Окончание таблицы 6

Если органам внутренних дел не удаётся раскрыть дело о хищении материальных ценностей, они обязаны известить об этом руководство предприятия. В этом случае недостача относится на расходы предприятия:

Д-т сч. 91, субсчёт 4 «Прочие расходы, не учитываемые для целей налогообложения»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

2. 5 Особенности отражения в учёте тары и упаковки

Тару используют для хранения и перевозки продукции и учитывают на счёте 10, субсчёте 4 «Тара и тарные материалы». Здесь же учитываются и материалы, необходимые для её сборки и ремонта. Торговые организации и организации общественного питания учитывают тару на отдельном счёте 41, субсчёт 3 «Тара под товаром и порожняя». Упаковка отличается от остальных видов тары тем, что она неотделима от товара (например, аэрозольные баллончики для товаров бытовой химии). Тара бывает одноразовой и многооборотной. Многооборотной является тара, которая может быть использована многократно. Такую тару покупатель, как правило, возвращает продавцу. Учёт одноразовой и многооборотной тары организован по-разному.

Тара поступает на предприятие из разных источников. Чаще всего организация покупает готовую тару. Запись в учёте: Д-т счётов 10, субсчёт 4 «Тара и тарные материалы» или 41, субсчёт 4 «Тара под товаром и порожняя», 19, субсчёт 3 «НДС по приобретённым МПЗ» К-т сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Часто организации самостоятельно изготавливают тару и упаковку. В этом случае в составе вспомогательных производств имеется специальный тарный цех. Его затраты при изготовлении тары отражаются в учёте записью:

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» К-т сч. 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы» и т. д.; сдача готовой тары из цеха на склад отражается записью Д-т сч. 10, субсчёт 4 «Тара и тарные материалы» К-т сч. 23 «Вспомогательные производства». Одноразовая тара при использовании включается в затраты на производство продукции, на упаковку и затаривание которой она израсходована. Если затаривание — технологическая операция, то отпуск тары отражается:

Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 10, субсчёт 4 «Тара и тарные материалы»; Если затаривание и упаковка осуществляются на складе готовой

43

продукции, то стоимость одноразовой тары увеличивает сумму расходов на продажу:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 10, субсчёт 4 «Тара и тарные материалы».

Порядок возврата или расчётов за многооборотную тару определяется договором поставки. Чаще всего она возвращается поставщику. До её возврата покупатель перечисляет поставщику её залоговую цену. Сумма залога должна покрыть убыток поставщика в случае, если тара не будет ему возвращена. При возврате тары сумма залога возвращается. Многооборотная тара принимается на учёт по залоговой цене, включая НДС, так как он не подлежит зачёту (тара не будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС):

Д-т сч. 10, субсчёт 4 «Тара и тарные материалы» К-т сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Если залоговая цена отличается от фактической себестоимости тары, то разница отражается в финансовом учёте в составе операционных расходов.

Пример. Закуплена многооборотная тара: 10 ед. по 2 000 руб., залоговая цена установлена 1 900 руб., при ставке НДС 18% будет сделана запись:

Д-т сч. 10, субсчёт 4 «Тара и тарные материалы» – 19 000 субсчёт 2 «Прочие расходы» – 1 000

К-т сч. 60 «Расчёты с поставщиками подрядчиками» – 20 000 Записи в учёте при отпуске многооборотной тары зависят от того,

предусмотрен ли условиями договора переход права собственности на тару к покупателю или нет. В любом случае стоимость возвратной тары не включается в оборот по реализации. Если возвратная тара остаётся в собственности продавца, то в учёте делается бухгалтерская запись:

Д-т сч. 10, субсчёт 11 «Возвратная тара у покупателей» К-т сч. 10, субсчёт 4 «Тара и тарные материалы».

При возврате тары делается обратная запись.

Если право собственности на возвратную тару временно переходит к покупателю, то в учёте продавца делается бухгалтерская запись:

Д-т сч. 76, субсчёт 8 «Расчёты по возвратной таре» К-т сч. 10, субсчёт 4 «Тара и тарные материалы».

Оплачивая товары, покупатель в этом случае обязан оплатить и залоговую стоимость тары. Сумма залога в бухгалтерском и налоговом учёте не является доходом организации. В учёте продавца (владельца тары) делается бухгалтерская запись:

44

Д-т сч. 51, «Расчётные счета» К-т сч. 76, субсчёт 8 «Расчёты с прочими кредиторами».

При возврате тары в учёте владельца делаются обратные записи.

2.6 Учёт специального имущества (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и спецодежды)

Особенности учёта специального имущества определены Методическими указаниями по бухгалтерскому учёту специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Данным документом специальное имущество включено в состав оборотных активов и для этого имущества определён особый порядок отнесения его стоимости в затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг).

Приёмка и оприходование специального имущества на склады организации оформляется, как правило, путём составления приходных ордеров. При изготовлении специального имущества собственными силами организации окончание работ подтверждается Актом выполненных работ по изготовлению специальной оснастки и специальной одежды.

Передача цехами-изготовителями специального имущества на склады организации оформляется требованиями-накладными или накладными. Могут использоваться также самостоятельно разработанные формы первичных учётных документов по движению специального имущества.

Поступившее на склад специальное имущество отражается по дебету счёта 10 «Материалы», субсчёт «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» с кредита счетов 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов.

Передача специального имущества в производство (эксплуатацию) может оформляться требованиями-накладными, накладными, лимитно-заборными картами или специально разработанными формами первичных учётных документов.

Переданное в производство специальное имущество списывается в дебет счёта 10 «Материалы», субсчёт «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» с кредита счёта 10 «Материалы», субсчёт «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».

Аналитический учёт специального имущества, находящегося в производстве, ведётся по наименованиям (номенклатурным номерам), количеству и

45

фактической себестоимости, с указанием даты поступления в производство, мест эксплуатации и материально ответственных лиц. Аналитический учёт ведётся, как правило, в книгах по форме оборотных ведомостей или в электронном виде.

Для списания стоимости переданной в производство специальной оснастки разрешается использовать два способа:

•пропорционально объёму выпущенной продукции (работ, услуг);

•линейный способ.

Первый способ рекомендуется применять для тех видов специальной оснастки, срок полезного использования которых непосредственно связан с объёмом производства (прокатные валки, штампы, пресс-формы и т. п.). Линейный способ рекомендуется применять для видов специальной оснастки, физический износ которых непосредственно не связан с объёмом производства (стапельная оснастка, шаблоны, контрольно-испытательная аппаратура и т. п.).

Стоимость специальной одежды погашается линейным способом исходя из сроков её полезного использования, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также в Правилах обеспечения работников указанными средствами индивидуальной защиты.

Погашение стоимости специального имущества, находящегося в эксплуатации, отражается по дебету счетов учёта затрат по производству и кредиту счёта 10 «Материалы», субсчёт «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Рассмотрим пример. Согласно установленным в ООО «Саквояж» нормам комбинезон хлопчатобумажный выдаётся работникам определённых специальностей один раз в год.

Вцелях обеспечения стирки и ремонта предусмотрено предоставление работникам в пользование одновременно двух комбинезонов с увеличением срока носки до двух лет.

Виюле 2007 г. ООО "Саквояж" приобрело 50 штук хлопчатобумажных комбинезонов, которые были выданы работникам по две штуки каждому.

Цена приобретения – 590 руб. (в том числе НДС – 90 руб.) за штуку, общая стоимость – 29 500 руб. (в том числе НДС – 4 500 руб.).

Вбухгалтерском учёте будут сделаны следующие проводки (данные таблицы 7)

46

Таблица 7 – Отражение в бухгалтерском учёте операций по приобретению и списанию специальной одежды

В данном случае, в бухгалтерском учёте стоимость выданных работникам комбинезонов списывается линейным способом (равными долями) в течение срока службы (два года). Для целей налогообложения прибыли стоимость комбинезонов включается в материальные расходы единовременно в периоде их предоставления работникам. В связи с тем что порядок признания расходов в бухгалтерском и налоговом учётах различается в силу ПБУ 18-02, возникает необходимость отражения разниц.

При досрочном прекращении производственного процесса остаточную стоимость специальной оснастки списывают со счёта 10 «Материалы», субсчёт «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» на увеличение прочих расходов (в Д-т счёта 91 «Прочие доходы и расходы»).

Стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или использования в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент её передачи в производство. Стоимость специальной одежды, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев, также сразу разрешается списывать в дебет соответствующих счетов учёта затрат на производство в момент передачи её работникам организации.

Расходы организации по ремонту и обслуживанию специального имущества (замена отдельных узлов и деталей, заточка инструмента и т. п.) включается в расходы по обычным видам деятельности.

47

Списание специального имущества осуществляется только при его фактическом физическом выбытии.

Доходы и расходы, связанные со списанием специального имущества, отражаются в отчётном периоде, к которому они относятся, и подлежат отнесению на финансовые результаты в качестве прочих доходов и расходов (т. е. учитываются на счёте 91 «Прочие доходы и расходы»).

Компания «Строймаркет» в декабре 2007 года реализовала бывший в употреблении комплект спецодежды – мужской утепленный костюм. Выручка составила 944 руб. (в том числе НДС 18% – 144 руб.), остаточная стоимость костюма – 560 руб. Какие проводки должен сделать бухгалтер?

Решение. В бухгалтерском учёте ООО «Строймаркет» надо сделать следующие записи:

Д-т 62 К-т 91-1

-944 руб. – отражена выручка от реализации спецодежды; Д-т 91-2 К-т 68 субсчёт «Расчёты по НДС»

-144 руб. – отражена сумма НДС с выручки от продажи спецодежды;

Д-т 91-2 К-т 10-11

-560 руб. – списана остаточная стоимость спецодежды;

Д-т 91-9 К-т 99

- 240 руб. (944 руб. – 144 руб. – 560 руб.) – отражена прибыль от продажи спецодежды.

Списание специальной оснастки оформляется актом на списание. Выявленную недостачу специального имущества оформляют актом о

выявленной недостаче. На основании указанного акта специальное имущество, находящееся на складе организации, списывают по фактической себестоимости приобретения или изготовления с кредита счёта 10 «Материалы», субсчёт «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» в дебет счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Специальное имущество, находящееся в эксплуатации, списывается по остаточной стоимости с кредита счёта 10 «Материалы», субсчёт «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» в дебет счёта 94. Остаточная стоимость специального имущества определяется вычитанием из фактической себестоимости приобретения или изготовления части его стоимости, списанной на себестоимость продукции.

Со счёта 94 стоимость недостающего специального имущества списывают в зависимости от конкретных причин в дебет счетов учёта затрат на производство, расчётов по возмещению материального ущерба и финансовых

48

результатов в порядке, установленном для учёта материально-производственных запасов.

Специальное имущество, пришедшее в негодность, выбывшее вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий, а также других чрезвычайных обстоятельств, списывается в порядке, установленном для списания недостачи специального имущества (на счёт 91).

2.7 Учёт инвентаря и хозяйственных принадлежностей

Инвентарь и хозяйственные принадлежности соответствуют условиям, изложенным в пункте 2 ПБУ 5/01 и пункте 2 Методических указаний по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов, утверждённых приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н, а следовательно, относятся к материально-производственным запасам (МПЗ).

Причём, состав этой группы МПЗ может быть очень разнообразным: мебель со сроком службы менее 12 месяцев (стулья, табуретки, вешалки, тумбочки, этажерки и т.п.), средства для уборки территории, помещений и рабочих мест (швабры, мётла, веники и др.), моющие и чистящие средства (стиральные порошки, мыло, пасты, гели и др.), осветительные приборы, прочие материалы (вывески, часы, складные лестницы, электрооборудование со сроком службы, не относящееся к основным средствам, телефонные и мобильные аппараты и т.п. вплоть до туалетной бумаги).

Напрямую такие материалы или предметы труда не используются при производстве продукции (работ или услуг). Однако без них не обходится, как правило, ни одно предприятие.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности относятся к материальнопроизводственным запасам. Однако в нормативных документах не существует чёткого определения, какие именно материалы считать хозяйственными принадлежностями, а какие предметы труда учитывать в качестве инвентаря. Поэтому предприятия самостоятельно определяют данные категории, исходя из того, что инвентарь и хозяйственные принадлежности не используются напрямую в производственном процессе, а применяются в основном для общехозяйственных или общецеховых целей.

В бухгалтерском учёте их стоимость отражается на счёте 10 «Материалы» на отдельном субсчёте «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

49

Средства труда в составе оборотных средств подразделяются на две самостоятельные группы:

- инвентарь и хозяйственные принадлежности, предназначенные для производства типовых видов продукции, выполненных работ и оказанных услуг; - специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальную одежду. Информация о средствах труда, учитываемых в составе инвентаря и хозяйственных принадлежностей, формируется на счёте 10 «Материалы», субсчёт 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Сюда же включены и технические средства при условии

указанного выше назначения.

Учёт инвентаря и хозяйственных принадлежностей, ранее учитываемых как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, имеет много общего с постановкой учёта других материально-производственных запасов, но есть и отличия.

Особенности учёта указанных предметов обусловлены их местом в производственном процессе. В нём они принимают участие в качестве орудий труда (инструменты и пр.), производственного инвентаря (рабочие верстаки, раскройные столы и т. п.) и хозяйственного инвентаря (стулья, шкафы и т.д.). Из этого следует, что данный вид материально-производственных запасов имеет много общего с основными средствами: длительный срок эксплуатации в сравнении с другими видами материальных ресурсов, постепенный износ в процессе эксплуатации. В то же время незначительная стоимость отдельных предметов, большая номенклатура и некоторые другие особенности предопределили необходимость учёта их в составе оборотных средств организации.

При соблюдении оказанных ограничений такие средства труда должны использоваться при изготовлении продукции, выполнении работ или оказании услуг, а также в целях управления организацией в том числе её структурными подразделениями.

Правильная постановка учёта и планирования данного вида запасов во многом зависит от соблюдения их классификации, в основу которой положены их назначение и роль в процессе производства, место нахождения относительно производственного процесса и стоимость за единицу.

По назначению и роли в процессе производства в учёте выделяются:

— инструменты и приспособления общего назначения (свёрла, измерительные приборы, круги абразивные, слесарно-монтажные приспособления и т. п.);

50

–сменное оборудование, т.е. оборудование, используемое для замены отдельных частей машин, не подлежащих восстановлению (челноки на ткацких станках, изложницы в металлургических печах и пр.);

–производственный инвентарь (тумбочки, шкафы и пр.);

–хозяйственный инвентарь (вешалки, шкафы, противопожарный инвентарь и т. п.);

–технологическая тара (поддоны, мерная тара, контейнеры и т. п.), длительное время используемая в технологическом процессе;

–постельные принадлежности (простыни, одеяла, матрацы и пр.), используемые в непроизводственной сфере;

–форменная одежда;

–орудия лова независимо от стоимости и срока службы (мережи, сети, тралы и т. п.);

–временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства

(ограждения строительной площадки, временные леса, возводимые в процессе строительства объектов, и пр.);

—сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, передвижные обогревательные домики и тому подобные объекты, используемые в лесной и деревообрабатывающей промышленности;

—прочие виды инвентаря и хозяйственных принадлежностей (кухонная посуда и другие предметы, используемые в производственном процессе на предприятиях общественного питания, спортивный и туристский инвентарь и т. п.).

По месту нахождения инвентарь и хозяйственные принадлежности подразделяются на предметы:

—находящиеся на складе;

—находящиеся в эксплуатации.

Такое деление обусловлено тем, что на складе и в эксплуатации они учитываются по-разному. На складе учёт их ничем не отличается от учёта материалов. В эксплуатации же отражаются иначе. Так, инструмент, выдаваемый рабочему в постоянное пользование, оформляется записью в отдельной карточке учёта этих предметов, в которой он ставит свою подпись в момент получения инструмента. В отдельной инструментальной книжке, которая выдаётся рабочему, делается отметка о наименовании и количестве выданного инструмента, указываются срок пользования, дата и количество возвращённых и утерянных предметов.

51

Ежедневная выдача инструмента рабочему в начале смены при возврате его в конце смены в цеховую кладовую отдельным документом не оформляется, так как подобные операции формируют оборотный инструмент. Для упорядочения оперативного учёта таких операций рабочему вручается жетон с указанием его табельного номера. При получении инструмента он в обмен на инструмент сдаёт жетон кладовщику, который вешает тот на табельную доску. Таким образом, во время рабочего дня видно, у кого в подотчёте находится инструмент. Возможна выдача нескольких жетонов одному рабочему с отметкой в инструментальной книжке. При сдаче инструмента в цеховую кладовую жетоны возвращаются.

В некоторых организациях, чаще всего машиностроительного профиля, текущий учёт отдельных видов инструмента и приспособлений ведётся по принципу формирования постоянного оборотного фонда. Учёт изменения их запаса осуществляется в раздаточных кладовых цехов (участков) в отдельной ведомости на пополнение (изъятие), составляемой в двух экземплярах. Один из них остаётся в цехе, другой передаётся в экономическую службу предприятия.

Восстановление инструмента и его заточка, как правило, осуществляются в централизованном порядке. При этом оформляется отдельный заказ на ремонт или заточку в двух экземплярах. Один из них с распиской получателя остаётся у кладовщика, а второй вместе с инструментом передаётся в заточную мастерскую. После заточки и ремонта инструмента кладовщик раздаточной кладовой расписывается в приёмке объектов в экземпляре заказа, переданном в мастерскую. Одновременно делается отметка об их возврате в своём экземпляре. Синтетический учёт поступления инвентаря и хозяйственных принадлежностей ведётся на активном счёте 10 «Материалы», к которому открывается субсчёт 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и ничем не отличается от учёта приобретения других материально-производственных запасов.

Организация приобрела у поставщика инвентарь (осветительные приборы) на сумму 118 000 рублей (включая НДС 18% – 18 000 рублей). Их доставка осуществлена сторонней транспортной компанией. Расходы по доставке составили 29 500 рублей (в т.ч. НДС 18% – 4 500 рублей). Однако документы, подтверждающие оказание этих услуг, поступили в организацию уже после оприходования инвентаря на её балансе.

52

Таблица 8 – Отражение в бухгалтерском учёте приобретения инвентаря

Отражение в учёте операций по передаче МПЗ в производство или в эксплуатацию зависит от принятого варианта учётной политики по погашению их стоимости.

При отпуске инвентаря и хозяйственных принадлежностей со склада в эксплуатацию делается запись:

Д-т счёта 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательные производства»;

25«Общепроизводственные расходы»;

26«Общехозяйственные расходы» и др. Кредит счёта 10 «Материалы»; субсчёт 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Если в составе указанного имущества имеют место инструмент общего назначения, другие технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции (работ, услуг) и погашаемые в течение нескольких производственных циклов, то в момент передачи их со склада в эксплуатацию

53

следует предварительно относить их стоимость на счёт 97 «Расходы будущих периодов»:

Д-т счёта 97 «Расходы будущих периодов». К-т счёта 10 «Материалы».

Вдальнейшем по каждому отчётному периоду указанные суммы в определённой пропорции к выходу продукции должны рассматриваться как текущие издержки:

Д-т счетов 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательные производства» и пр. К-т счёта 97 «Расходы будущих периодов».

Втекущем учёте должен быть налажен чёткий контроль за сохранностью

иправильным их использованием в производстве.

Поломка или преждевременное списание отдельных наименований инвентаря и хозяйственных принадлежностей из-за небрежности по вине рабочего рассматривается как недостача, подлежащая возмещению. Полезные отходы от их выбытия сдаются на склад по рыночной оценке, о чём делается отметка в акте. После этого данный документ передаётся в бухгалтерию организации.

2.8 Учёт формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей

В соответствии с ПБУ 5/01 "Учёт материально-производственных запасов перед составлением бухгалтерского баланса за год фактическая себестоимость материальных ценностей сравнивается с их рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи). При этом если фактическая себестоимость материальных ценностей оказывается ниже их рыночной стоимости, то указанные ценности отражаются в балансе по фактической себестоимости. Если же, наоборот, фактическая себестоимость материальных ценностей оказывается выше их рыночной стоимости, то материальные ценности должны отражаться в балансе по рыночной стоимости.

По данным бухгалтерского учёта рыночную стоимость материальных ценностей определяют вычитанием из фактической их себестоимости сумм резервов под снижение стоимости материальных ценностей, которые учитываются на счёте 14 «Резервы под снижение материальных ценностей».

54

Сумму резерва под снижение стоимости материальных запасов определяют сопоставлением фактической себестоимости с рыночной стоимостью по каждому номенклатурному номеру или по группам однородных материальных ценностей (в случае, когда фактическая себестоимость превышает рыночную стоимость материалов).

На общую сумму резервов под снижение стоимости материальных ценностей дебетуют счёт 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счёт 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена указанная выше запись, зарезервированная сумма восстанавливается записью по дебету счёта 14 и кредиту счёта 91. Закрытие счёта 14 осуществляют исходя из предположения полного расходования материальных ценностей в следующем отчётном периоде.

Остаток на счёте 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» показывает превышение фактической себестоимости материальных ценностей над их рыночной стоимостью только на конец отчётного периода.

ООО «Ларго» занимается оптовой торговлей спойлерами. В учётной политике организации определены условия создания резерва под снижение стоимости товаров для каждого номенклатурного номера. А именно:

-реализация менее 25% товаров в течение календарного года;

-превышение балансовой стоимости товаров на 10% над рыночной ценой (без учёта НДС).

Информацию о текущей рыночной цене товаров этой группы в бухгалтерию предоставляет маркетинговый отдел организации.

В декабре 200х года ООО «Ларго» приобрело три партии автомобильных спойлеров по цене 1 200, 1 300 и 1 400 руб.

В течение следующего года было продано менее 15% общего количества приобретённых спойлеров. При инвентаризации на конец года было подтверждено наличие 100 спойлеров, в том числе:

-30 шт. по цене 1 200 руб.;

-50 шт. по цене 1 300 руб.;

-20 шт. по цене 1 400 руб.

ООО «Ларго» согласно учётной политике применяет способ оценки по средней себестоимости.

Средняя себестоимость одного спойлера – 1 290 руб. [(1 200 руб. х 30 шт.

+ 1 300 руб. х 50 шт. + 1 400 руб. х 20 шт.) : 100 шт.)].

55

Текущая рыночная стоимость спойлеров по данным маркетингового отдела на конец 2004 года равна 1 000 руб. (без учёта НДС).

Сложившиеся условия удовлетворяют критериям формирования резерва, утверждённым в учётной политике ООО «Ларго». Поэтому приказом руководителя было принято решение о создании резерва под снижение стоимости спойлеров.

Величина резерва составила 29 000 руб. [(1 290 руб. – 1 000 руб.) х 100

шт.].

Вбухгалтерском учёте ООО «Ларго» 31 декабря следующего года отражена такая операция:

Д-т 91 субсчёт «Прочие расходы» К-т 14 субсчёт «Товары на складе» - 29 000 руб. – образован резерв под снижение стоимости спойлеров.

Вбухгалтерском учёте отчисления в оценочные резервы являются операционными расходами. На это указывает пункт 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Однако глава 25 Налогового кодекса не предусматривает создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей для целей налогообложения прибыли.

Следовательно, одновременно с отражением в учёте образованного резерва необходимо признать постоянную разницу в размере этого резерва и постоянное налоговое обязательство.

После отражения операции по образованию резерва бухгалтер ООО

«Ларго» должен сделать следующую запись:

Д-т 99 субсчёт «Постоянные налоговые обязательства (активы)» К-т 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»

- 6 960 руб. (29 000 руб. х 24%) – признано возникновение постоянного налогового обязательства.

До составления годовой отчётности организация проводит инвентаризацию, в том числе проверяются и образованные оценочные резервы. При необходимости сумма резерва корректируется в сторону увеличения или уменьшения.

56

Контрольные вопросы

1.Какие задачи стоят перед учётом МПЗ?

2.Как классифицируются материалы в учёте ?

3.Какими первичными документами оформляются операции по поступлению МПЗ и для чего служит каждый документ ?

4.Каков порядок сортового учёта материалов на складе ?

5.Какие методы сверки данных бухгалтерского и складского учёта вы знаете? В чём состоит сущность каждого метода?

6.Какие методы оценки материалов в текущем учёте вы знаете?

7.Что входит в состав транспортно-заготовительных расходов ?

8.Как отражается поступление материалов в бухгалтерии и как влияет на порядок учёта вид учётных цен ?

9.Какими первичными документами оформляется отпуск материалов на различные цели и для чего служит каждый документ ?

10.Какими методами оцениваются отпущенные материалы ?

11.Каково место материально-производственных запасов в воспроизводстве валового внутреннего продукта и задачи их учёта?

12.Какие существуют первичные учётные документы по движению материально-производственных запасов?

13.Какова организация документооборота по расчётам с поставщиками за приобретаемые материальные ценности?

14.В чём сущность оперативно-бухгалтерского (сальдового ) метода учёта материалов?

15.Как отражаются в учёте результаты инвентаризации?

16.Раскройте содержание материально-производственных запасов в бухгалтерской отчётности.

57

3 Особенности учёта товаров

3.1 Учёт поступления товаров

Товары, приобретённые организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения.

В соответствии с ПБУ 5/01 организации, осуществляющие торговую деятельность, могут учитывать приобретённые товары одним из следующих способов:

–по покупной стоимости (стоимости приобретения);

–по продажным ценам, с учётом торговых наценок и скидок;

–по учётным ценам.

При этом учёт товаров по продажным ценам разрешается вести только организациям розничной торговли.

Формирование покупной стоимости товаров может осуществляться 2 способами:

–по стоимости приобретения, включая цену поставщика, и другие расходы (транспортные), связанные с приобретением товаров и произведённых до момента передачи товаров в продажу;

–только по цене поставщика, с отнесением затрат по заготовке и доставке товаров в состав издержек обращения.

Розничная (продажная) цена в общем порядке определяется по формуле

Для того чтобы обеспечить сохранность товаров, торговая фирма должна правильно организовать их складской учёт.

На практике существует два основных метода складского учёта и хранения товаров – сортовой и партионный. И при партионном, и при сортовом способе материально ответственные лица ведут учёт товаров в натуральном выражении на основании приходных и расходных товарных документов.

При сортовом способе товары хранятся на складе по сортам (наименованиям). Каждая вновь поступающая партия присоединяется к имеющимся товарам того же наименования и сорта. А материально ответственные работники ведут складской учёт в журнале учёта движения товаров на складе (ТОРГ-18).

58

При партионном способе складского учёта каждая вновь поступившая партия хранится отдельно от ранее полученных товаров. На каждую партию выписывают партионную карту (МХ-10) в двух экземплярах. Один экземпляр остаётся на складе и служит регистром складского учёта, а второй передают в бухгалтерию.

Одной партией допускается считать:

–товары одного наименования, поступившие одним видом транспорта от одного поставщика;

–товары одного наименования, поступившие одновременно несколькими видами транспорта от одного поставщика.

Для учёта наличия и движения товаров, приобретённых для перепродажи, и тары используют счёт 41 «Товары»:

–41-1 – товары на складах;

–41-2 – товары в розничной торговле;

–41-3 – тара под товаром и порожняя.

Поступление товаров в торговую организацию отражается по-разному, в зависимости от выбранного способа учёта товаров.

Организации оптовой торговли, а также розничные торговые организации, учитывающие товары по покупным ценам, поступление товаров отражают проводкой Д-т 41 К-т 60. Если организация является плательщиком НДС, то на сумму налога, выделенную в расчётных документах поставщика, делается запись Д-т 19 К-т 60.

Если розничная торговая организация в соответствии с учётной политикой учитывает товары по продажным ценам, то для учёта торговой наценки используется счёт 42 «Торговая наценка». При этом при поступлении товаров в организацию дополнительно делается проводка:

Д-т 41-2 К-т 42 – отражена торговая наценка.

Наличие и движение тары под товары и тары порожней (кроме стеклянной) учитывается на счёте 41-3 «Тара под товаром и порожняя».

По дебету 41-3 отражается поступление тары в корреспонденции со счетами учёта расчётов с поставщиками. НДС по поступившей таре, если это необходимо, отражается проводкой Д-т 19 К-т 60. Если тара изготавливается самой торговой организацией, то затраты по её производству сначала собираются на счёте 23 «Вспомогательное производство», а затем списываются с кредита счёта учёта затрат в Д-т счёта 41-3 по фактической себестоимости.

59

Возврат тары поставщику или сдача соответствующим организациям отражается проводкой Д-т 60 К-т 41-3. При оприходовании тары, выявленной в результате инвентаризации или тары, поступившей от поставщика без оплаты Д-т 41-3 К-т 91-1. Расходы по ремонту тары учитываются на счёте 44 «Расходы на продажу». Списание тары в результате естественного износа Д-т 91-2

К-т 41-3.

Тара, непригодная для дальнейшего использования, может быть утилизирована:

–сдача тары в утиль по договорной цене отражается записью Д-т 62

К-т 91-1;

–при списании балансовой стоимости тары – Д-т 91-2 К-т 41-3. Если тара вывозится на свалку Д-т 91-2 К-т 41-3.

Один из видов многооборотной тары – тара оборудование. У поставщика

товара такая тара учитывается в составе основных средств. Право собственности на такую тару к торговой организации не переходит, а значит, она подлежит обязательному возврату поставщику. На стоимость поступившей тары-

К-т 002 . На сумму расходов, подлежащих возмещению (расходы, связанные с амортизацией тары, ремонтом и т.д.) – Д-т 44 К-т 60.

В розничной торговле ежедневно на основании отчёта кассира формируются проводки, отражающие объём выручки от продажи товаров:

Д-т 50 К-т 90-1.

На основании товарного отчёта Д-т 90-2 К-т 41-2 (в продажных, или покупных ценах)

При закрытии отчётного периода бухгалтер делает следующие проводки: Дебет 90-2 Кредит 44 – списаны расходы на продажу за отчётный месяц Дебет 90-3 Кредит 68 – отражена сумма НДС к уплате в бюджет если

организация является плательщиком НДС.

Д-т 90/2 К-т 42 – списывается реализованная торговая надбавка (при учёте товаров по продажным ценам)

Торговая выручка может быть сдана в банк представителем предприятия по объявлению на взнос наличными (Д-т 51 К-т 50) или инкассаторам (Д-т 57

К-т 50).

При комиссионной продаже товаров учёт товаров, принятых на комиссию, ведётся на забалансовом счёте 004.

60