночной устойчивости), каждая из которых содержит от четырёх до семи показателей;

базой отсчёта для получения рейтинговой оценки состояния дел организации служат показатели условной эталонной организации, имеющий наилучшие результаты по всем сравниваемым показателям, либо условно удовлетворительной организации, которая имеет финансовые показатели, соответствующие нормативным минимальным значениям;

выводы, сделанные на основе рейтинговой экспресс-оценки, могут несколько отличаться от выводов, сделанных по данным других видов анализа, поскольку используемая в в данном разделе группа коэффициентов характеризует экономические тенденции развития

организации. Другие методики используют финансовые показатели, рассчитываемые на конкретную дату, и поэтому отражают происходящие экономические процессы с определенным запозданием.

Коэффициенты, используемые при проведении рейтинговой оценки, должны:

быть максимально информативными, непротиворечивыми и давать целостную картину устойчивости финансового состояния организации;

иметь одинаковую направленность;

для всех показателей иметь числовые нормативы минимального удовлетворительного уровня;

рассчитываться только по данным публичной бухгалтерской отчётности организации;

давать возможность проводить рейтинговую оценку организации как в

пространстве (т.е. в сравнении с другими организациями), так и во времени (за ряд периодов).

По установленным алгоритмам на основе данных баланса и других форм отчётности вычисляются финансовые коэффициенты.

Таким образом, при полном соответствии значений финансовых коэффициентов K1...KL их нормативным минимальным уровням, рейтинг организации будет равен 1, что соответствует рейтингу условий удовлетворительной организации. Финансовое состояние организации с рейтинговой оценкой менее 1 характеризуется как неудовлетворительное.

Нормативное значение рейтинговой оценки – 1. Сравнивая показатели рейтинговой оценки за ряд лет, можно сделать вывод об эффективности (или неэффективности) бизнеса. Рост рейтинга свидетельствует об улучшении финансового состояния организации, снижение – об ухудшении

Шеремет А.Д. предлагает алгоритм сравнительной рейтинговой оценки финансового состояния, рентабельности и деловой активности предприятия в виде последовательности следующих действий.

1.Исходные данные представляются в виде матрицы (aij), т.е. таблицы, где по строкам записаны номера показателей (i =1,2,3...n), а по столбцам – номера предприятий (j =1,2,3....m).

2.По каждому показателю находится максимальное или оптимальное значение и заносится в столбец условного эталонного предприятия (m +1).

3.Исходные показатели матрицы стандартизируются в отношении соответствующего показателя эталонного предприятия по формуле

где Xij – стандартизованные показатели состояния j-го предприятия.

4.Для каждого анализируемого предприятия значение его рейтинговой оценки определяется по формуле

x1j, x2j,......xnj – стандартизованные показатели j-го анализируемого предприятия.

5.Предприятие ранжируются в порядке возрастания рейтинговой оценки. Наивысший рейтинг (1-е место) имеет предприятие с минимальным значением R. Для применения данного алгоритма на практике никаких ограничений количества сравниваемых показателей и предприятий не предусмотрено.

Вопросы по теме 9

1.Что понимают под финансовым состоянием организации и в связи с чем повышается значимость его анализа в современных условиях ?

2.Какие методы используются при проведении анализа финансового состояния ?

3.В чем заключается сущность методики общей оценки финансового состояния по балансу ?

4.Какие приемы используются при анализе имущества организации ?

5.В чем заключается цель анализа оборотных активов ?

6.Какие показатели характеризуют оборачиваемость оборотных средств ?

7.Какие показатели используются для оценки состояния и движения дебиторской задолженности ?

8.Какими показателями оцениваются эффективность использования активов и капитала ?

9.Как оценивается эффект от ускорения оборачиваемости активов ?

10.Что понимается под финансовой устойчивостью организации и с помощью каких показателей она оценивается ?

11.Что такое платежеспособность и как она оценивается ?

12.Что такое деловая активность и с помощью каких показателей она оценивается ?

13.Как провести рейтинговую оценку финансового состояния организации ?

14.Какие методы используются для диагностики риска банкротства и в чем их сущность ?

Тестовый контроль знаний

1.В балансе все активы сгруппированы в следующем порядке:

а) по мере возрастания ликвидности активов снизу вверх; б) по мере возрастания ликвидности активов по разделам; в) по мере возрастания ликвидности активов сверху вниз.

2.Как изменится имущество организации, обязательства и собственный капитал, если она покупает торговое оборудование в кредит?

а) имущество увеличивается, обязательства увеличиваются, собственный капитал остается неизменным; б) имущество увеличивается, обязательства и собственный капитал не изменяются; в) всё увеличивается.

3.Методика финансового анализа включает:

а) анализ трудовых показателей; б) анализ использования материальных и финансовых ресурсов;

в) анализ финансовых результатов, финансового состояния.

4. Перечислите методы финансового анализа:

д) анализ финансовых коэффициентов.

5. Какие факторы влияют на уровень рентабельности собственного капитала?

а) фондоёмкость, прибыль на рубль продаж, коэффициент закрепления; б) капиталоотдача, рентабельность продаж, структура капитала; в) оборачиваемость капитала, чистая прибыль, себестоимость.

6. Совпадают ли по экономическому смыслу понятия ликвидности активов и ликвидности баланса?

а) полностью совпадают; б) имеют разное экономическое значение; в) немного отличаются.

7. Деловая активность предприятия в финансовом аспекте проявляется

прежде всего:

а) в соотношении собственного и заёмного капитала; б) в росте производительности труда; в) в скорости оборота его средств.

8. Как определяется коэффициент абсолютной ликвидности?

а) как отношение суммы наиболее ликвидных активов к сумме краткосрочных обязательств; б) как отношение суммы наиболее ликвидных активов к сумме всех обязательств;

в) как отношение всех активов к сумме всех обязательств.

9.Деловая активность организации характеризуется показателями:

а) стоимости активов; б) оборачиваемости активов;

в) соотношением темпов роста активов, выручки и прибыли; г) фондоотдачи.

10.Одним из критериев неудовлетворительности структуры баланса является:

а) коэффициент абсолютной ликвидности; б) коэффициент финансовой устойчивости;

в) коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами.

11.Какой вид активов является наиболее ликвидным?

а) основные средства, нематериальные активы; б) запасы и затраты;

в) краткосрочные финансовые вложения и денежные средства.

12. В каких случаях коэффициент обеспеченности собственными источниками оборотных средств может принимать отрицательное значение?

а) когда имеются значительные суммы убытков; б) когда суммы дебиторской задолженности превышают суммы кредиторской задолженности;

в) когда собственные источники меньше внеоборотных активов.

Рассчитайте показатели оборачиваемости и экономический эффект от ускорения (замедления) оборачиваемости оборотных средств за год.

Задание 4

Определите коэффициент оборачиваемости капитала при условии, что коэффициент рентабельности капитала составит 1,13, а коэффициент рентабельности продаж — 1,27:

Задание 5

Определите скорость оборота товарных запасов организации за квартал, если имеются следующие данные:

Средние остатки товарных запасов 8 500 руб.

Задание 6

Рассчитайте коэффициент абсолютной и текущей ликвидности:

Задание 7

Проанализируйте изменения уровня рентабельности активов организации:

Задание 8

Проанализируйте уровень платежеспособности двух организаций, выберите

Задание 9

Определите коэффициент финансовой независимости организации и сумму собственных оборотных средств, если имеются данные баланса, руб.:

Задание 10

Определите, влияние каких факторов привело к ускорению оборачиваемости

Задание для выполнения индивидуальной практической работы по финансовому анализу

Индивидуальная работа выполняется каждым студентом в рамках изучения дисциплины экономический анализ по разделу финансовый анализ на основе данных отчётности конкретных организаций, где проходила производственная практика.

Содержание работы включает в себя выполнение практических заданий после изучения каждой темы раздела. Работа должна быть выполнена в отдельной тетради или на листах формата А 4 аккуратно, чётко и содержать

расчётную и аналитическую часть с выводами, исследованием причин выявленных изменений, с рекомендациями по стабилизации и укреплению финансового состояния для конкретной анализируемой организации.

Выполненная индивидуальная практическая работа должна быть сдана на проверку и защищена у преподавателя.

Содержание индивидуальной работы

1.Краткая технико-экономическая характеристика анализируемой организации и результатов её деятельности за 2 последних периода.

2.Вертикальный, горизонтальный, трендовый анализ баланса.

3.Общая оценка финансового состояния организации по данным сравнительного аналитического баланса.

4.Оценка имущественного состояния и размещений капитала.

4.1.Анализ состава, структуры и динамики активов.

4.2.Анализ состава, структуры и динамики оборотных активов.

4.3.Анализ показателей оборачиваемости оборотных средств (общие и частные показатели оборачиваемости).

4.4.Анализ состава, структуры и динамики капитала.

5.Анализ состояния и движения дебиторской задолженности.

6.Анализ состояния и движения кредиторской задолженности.

7.Анализ финансовой устойчивости.

8.Анализ ликвидности баланса и определение текущей и перспективной платежеспособности организации.

9.Анализ финансовых коэффициентов, характеризующих финансовую устойчивость, платежеспособность, деловую активность организации.

10.Рейтинговая оценка организации.

12.Заключение по результатам проведенного анализа с оценкой финансового состояния и предложениями по финансовому оздоровлению организации.

Индивидуальное задание

Тема «Анализ финансовых результатов»

Задание 1

Используя данные формы № 2, проведите анализ динамики состава и структуры финансовых результатов. Дайте оценку формированию показателей финансовых результатов у данной организации.