Строка 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств"

По данной строке отражается информация об изменении величины отложенных налоговых обязательств, признанных в бухгалтерском учёте в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 24 ПБУ 18/02).

Значение показателя этой строки (за отчётный период) определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счёту 77 "Отложенные налоговые обязательства" за отчётный период. Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых обязательств за отчетный период списано больше, чем начислено.

Напомним, что отложенное налоговое обязательство при выбытии актива или обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счёт 99 в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как текущего, так и последующих отчётных периодов.

Чтобы исключить влияние изменения отложенных налоговых обязательств на показатель чистой прибыли (убытка) при расчёте этого показателя по Отчёту о прибылях и убытках, положительную разницу между кредитовым и дебетовым оборотами по счёту 77 (увеличение отложенных налоговых обязательств) необходимо вычитать из показателя бухгалтерской прибыли (строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения"), а отрицательную разницу (уменьшение отложенных налоговых обязательств) - прибавлять к показателю бухгалтерской прибыли. Соответственно, полученная положительная разница должна указываться в строке 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств" в круглых скобках, а отрицательная – без них.

Строка 2450 "Изменение отложенных налоговых активов"

По данной строке отражается информация об изменении величины отложенных налоговых активов, признанных в бухгалтерском учёте в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 24 ПБУ 18/02).

Значение показателя этой строки (за отчётный период) определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счёту 09 "Отложенные налоговые активы" за отчётный период. Если разница получается

101

отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых активов за отчётный период списано больше, чем начислено.

Отложенный налоговый актив при выбытии актива, по которому он был начислен, списывается на счёт 99 в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчётного периода, так и последующих отчётных периодов.

Чтобы исключить влияние изменения отложенных налоговых активов на показатель чистой прибыли, при расчёте этого показателя по отчёту о прибылях и убытках необходимо положительную разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счёту 09 (увеличение отложенных налоговых активов) прибавлять к показателю бухгалтерской прибыли (строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения"), а отрицательную разницу (уменьшение отложенных налоговых активов) вычитать из показателя бухгалтерской прибыли. Соответственно, полученная отрицательная разница должна указываться в строке 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" в круглых скобках, а положительная – без них.

Строка 2460 "Прочее"

По данной строке отражается информация об иных, не упомянутых выше показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации (п. 23 ПБУ 4/99). При необходимости организация может ввести в отчёт о прибылях и убытках несколько дополнительных строк, самостоятельно назвав и закодировав их.

По строке 2460 "Прочее" отчёта о прибылях и убытках могут отражаться:

-налоги, уплачиваемые организациями, применяющими специальные налоговые режимы;

-штрафные санкции и пени, уплачиваемые организациями за нарушения налогового и иного законодательства;

-сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок;

-иные аналогичные обязательные платежи;

-сумма списанных в дебет счёта 99 "Прибыли и убытки" отложенных налоговых активов;

-сумма списанных в кредит счёта 99 отложенных налоговых обязательств;

102

- разницы, возникшие в результате пересчёта отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в связи с изменением налоговой ставки по налогу на прибыль организаций.

Значение показателя по строке 2460 "Прочее" (за отчётный период) определяется на основе данных аналитического учёта по счёту 99 в части перечисленных выше платежей, переплаты по налогу на прибыль и списанных отложенных налоговых активов и обязательств. При этом платежи, осуществляемые за счёт бухгалтерской прибыли, показываются в отчёте о прибылях и убытках в круглых скобках.

Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)"

По данной строке отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, т.е. о нераспределённой прибыли (непокрытом убытке).

При составлении промежуточной бухгалтерской отчётности

величина чистой (нераспределённой) прибыли (чистого (непокрытого) убытка) отчётного периода определяется на основе данных аналитического бухгалтерского учёта по счёту 99 "Прибыли и убытки". Фактически это остаток по счёту 99 на конец отчётного периода. Чистая прибыль отражается по кредиту счёта 99, а чистый убыток – по дебету счёта 99.

Заметим, что при определении величины чистой прибыли (убытка) в бухгалтерском учёте в общем случае используются показатели условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств (активов).

По окончании отчётного года при составлении годовой бухгалтерской отчётности счёт 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчётного года списывается со счёта 99 в кредит (дебет) счёта 84 "Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)".

Полученный убыток показывается в отчёте о прибылях и убытках в круглых скобках.

Величина чистой прибыли по данным бухгалтерского учёта должна совпадать с величиной чистой прибыли, определенной расчётным путём на основании показателей отчёта о прибылях и убытках.

Строка 2400 «Чистая прибыль» = строка 2300 – строка 2410 + строка 2430 – строка 2450 – 2460.

103

В Отчёте о прибылях и убытках вместо условного расхода (дохода) по налогу на прибыль фигурируют показатели текущего налога на прибыль, величины изменений отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Показатель строки 2400 "Чистая прибыль (убыток)" (за аналогичный отчётный период предыдущего года) переносится из отчёта о прибылях и убытках за этот отчётный период предыдущего года. При составлении бухгалтерской отчётности за отчётные периоды 2011 г. используется показатель графы 3 "За отчётный период" строки 190 "Чистая прибыль (убыток) отчётного периода" отчёта о прибылях и убытках за соответствующий отчётный период

2010 г.

Строка 2510 "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода"

По данной строке справочного раздела отчёта о прибылях и убытках могут отражаться результаты проведённой в отчётном периоде переоценки внеоборотных активов организации. В соответствии с ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007 в результате переоценки объектов ОС и НМА изменяется собственный капитал организации. При этом в зависимости от результата предыдущих переоценок конкретного внеоборотного актива:

-организация признаёт прочий доход (прочий расход) в сумме дооценки (уценки), что в конечном итоге приводит к увеличению (уменьшению) нераспределённой прибыли (непокрытого убытка), или

-увеличивается (уменьшается) добавочный капитал организации.

В данной строке указывается только изменение добавочного капитала организации, явившееся результатом переоценки внеоборотных активов, проведённой в отчётном периоде. Суммы дооценки (уценки) ОС и НМА, отнесённые на финансовый результат в качестве прочих доходов (прочих расходов), участвуют в формировании показателей строки 2340 "Прочие доходы" (строки 2350 "Прочие расходы") отчёта о прибылях и убытках.

Поскольку переоценка объектов ОС и НМА производится на конец отчётного года, строка 2510 отчёта о прибылях и убытках может заполняться только при составлении годовой бухгалтерской отчётности.

При составлении промежуточной бухгалтерской отчётности в строке 2510 ставятся прочерки.

104

Строка 2520 «Результат от прочих операций не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»

На настоящий момент российскими нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учёту не определено, какие именно результаты и от каких операций формируют показатель данной строки. Согласно Примечанию 6 к Отчёту о прибылях и убытках (Приложение № 1 к Приказу Минфина России № 66н) показатель строки 2520 наряду с показателями строк 2400 "Чистая прибыль (убыток)" и 2510 "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" участвует в формировании показателя строки 2500 "Совокупный финансовый результат периода". Определение совокупного финансового результата периода также отсутствует в российских положениях по бухгалтерскому учёту.

В такой ситуации с учётом нормы п. 7 ПБУ 1/2008 следует обратиться к Международным стандартам финансовой отчётности. В частности, в п. 7 IAS 1 "Представление финансовой отчётности" содержатся следующие определения:

прибыль или убыток – общая сумма дохода за вычетом расходов, за исключением компонентов прочей совокупной прибыли;

прочая совокупная прибыль включает статьи дохода и расхода, которые не признаны в составе прибыли или убытка;

общая совокупная прибыль – изменение в капитале в течение периода в результате операций и других событий, не являющихся изменением в результате операций с собственниками в их качестве собственников. Общая совокупная прибыль включает все компоненты "прибыли или убытка" и "прочей совокупной прибыли".

Очевидно, что сумма показателей строк 2510 "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и 2520 "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" соответствует понятию "прочая совокупная прибыль" в терминах IAS 1. Следовательно, по строке 2520 отражается изменение величины капитала организации за отчётный период, за исключением:

-чистой прибыли (убытка) отчётного периода;

-изменения добавочного капитала в результате переоценки внеоборотных активов;

-увеличения или уменьшения уставного капитала (ст. ст. 28, 29 Закона № 208-ФЗ, ст. ст. 17, 20 Закона № 14-ФЗ);

105