ВП (ОВП Удi Цi) ,

где ВП – выпуск продукции в стоимостном выражении; ОВП – общий выпуск продукции в натуральном (условно-натуральном)

выражении;

Удi – удельный вес i-того вида продукции в общем выпуске в натуральном выражении;

Цi – цена i-того вида продукции.

4.3. Анализ обновления продукции

Важной характеристикой деятельности предприятия является обновление продукции.

Обновление продукции – одна из наиболее важных и сложных мер, формирующих рыночную политику предприятия. Если с ним поспешить, затраты на перепрофилирование усугубят убыточность текущего ассортимента.

Многие экономисты, решая вопрос об обновлении, считают необходимым постоянно менять ассортимент. Однако данная позиция отражает порой только намерения, а не практические действия. Вывод на рынок нового продукта – это сначала затраты и только потом результат. В условиях нарастающего дефицита финансовых средств на развитие производства постоянное обновление продукции более чем проблематично. Проблемным вопросом анализа является понимание реальных процессов обновления, по мнению автора, важно проанализировать соотношение оценок предприятий, выбирающих реалистические критерии его замены. В зависимости от критериев смены ассортимента (динамики прибыльности) меняются скорость его обновления, а значит, и возраст выпускаемой продукции. Данные опроса (31) подтверждают этот вывод в таблице 6.

Таблица 6 – Зависимость скорости обновления ассортимента от критерия его смены и условий принятия решения об обновлении ассортимента, %

Для каждого критерия можно ориентировочно определить средний возраст продукции предприятия.

У предприятий, дожидающихся убыточности текущего ассортимента, около 60% объёма производства – продукция старше 3 лет. Ориентация на снижение прибыльности изменяется с возрастной группы от 1 года до 5 лет (всего 75% объёма производства, при этом 43% объёма – продукция от 1 года до 3-ёх лет). В объёме производства предприятий на долю продукции младше 3 лет приходится 54% выпуска, а у тех предприятий, что считают необходимым обновлять

35

ассортимент постоянно – 86% (при этом 52% объёма производства – продукция младше одного года).

Как видно из нижеприведённой таблицы 7, дожидаясь убыточности ассортимента, предприятия сильно рискуют дождаться падения спроса, «завязнуть» в неплатёжеспособном рыночном сегменте, столкнуться с высоким уровнем конкуренции. Значимость факторов рыночной конъюнктуры как ограничителей продажи цели для данной группы предприятий в среднем в 2 раза выше.

Если предприятие обновляет продукцию по мере стабилизации его прибыльности, для неё значительно возрастает значимость факторов финансовой устойчивости бизнеса и потенциала его развития, стабильности и «благоприятности» внешней среды. Очевидно, не опоздав со сменой рыночно устаревшей продукции на перспективную продукцию, предприятия ощутимо смягчают негативное влияние колебаний рыночной конъюнктуры.

Таблица 7 – Критерий обновления ассортимента с учётом условий принятия решений об обновлении, %

Основными направлениями анализа обновления продукции являются:

–анализ общего уровня обновления продукции и его темпов,

–анализ новизны продукции;

–анализ сменяемости продукции.

Общий уровень обновления продукции измеряется долей новой и модернизированной продукции в общем объёме производства. К новой продукции относят опытные образцы, обеспечивающие обновления продукции в будущем, изделия установочной партии и изделие первой промышленной партии. Новая продукция базируется на принципиально иной конструкционной основе или других принципах действия. При анализе можно определить три

36

степени новизны, на основе обобщающих показателей. Например, удельного веса:

–принципиально новой продукции, не имеющей аналогов в мировой практике;

–продукции, впервые осваиваемой в России, имеющей зарубежные аналоги;

–продукции новой для предприятия-изготовителя, имеющей отечественные аналоги.

Модернизированная продукция включает изделия с улучшенными техникоэкономическими показателями, измененной материальной основе или дизайна.

При анализе показатель общего уровня обновления продукции отчётного периода сравнивается с уровнем предыдущего периода.

Также анализируется структура новой продукции по степени её новизны и по стадиям направления. При анализе необходимо учитывать, что увеличение доли новой продукции, не имеющей аналогов в мировой практике и доли продукции, впервые осваиваемой в РФ, оценивается положительно.

Проблемным вопросом является проведение анализа сменяемости продукции. По мнению автора, при анализе сменяемости следует определить:

–коэффициент опережения доли вновь освоенных изделий над долей снятых

спроизводства;

–средний возраст выпускаемой продукции.

Доля вновь освоенных изделий и снятых с производства могут рассчитываться как по числу наименований продукции, так и по объёму их производства в стоимостном выражении.

Средний возраст выпускаемой продукции определяется как средневзвешенная величина, и анализ этого показателя ведётся в динамике за ряд лет.

Инновации в рыночной политике не исчерпываются обновлением. Новшество – это смена партнёра по бизнесу, его переориентация,

модификация отношений в рамках сугубо хозяйственных связей и за их пределами.

Среди источников информации, стимулирующей обновление продукции, являются внешние. Это прежде всего потребители. Значительно выросла в последние годы роль выставок, ярмарок, что знаменует определённый этап развития рыночной инфраструктуры. Положительной динамикой является проведение внутрифирменного анализа как импульса пересмотра модификации рыночной политики. Для анализа можно рекомендовать заполнить таблицу 8.

Таблица 8 – Динамика обновления продукции на предприятии, %

37

4. Экспортная продукция

в том числе

4.1обновлённая

4.2проданная за валюту

Сучётом быстрых перемен во вкусах, технологии и состоянии конкуренции предприятие не может полагаться только на существующую ныне продукцию.

Потребитель хочет и ждёт новых и усовершенствованных изделий. И конкуренты приложат максимум усилий, чтобы обеспечить его этими новинками. Следовательно, у каждого предприятия должна быть своя программа разработки новых видов продукции.

Создать новую продукцию – значить увидеть нынешние и будущие запросы потребителей, найти эффективный способ их удовлетворения и предложить для этого необходимые средства.

4.4. Анализ качества продукции

Под качеством продукции понимается совокупность свойств, которые обусловливают способность данной продукции удовлетворять определённые потребности покупателей в соответствии с её назначением.

Количественная характеристика одного или нескольких свойств продукции, составляющих её качество, называется показателем качества. Проблемным вопросом анализа является выбор системы показателей, характеризующих качество продукции. Автором предложена система показателей качества с учетом их деления на обобщающие, частные, индивидуальные, единичные и косвенные.

Обобщающие показатели характеризуют качество всей произведённой продукции независимо от её вида и назначения, например, удельный вес:

–новой продукции, в общем, выпуске продукции (объём новой продукции: общий объём выпуска продукции);

–высшей категории качества (объём продукции высшей категории качества: общий объём выпуска продукции);

–модернизированной продукции (объём модернизированной продукции: общий объём выпуска продукции);

–сертифицированной продукции (объём сертифицированной продукции: общий объём выпуска продукции);

–аттестованной и неаттестованной продукции;

–продукции соответствующей мировым стандартам (объём продукции, соответствующий мировым стандартам: общий объём выпуска продукции);

–забракованной продукции;

–экспортируемой продукции, в том числе в высокоразвитые промышленные страны (объём экспортируемой продукции: общий объём выпуска продукции) и др.

38

По продукции, качество которой характеризуется сортом или кондицией, рассчитывается доля продукции каждого сорта (кондиции) в общем объёме производства, средний коэффициент сортности, средневзвешенная цена изделия в сопоставимых условиях.

Индивидуальные (единичные) показатели качества продукции характеризуют одно из её свойств: полезность (жирность молока, содержание железа в руде, содержание белка в продуктах питания и т.д.); надёжность, долговечность; безотказность; ремонтопригодность; отказ; технологичность, отражающую эффективность конструкторских и технологических решений (трудоёмкость, энергоёмкость и т.д.); эстетичность изделий.

Косвенные показатели – это штрафы за некачественную продукцию и её возврат (аннулирование заказов на работы, услуги), объём и удельный вес забракованной продукции, потери от брака, наличие рекламаций или претензий (количество; тыс. руб.; удельный вес к выручке) и др.

Источниками информации могут быть патенты, нормативно-техническая документация, акты испытаний, данные лабораторного контроля физикохимические показателей, журналы и графики бездефектной сдачи продукции, данные отдела сбыта (или маркетинга), данные журнала-ордера 11, где отражены операции по возврату забракованной продукции, акты на брак или ведомости, составляемые работниками ОТК и др.

Проблемным вопросом анализа качества продукции, характеризующиеся сортностью. По мнению автора, следует определить средний коэффициент, сортности который рассчитывается несколькими способами. Наиболее простым из них является расчёт исходя из сортовых коэффициентов и удельных весов продукции соответствующего сорта в общем объёме выпуска продукции.

Сортовые коэффициенты характеризуют отношение цены изделий каждого сорта к цене тех же изделий высшего сорта.

Сортовые коэффициенты умножаются на плановый и фактический удельные веса изделий соответствующего сорта, переводя всю продукцию в условный высший сорт. Затем полученные результаты суммируются. Чем выше сортность продукции, тем ближе значение среднего коэффициента приближается к единице.

Для того чтобы определить влияние изменения сортности на объём продукции, необходимо отклонение по среднему коэффициенту сортности умножить на фактический выпуск продукции в денежном выражении и разделить на фактический средний коэффициент сортности, т.е. расчёт производится по формуле

где К с – изменение среднего коэффициента сортности ( Кс1 Кс0 ).

На объём производства некоторых видов продукции (например, производство стройматериалов) оказывает влияние коэффициент выхода годной продукции

ТП Кв ТПг 100 ,

39

где ТП – стоимость годной продукции;

где Кв Кв1 Кв0 .

Качество продукции характеризуется уровнем производственного брака. Проблемным вопросом анализа является методика брака. Обычно на предприятиях брак анализируют по отдельным видам продукции и полуфабрикатов, по местам его обнаружения и возникновения, по виновникам и причинам, по размерам нанесенного ущерба по данным аналитического учёта. По мнению автора, прежде всего следует рассчитать объём произведённого брака путём суммирования себестоимости окончательно забракованных изделий и расходов на исправление брака. Размер потерь продукции из-за производственного брака определяется путём умножения удельного веса производственного брака по себестоимости продукции на фактический объём продукции предприятий по формуле

Потери от брака ВП УВ ,

где ВП – выпуск продукции, тыс. руб.; УВ – доля окончательно забракованных изделий в производственной

себестоимости продукции.

На некоторых предприятиях (например, при производстве керамических изделий) производственный брак предусматривается в плане. Это так называемый планируемый брак. Потери продукции из-за производственного брака в этом случае определяются путём умножения процента сверхпланового брака на фактический объём товарной продукции в оптовых ценах.

Показатели качества продукции анализируются путём сравнения фактических данных с данными предыдущих отчётных периодов, планом, аналогичными данными других родственных предприятий.

Расчёт влияния качества продукции на стоимостные показатели работы предприятия:

–выпуск товарной продукции ( ТП );

–выручка от продажи продукции ( В );

–прибыль ( П ):

где Ц1,0 – соответственно цена изделия до и после изменения качества; С0,1 – себестоимость изделия; К1 – количество произведенной продукции повышенного качества;

Впродукция повышенного качества.

Если предприятие выпускает, продукцию по сортам и произошло изменение сортового состава, то вначале необходимо рассчитать, как изменилась средняя цена и средневзвешенная себестоимость единицы продукции, а затем по

40

приведённым выше алгоритмам рассчитывать влияние сортового состава на выпуск товарной продукции, выручку и прибыль от продажи.

Средняя цена определяется:

Для расчёта влияния сортового состава продукции на объём её производства в стоимостном выражении можно также использовать способы, которые применяются при анализе структуры производства продукции.

Качественная продукция, как правило, бывает конкурентоспособной. Под конкурентоспособностью понимают способность продукции находить сбыт на рынке при наличии изделий – аналогов. Если продукция приносит прибыль, то её можно считать конкурентоспособной. Основным признаком качественной и конкурентоспособности продукции является рост объёма продаж.

При анализе изучают потребности покупателя, требованиям рынка, сопоставляют характеристики анализируемой продукции и товара. Для этого рассчитывают показатель конкурентоспособности

Так как отдельные параметры неравнозначны для итоговой оценки конкурентоспособности, то каждому параметру присваивают определённый балл и долю этого параметра в общей оценке. После рассчитывают сводную оценку качества по изделию (Св. оценка):

4.5. Анализ ритмичности

Проблемным вопросом анализа ритмичности является выбор системы показателей.

К прямым показателям ритмичности, по мнению автора, относятся:

–коэффициент ритмичности;

–коэффициент вариации;

–коэффициент аритмичности;

–удельный вес производства за определённый период (декаду, месяц, квартал) в годовом объёме производства.

К косвенным показателям ритмичности можно отнести:

–наличие доплат за сверхурочные работы;

–оплата простоев, потери от брака;

–уплата штрафов за несвоевременную отгрузку и недопоставку продукции и

т.д.

Наиболее распространённым показателем является коэффициент ритмичности ( Кр ). Он характеризует фактический удельный вес продукции,

произведённой предприятием в установленные планом сроки, но не более

41

планового уровня. Этот коэффициент равен единице, если предприятие успешно выполнило план производства во времени, т.е. в установленные сроки. При неритмичной работе этот коэффициент всегда будет меньше единицы. Сверхплановый выпуск продукции в расчёт коэффициента не применяется, так как всякое перевыполнение плана есть отступление от заданного планом ритма. Поэтому коэффициент ритмичности никогда не бывает больше единицы.

Коэффициент аритмичности характеризует удельный вес продукции, не произведённой в установленные сроки или произведённой с нарушением установленных сроков. Следовательно, аритмичность связана либо с недовыполнением плана производства, либо с его перевыполнением за определённые отрезки времени. Недовыполнение имеет свои недостатки, поэтому коэффициент аритмичности – показатель, отрицательно характеризующий организационно-технический уровень производств. Он является существенным дополнением к качественной характеристике уровня организации производства. Наиболее высок этот показатель на предприятиях, работающих неритмично или имеющих заниженные плановые задания.

Проблемным вопросом анализа является анализ ритмичности на основе коэффициента ритмичности. Обзор экономической литературы показывает, что единого подхода к расчёту коэффициента ритмичности нет. Коэффициент ритмичности можно рассчитать:

–по проценту выполнения плана за определённые отрезки времени (пятидневки, недели, декады);

–по удельному весу выпуска продукции за каждую декаду в общем, месячном фактическом её выпуске;

–по удельному весу фактического выпуска за каждую декаду в общем, месячном плановом выпуске;

–сопоставлением фактически выпущенной продукции в пределах плана к запланированному за определённый отрезок времени выпуску;

–сопоставлением среднесуточного выпуска продукции в отдельные декады по плану и фактически;

–путём определения количества дней нарушения суточного (сменного) графика в течение месяца;

–отношением выпуска продукции в 1-й декаде отчётного месяца к её выпуску в 3-й декаде прошлого месяца;

–сопоставлением фактических и плановых удельных весов выпуска продукции по декадам;

–коэффициентом вариации.

Важнейшим показателем ритмичности является коэффициент вариации ( Кв ). Коэффициент вариации ( К в ) определяется как отношение

среднеквадратического отклонения от планового задания за сутки (декаду, месяц, квартал) к среднесуточному (среднеквартальному, среднемесячному, среднеквартальному) плановому выпуску продукции:

42

продукции.

Большой коэффициент вариации, по мнению автора, свидетельствует о неравномерной загрузке организации по кварталам (или по месяцам), вызываемой сезонными колебаниями спроса на продукцию. Неравномерная загрузка организации в течение года, простои рабочей силы и основных средств при спаде спроса на продукцию и максимальная их загрузка при возрастающем спросе отрицательно влияют на объём продаж, качество продукции, производительность труда, уровень использования основных средств и других показателей.

Все способы, кроме второго и третьего, позволяют достаточно точно оценить, ритмично ли работало предприятие на протяжении месяца. Но для оперативного анализа, автор считает, что большинство из них не подходит, так как при расчётах используются средние данные за декаду, что позволяет скрывать случаи аритмичной работы внутри декады.

Наиболее точные результаты получается при использовании коэффициента ритмичности, рассчитанного исходя из данных о производстве продукции за каждый день по формуле

где ВП н – объём недоданной к плану за каждый день продукции, тыс. руб.; ВП 0 – месячный объём выпуска продукции по плану, тыс. руб.

Рассчитаем коэффициент ритмичности по данным таблицы 9. Таблица 9 – Исходные данные для анализа ритмичности

Первый этап анализа – определим коэффициент ритмичности на основе фактического удельного веса продукции, произведённой предприятием в установленные планом сроки, но не больше планового уровня.

Из приведённых данных видно, что в целом годовой план выпуска продукции выполнен на 104,5%, в том числе в первом квартале на 121,22%, в четвёртом на 117,04%, однако во втором квартале план выполнен всего на 91,96% и в третьем

43

квартале на 87,78%. Следовательно, предприятие неритмично выпускает продукцию. Коэффициент ритмичности составил:

Кр = 25+22+21+15 = 93%.

На втором этапе анализа определим коэффициент ритмичности как отношение фактически выпущенной продукции в пределах плана к сумме выпуска продукции по плану.

Кр = 75 948: 80 000 = 0,949.

Он показывает, что 94,9% продукции выпускается в пределах установленного плана и соответственно 5,1% выпускается с нарушением графика.

Третий этап анализа – дадим оценку ритмичности на основе коэффициента вариации. Для этого определим квадратическое отклонение фактического удельного веса от среднеквартального:

= 0,14.

Это означает, что выпуск продукции по кварталам отклоняется от графика в среднем на 14%.

При анализе рассчитаем коэффициент аритмичности:

– коэффициент отрицательной аритмичности (Кар_)

По данным таблицы 9 видно, что недодано продукции во втором квартале в сумме 1 608 тыс. руб. (18 392 - 20 000), в третьем квартале – 2 444 тыс. руб.

(17 556 – 20 000), итого недодано 4 052 (1 608 + 2 444) и соответственно коэффициент аритмичности составил:

Кар =1 - 800004052 = 0,051, или 5,1% выпускается продукции неритмично;

– коэффициент положительной аритмичности (Кар+):

Кар+ = 7 652 : 80 000 = 0,096.

В первом квартале было выпущено больше продукции на 4 244 тыс. руб.

(24 244 - 20 000), и в четвёртом квартале выпущено больше на 3 408 тыс. руб. (23 408 – 20 000) итого сверхплана выпущено 7 652 тыс. руб.;

– коэффициент полной аритмичности:

Кар (полный) = - 0,051 + 0,096 = - 0,045.

Коэффициент отрицательной аритмичности можно определить как разность между коэффициентом ритмичности и единицей:

Кар_ = Кр -1 = 1 – 0,949 = -0,051.

Предприятие недодало в установленные планом сроки продукции на 4 080

тыс. руб. (80 000 * 0,051).

44

По мнению автора, на основании данных об уровне коэффициента ритмичности в размере месяцев может быть рассчитан среднегодовой коэффициент ритмичности по формуле

где К рг – среднегодовой коэффициент ритмичности; К pi – коэффициент ритмичности за данный месяц; дi – число дней работы в данном месяце;

Д – число дней работы предприятия в текущем году.

Проблемным вопросом анализа является выделение факторов, влияющих на коэффициент ритмичности. По мнению автора, в случае если предприятие имеет в своём составе несколько подразделений выпускающих продукцию, коэффициент ритмичности можно рассматривать как результат воздействия двух факторов:

–уровня коэффициента ритмичности в каждом подразделении при плановой структуре размещения производства продукции между подразделениями;

–фактического изменения структуры размещения производства продукции, связанного с перевыполнением плана отдельными подразделениями.

В данном случае коэффициент ритмичности может быть представлен в следующем виде:

где К р – средний коэффициент ритмичности по предприятию в целом; К pi – коэффициент ритмичности в подразделении;

dio – удельный вес продукции каждого подразделения в общем объёме выпуска продукции по плану на месяц;

K рст р – изменение К р , связанное со структурными сдвигами в размещении

производства вследствие компенсирования невыполнения плана в одних подразделениях перевыполнением плана в других.

В свою очередь:

где Пкi – объём к недоданной к плану продукции i подразделения,

компенсированный перевыполнением плана другими подразделениями; П 0 – плановый объём продукции по предприятию в целом.

Коэффициенты ритмичности по заводам были значительно ниже, чем по предприятию в целом. Такое несоответствие есть следствие изменения структурного соотношения между выпуском продукции в отдельные декады.

В таблице 10 дадим оценку выполнения плана выпуска продукции (+ перевыполнение, - невыполнение).

45

Таблица 10 – Оценка выполнение плана по выпуску продукции, тыс. руб.

Например, в первой декаде невыполнение плана первым заводом на 17,5 тыс. руб. было частично компенсировано перевыполнением плана по второму заводу в сумме 12,5 тыс. руб.

Во второй декаде план не выполнен по первому заводу на 7,5 тыс. руб., по второму заводу на 2,5 тыс. руб.

По мнению автора, коэффициент аритмичности ( К а ), рассчитанный двумя

способами, даёт одинаковый результат. При первом способе определяется отнесением объёма продукции, произведённой сверх плана или недоданной к плану в определённые отрезки времени, к месячному объёму производства продукции по плану.

По второму способу К а рассчитывается по формуле

Ка (J ВП K p1 ) (1 K p1 ) ,

где J ВП – индекс роста объёма продукции;

Кр1 – фактическое значение коэффициента ритмичности.

Индекс роста объёма продукции определяется отношением фактического объёма продукции к плановому объёму.

Проблемным вопросом анализа является определение упущенных возможностей выпуска продукции в связи с неритмичной работой. По мнению автора, при анализе необходимо рассчитать:

1. Разность между плановым (ВП0) возможным выпуском продукции ( Вз ):

ВП ВП0 ВП з .

2. Разность между фактическим и возможным выпуском продукции исходя из наибольшего среднемесячного (среднедневного) объёма производства:

ВП ВП1 (ВПi max n) ,

где ВПi max – наибольший выпуск продукции;

n – число периодов.

3. Разность между фактическим выпуском продукции и возможным выпуском при условии, что фактический выпуск в третьей декаде ( ВП3i ) составит плановый удельный вес в общем, выпуске продукции ( d з i ):

46

4. Разность между наибольшим (max) и наименьшим (min) среднесуточным (среднедекадным) выпуском продукции умножается на фактическое количество рабочих суток (декад) в анализируемом периоде.

В заключение следует выяснить причины неритмичной работы как внешние, так и внутренние. К первым относится несвоевременная поставка сырья и материалов поставщиками, другие нарушения поставщиками договорных условий (например, низкое качество поставляемых материалов).

Вопросы для практических занятий

1.Что является целью, задачами анализа производственной программы?

2.Какие этапы анализа производственной программы?

3.Что представляет информационное обеспечение анализа?

4.Какие технические приёмы анализа применяются при оценке выполнения плана производственной программы?

5.Как проводится анализ показателей, характеризующих выпуск продукции, работ, услуг?

6.Как проводится анализ выручки?

7.Как проводится анализ выручки с учётом договорных обязательств?

8.Как проводится анализ состава, структуры и ассортимента продукции?

9.Как проводится анализ ритмичности и (равномерности) выпуска, отгрузки

ипродажи продукции?.

10.Как проводится анализ качества продукции?

11.Как проводится анализ затрат, связанных с повышением качества?

12.Что относится к резервам выпуска и продажи продукции?

13.Как используются результаты проведённого анализа при планировании выпуска и выручки от продажи продукции?

4.6. Анализ основных средств

Значимость основных средств как необходимых элементов процесса производства подчёркивает роль экономического анализа. Автором представлены основные направления, задачи и источники информации анализа основных средств. Проблемным вопросом анализа основных средств является оценка изменения их состава и структуры, технического состояния и эффективности использования с помощью горизонтального и вертикального анализа.

Под структурой следует понимать удельный вес отдельных видов основных средств в общей их стоимости. Повышение эффективности производства в первую очередь зависит от более высоких темпов развития активной части основных средств. Анализ структуры и роста основных средств позволяет определить, в каком направлении шло их развитие. При анализе основных фондов следует учитывать, что на их структуру оказывает воздействие специфика отраслей. Так, в одних отраслях больше доля активной части основных фондов и меньше доля их пассивной части, а в других отраслях, наоборот, соответственно. Например, в электроэнергетике доля активной части

47

основных фондов обычно составляют 70%, а доля пассивной – 30%. В швейной промышленности – наоборот: доля активной части – 38%, а пассивной – 62%.

Однако надо иметь в виду, что достижение оптимального соотношения между активной и пассивной частями может привести к социальным проблемам. Стремление обеспечить высокую долю их активной части без учёта конкретных условий производства может вызвать нарушение производственных и санитарно-гигиенических условий труда.

Техническое состояние оборудования характеризуется его физическим и моральным износом, уровнем применения новой техники, а это в первую очередь зависит от возраста оборудования. Старое оборудование, как правило, менее производительно и более изношено. Однако следует учитывать, что устаревшее, но физически пригодное к эксплуатации оборудование может быть модернизировано, т.е. путём конструктивных изменений или замены отдельных узлов и деталей устаревшего оборудования устраняется его моральный износ. В этом случае показатели старого оборудования доводятся до уровня последних образцов, выпускаемых промышленностью и увеличивается срок его эксплуатации.

Модернизация старого оборудования обходится значительно дешевле, чем приобретение и установка нового. Поэтому, если можно модернизировать устаревшее оборудование, следует идти по этому пути. Устаревшим считается оборудование, функционирующее 10–15 лет, более 15 лет – сильно устаревшим. Оборудование, находящееся в эксплуатации до 5 лет относится к прогрессивному оборудованию.

Средний возраст оборудования каждого вида определяется по формуле:

ВВ*У,

100

где Вi – середина возрастного интервала;

Yi – удельный вес оборудования, соответствующего возрастной группе. Пример: удельный вес металлорежущего оборудования к общей стоимости

всего оборудования составил в отчётном году: до 5 лет – 6,2%, свыше 5 лет и до 10 – 18,6%, свыше 10 до 20 лет – 35,2 %, более 20 лет – 40%. Средний возраст = [(5:2)* 6,2 +(5+10):2 * 18,6 + (10+20) * 35,2 +25* 40]: 100 = 16,8 лет. Расчётным путём выявлено, что средний возраст металлорежущего оборудования составил 16,8 лет, оно относится к группе стареющих, подлежит модернизации.

При анализе технического состояния оборудования следует рассмотреть, какие меры принимаются на предприятии для замены устаревшего, непригодного для модернизации оборудования, т.е. каков коэффициент обновления. Чем выше этот коэффициент, тем в большей степени обновлено оборудование.

Коэффициент модернизации определяют как отношение числа модернизированных единиц оборудования к общему числу оборудования данного вида.

Проблемным вопросом анализа является разработка технической политики предприятия на основе проведённого факторного анализа использования основных средств. В пособии предложены обобщающие показатели эффективности использования основных средств.

48

Фондоотдача показывает, сколько продукции (в стоимостном выражении) произведено в данном периоде на 1 руб. основных средств, а под фондоёмкостью следует понимать стоимость основных средств, приходящуюся на 1 руб. продукции. Чем лучше используются основные фонды, тем выше показатель фондоотдачи. А снижение фондоёмкости означает экономию труда, овеществлённого в основных фондах, участвующих в производстве.

Эффективность использования основных средств характеризуют и частные показатели: коэффициент использования производственной мощности, производительность отдельных видов оборудования. К частным показателям можно отнести и фондоотдачу активной части, фондоотдачу машин и оборудования.

Важнейшим направлением анализа является факторный анализ фондоотдачи с одного рубля основных средств.

Взаимосвязь фондоотдачи основных средств от фондоотдачи с 1 рубля активной части и фондоотдачи с 1 рубля машин и оборудования можно выразить в виде двух и трёхфакторных моделей:

Фосн d акт Факт , или Фосн d акт d м Фм ,

где Факт – фондоотдача активной части фондов; Фобщ – фондоотдача с одного рубля основных средств;

d акт – удельный вес активной части фондов в основных средствах; d м – удельный вес машин и оборудования в активной части;

Фм – фондоотдача с одного рубля машин и оборудования.

Проблемным вопросом является различные модели выпуска продукции с учётом:

–обеспеченности предприятия основными средствами в целом и по отдельным составным частям (активной части, машин, оборудования);

–структуры основных средств (удельный вес);

–эффективности использования (например, изменение фондоотдачи).

В пособии предложены двух-, трёх- и четырёхфакторные модели выпуска продукции:

ВП Осн ФОПФ Осн d акт Факт Осн d акт d м фм .

Способам элиминирования проводится факторный анализ влияния вышеперечисленных факторов на изменение объёма выпущенной продукции.

Проблемным вопросом является факторный анализ фондоотдачи с 1 рубля основных средств. Предложена восьми факторная модель фондоотдачи:

ф/о =К1*К2*К3*1/С*Д*Ксм*Псм *ПР,

где ф/о – фондоотдача с 1 руб. основных средств (выпуск продукции : ср.год. ст. основных средств);

К1 – коэффициент машин и оборудования (ср.год. ст. машин и обор. : ср.год.ст. основных средств);

К2 – коэффициент установленного оборудования (ср.год.ст. установленного оборудования: ср.год. ст. машин и обор);

49

К3 – коэффициент действующего оборудования (ср.год.ст дейст. обор.: ср.год.ст. установленного оборудования);

С – средняя стоимость единицы оборудования (ср.год.ст дейст. обор.: колво дейст. обор.);

Д – количество рабочих дней работы оборудования; Ксм – коэффициент сменности (кол-во отработанных машино или станко

смен : кол-во рабочих дней); Псм – продолжительность смены (кол-во отработанных часов : кол-во

отработанных машино или станко смен); ПР – производительность оборудования за 1 час работы оборудования

(выпуск продукции : кол-во отработанных часов).

Для факторного анализа по данной модели необходимы данные о времени работы оборудования, однако такая информация имеется не на каждом предприятии, нужно проводить специальное обследование.

При факторном анализе фондоотдачи с 1 рубля основных средств использовать измененную восьмифакторную модель:

ф/о =К1*К2*К3*1/Ф * Ксм* Кс*Кис*Км,

где Ф – фондовооружённость труда; Ксм – коэффициент сменности (ср. спис. численность рабочих :

ср.спис.числ. рабочих в наибольшую смену); Кэ – коэффициент эффективной электровооружённость труда

(потребленная на производственные нужды электроэнергия в кВт-ч, : ср. спис.численность рабочих);

Кис – коэффициент, характеризующий степень интенсивного использования оборудования (материальные затраты : потребленная на производственные нужды электроэнергия в кВт-ч);

Км – материалоотдача (выпуск продукции : материальные затраты). Способом цепных подстановок можно определить влияние факторов на

изменение фондоотдачи.

После анализа обобщающих показателей эффективности использования основных фондов изучается степень использования частных показателей, например отдельных видов машин (оборудования) по составу или количества, времени работы и мощности. Проблемным вопросом является оценка использования оборудования на основе экстенсивных и интенсивных показателей их работы. Для характеристики степени экстенсивной загрузки оборудования изучается баланс времени – максимально возможное время работы оборудования, так называемый календарный фонд (количество календарных дней в отчётном периоде умножается на 24 ч и на количество единиц установленного оборудования).

Режимный (номинальный) фонд времени (количество единиц установленного оборудования умножается на количество рабочих дней отчётного периода и на количество часов ежедневной работы с учётом коэффициента сменности);

50

Плановый (реальный) фонд времени – время работы оборудования по плану. Отличается от режимного времени нахождения оборудования в плановом ремонте и на модернизации.

Фактический (полезный) фонд отработанного времени, отличается от реального фонда временем внеплановых простоев.

Сравнение фактического и планового календарных фондов времени позволяет установить степень выполнения плана по вводу оборудования в эксплуатацию по количеству и срокам; календарного и режимного фонда. Как правило, на любом предприятии имеются возможности лучшего использования оборудования за счёт повышения коэффициента сменности. Рост режимного и планового фонда возможен за счёт сокращения затрат времени на ремонт.

Для того чтобы дать оценку использования времени работы оборудования применяются следующие показатели (коэффициенты экстенсивности):

–коэффициент использования календарного фонда времени:

Кк.ф. Тф ;

Тк

–коэффициент использования режимного фонда времени:

Кр..ф. Тф ;

Тр

–коэффициент использования планового фонда времени:

Кп..ф. Т ф ;

Т п

– удельный вес простоев в календарном фонде:

где Тф, л, р,к – соответственно фактический, плановый, режимный и

календарный фонды рабочего времени оборудования; ПР – простои оборудования.

При анализе следует рассчитать коэффициент экстенсивного использования оборудования:

К экс = факт. время работы / время работы по норме.

Время работы по норме устанавливается в соответствии с режимом работы предприятия и с учётом минимального времени для проведения плановопредупредительного ремонта.

По мнению автора, экстенсивное использование оборудования характеризуется коэффициентом сменности его работы (общее количество отработанных станко-смен к количеству станков). Он показывает, сколько смен в среднем работает каждая единица оборудования.

На основе коэффициента сменности работы оборудования рассчитывается коэффициент использования сменного режима времени работы оборудования (Ксрв):

51

Под интенсивной загрузкой оборудования подразумевается выпуск продукции за единицу времени в среднем на одну машину (1 машино-ч). Показателем интенсивности его загрузки:

где ЧВф , ЧВпл – соответственно фактическая и плановая среднечасовая

выработка.

Обобщающий показатель, комплексно характеризующий использование оборудования, называется коэффициентом интегрального (Кинт):

Кинт = Кэкс* Кинт.

Проблемным вопросом является выявление причин простоя оборудования. Автор выделяет две группы причин:

–организационные (отсутствие сырья, материалы, тары; частая смена ассортимента выпускаемой продукции и др.);

–технические (устаревшее оборудование и частые его поломки; низкая квалификация рабочих и др.)

По результатам проведенного анализа следует определить резервы выпуска продукции за счёт:

–экстенсивного улучшения использования основных средств (увеличение времени работы действующего оборудования в календарный период, повышения удельного веса такого оборудования в составе всего оборудования, имеющегося на предприятии);

–интенсивного улучшения использования основных средств (повышение степени загрузки оборудования в единицу времени за счёт его модернизации, установление оптимального режима их работы; технического совершенствования технологии производства, путём ликвидации «узких мест» в производственном процессе.

Вопросы для практических занятий

1.Как проводится анализ состава и структуры основных средств?

2.Какая методика анализа используется для оценки технического состояния основных средств?

3.Как проводится анализ показателей, характеризующих эффективность использования основных средств?

4.Как проводится факторный анализ фондоотдачи?

5.Какая методика анализа применяется для оценки использования оборудования по времени и по мощности?

6.Какая методика анализа применяется при расчёте и изменения рентабельности основных средств?

7.Какая методика анализа организации производства и труда?

8.С помощью какой методики проводится анализ организации управления?

52

9.Как проводится оценка организационно-технического уровня производства?

10.Какое воздействие оказывает изменение внешней среды на деятельность организации?

11.Как проводится анализ внешних и внутренних условий деятельности организации?

12.Как проводится анализ уровня технической вооружённости труда?

13.Как проводится анализ концентрации и специализации производства?

14.Какая методика анализа применяется при оценке организационного уровня производства?

15.Какие технические приёмы анализа применяются при оценке организационно-технического уровня производства?

16.Какая цель, задачи и этапы анализа организационно-технического уровня производства?

17.Что является информационным обеспечением анализа организационнотехнического уровня производства?

18.Как сделать обобщение результатов проведённого анализа?

4.7. Анализ трудовых ресурсов

Проблемным вопросом является определение задач методического обеспечения анализа. Основными задачами анализа, по мнению автора, являются:

–изучение и оценка обеспеченности предприятия и его структурных подразделений трудовыми ресурсами в целом, а также по категориям и профессиям;

–определение и изучение показателей текучести кадров;

–выявление резервов трудовых ресурсов, более полного и эффективного их использования;

–изучение и оценка уровня производительности труда на предприятии;

–изучение организации оплаты труда персоналу предприятия;

Основными источниками анализа являются: баланс рабочего времени, формы статистической отчётности (сведения о численности, заработной плате и движении работников; сведения о численности и заработной плате работников по профессии и квалификации, сведения о трудоёмкости продукции), данные текущего бухгалтерского и оперативно-технического учёта, а также материалы отдела кадров и др.

На динамику объёма продукции и его качества нередко оказывает отрицательное влияние такой фактор, как неукомплектованность персонала. Например, неукомплектованность персонала детских садов, яслей, медсанчастей приводит к тому, что молодые мамы не смогут работать, а будут сидеть дома с детьми.

Сокращение численности рабочих не в ущерб объёму производства продукции и его качеству возможно, при условии механизации и совершенствования организации труда, особенно во вспомогательных и подсобных подразделениях предприятия.

53

В ходе анализа следует проверить обеспеченность производства рабочими определённых профессий, сопоставив для этого фактическую и плановую численность рабочих по всем используемым на предприятии профессиям. В случае выявления значительных отклонений по каким-либо профессиям, необходимо установить конкретные причины и наметить мероприятия по их устранению.

Следует проанализировать соответствие классификации рабочих требованиям технологии путём сравнения степени сложности работ с уровнем квалификации рабочих. Проблемой является оценка сложности работ и квалификации.

По мнению автора, общая квалификация рабочих характеризуется средним тарифным разрядом, определяемым как средневзвешенная величина.

Степень сложности работ определяется как средневзвешенная величина разряда работ и трудоёмкости их выполнения.

Средний разряд выполняемых работ должен быть несколько выше разряда рабочих для повышения их заинтересованности в повышении квалификации.

Обеспеченность кадрами, особенно рабочими, зависит от их движения в течение анализируемого периода. Интенсивность движения рабочих кадров характеризуется коэффициентами.

Для характеристики движения рабочей силы рассчитывают и анализируют динамику (с планом или с аналогичными организациями) следующих показателей:

– коэффициент оборота по приёму рабочих ( К пр ):

– коэффициент оборота по выбытию ( К вы б .):

– коэффициент текучести кадров ( КТ ):

- коэффициент постоянства состава персонала предприятия ( К пс .):

По результатам анализа можно сделать вывод о том, что в организации наблюдается относительная стабильность кадров, обусловленная факторами:

–достаточно высокая и стабильная заработная плата;

–частые премиальные выплаты;

–возможность карьерного роста;

–социальная защищённость работников и т.п.

Напряжение в обеспечении предприятия трудовыми ресурсами может быть несколько снято за счёт эффективного использования трудовых ресурсов, роста производительности труда, интенсификации производства, комплексной механизации и автоматизации производственных процессов, внедрения новой,

54

более производительной техники, усовершенствования технологии и организации производства. В процессе анализа должны быть выявлены резервы сокращения потребности в трудовых ресурсах в результате проведения вышеперечисленных мероприятий.

Проблемным вопросом является выбор системы показателей, характеризующих производительность труда. Для оценки производительности труда применяется система обобщающих и частных показателей.

Обобщающие показатели: среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка одного рабочего и среднегодовая выработка 1 работника (работающего) в стоимостном выражении.

Частные показатели: затраты времени на производство единицы продукции определённого вида (трудоёмкость продукции) или выпуск продукции определённого вида в натуральном выражении за год, за день или час работы.

Этим показателям необходимо уделять особое внимание, так как именно от них зависят многие другие показатели: объём выпуска и продажи продукции, себестоимость, расходы на оплату платы и др.

Приведём формулы расчёт обобщающих показателей производительности труда (выработки):

где Д – количество рабочих дней в году; П – средняя продолжительность рабочей смены в часах ( рабочего

дня);

УВ – удельный вес рабочих в составе всех работников:

55

Факторный анализ показателей производительности труда проводят по данным моделям. Способом абсолютных разниц можно определить влияние факторов на изменение:

–среднегодовой выработки 1 рабочего (4 фактора);

–среднедневной выработки 1 рабочего (2 фактора);

–среднегодовой выработки 1 работника (4 фактора).

При анализе производительности труда следует установить степень выполнения плана и динамику роста или снижения. Установить причины изменения производительности труда.

При анализе можно сравнить темпы роста выработки одного рабочего годовой, дневной и часовой. Должно быть следующее соотношение:

Вгод% > Вдн% > Вчас%

Соотношение (Вгод% > Вдн%) свидетельствует о снижении дней неявок на работу (целодневных потерь) в отчётном году по сравнению с предыдущим.

Соотношение (Вдн% > Вчас%) свидетельствует о снижении внутрисменных потерь рабочего времени в отчётном году по сравнению с предыдущим.

Возможное увеличение выпуска продукции за счёт сокращения потерь рабочего времени определяется по формулам:

∆ВП(д)=∆Д*Ч1*Вдн0;

∆ВП(п) =∆П*Ч1*Д1*Вчас0 =∆П *чел/дни 1* Вчас0.

В процессе анализа необходимо сопоставить в расчёте на одного рабочего фактически отработанное рабочее время и неявки отчётного года с показателями предыдущего года с показателями предыдущего года в разрезе причин.

Во всех случаях возрастания потерь рабочего времени необходимо выяснить конкретные причины этого с целью устранения негативных последствий.

Проблемой является расчёт полноты использования трудовых ресурсов. По мнению автора, использование рабочего времени можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а также степени его использования фонда. Такой анализ проводится по каждой категории работников, по каждому производственному подразделению и в целом по предприятию.

Фонд рабочего времени (ФРВ) зависит от численности рабочих (Чр), количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год (Д) и средней продолжительности рабочего дня (П):

ФРВ = Чр*Д*П.

56

Способом абсолютных разниц можно определить факторы, влияющие на изменение фонда рабочего времени.

Для выявления причин целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени сопоставляют данные отчётного периода с предыдущим периодом по балансу рабочего времени. Они могут быть вызваны разными обстоятельствами, не предусмотренными планом: дополнительными отпусками с разрешения администрации, заболеваниями рабочих с временной потерей трудоспособности, прогулами из-за неисправности оборудования, машин, механизмов, из-за отсутствия работы, сырья, материалов, электроэнергии, и т.д. (таблица 11).

Таблица 11 – Баланс рабочего времени одного рабочего, дни

Из приведённых данных видно, что невыходы выросли на 3 дня, что составило 9,7% (3:31*100%), т.е. имеются целодневные потери рабочего времени. В среднем 1 рабочим отработано меньше на 3 дня. Причиной является рост отпусков по беременности и родам на 1,5 дня, по болезни на 0,3 дня, отпуска по учёбе на 1,1 дня. Наличие целосменных простоев, прогулов и с разрешения администрации свидетельствует, о низкой организации труда, неудовлетворительной трудовой дисциплины, их уменьшение является резервами улучшения использования рабочего времени, т.е. предприятие в состоянии увеличить число явок на работу на 2,1 дня (1+0,7+0,4)

Проблемным вопросом является анализ потерь, которые зависят от предприятия. По мнению автора, уменьшение потерь рабочего времени по причинам, зависящим от трудового коллектива, является резервом увеличения производства продукции, которое не требует дополнительных капитальных вложений и позволяет быстро получить отдачу.

Сокращение потерь рабочего времени – один из резервов увеличения выпуска продукции. Чтобы подсчитать его, необходимо потери рабочего времени по вине предприятия умножить на плановую среднечасовую выработку 1 рабочего.

57

Не менее важным этапом анализа использования рабочего времени многие экономисты предлагают изучение внутрисменных потерь рабочего времени с помощью баланса сменного рабочего времени (таблица 12).

Таблица 12 – Баланс сменного рабочего времени, час

Из приведённых данных видно, что реальная продолжительность рабочего дня по отчёту меньше чем в прошлом периоде на 0,39 часа. Причиной является рост нерегламентированных перерывов на 0,4 часа, в то же время регламентированные перерывы уменьшились на 0,01 часа. Увеличение таких перерывов свидетельствует о серьёзных недостатках в организации труда. Используя данные фотографий рабочего дня и моментных наблюдений, можно определить резервы снижения перерывов.

Далее необходимо обратить внимание на наличие сверхурочных работ, которые хотя и компенсируют внутрисменные потери рабочего времени, но указывают на плохую организацию производственного процесса, приводящую к отрицательным последствиям (возрастание себестоимости продукции за счёт доплат за сверхурочную работу, снижение качества продукции).

Влияние сверхурочных работ на выпуск продукции определяется произведением количества человекочасов, отработанных сверхурочно в отчётном году на фактическую часовую выработку рабочих.

Проблемным вопросом может быть оценка непроизводительных затрат рабочего времени. По мнению автора, к скрытым потерям рабочего времени относится время на изготовление забракованной продукции и исправление брака, а также потраченное время в связи с отклонениями от технологического процесса.

Для определения влияние непроизводительных потерь рабочего времени, связанных с браком, необходимо произвести дополнительный расчёт. Сумму заработной платы рабочих в забракованной продукции и выплаченной зарплаты рабочим на его исправление разделить на среднечасовую зарплату одного рабочего.

58

Аналогично определяются потери рабочего времени в связи с отклонениями от технологического процесса. Сумма доплат рабочим-сдельщикам в связи с отклонениями от нормальных условий работы делится на их фактическую среднечасовую зарплату в отчётном году. Наряду с учтёнными потерями рабочего времени необходимо анализировать также внутрисменные потери рабочего времени по данным единовременных наблюдений.

Представляет интерес анализ изменения трудоёмкости продукции. Трудоёмкость (т/ё) является обратным показателем производительности труда и характеризует затраты рабочего времен на единицу продукции или на 1 тыс. рублей:

Рост производительности труда осуществляется в основном за счёт снижения трудоёмкости продукции.

Прирост среднечасовой выработки можно определить по формуле

∆ – изменение трудоёмкости определяется на основе сравнения плановых данных с предыдущим периодом и фактических данных с предыдущим периодом.

Зная изменение среднечасовой выработки, можно определить изменение трудоёмкости продукции:

Для анализа составим таблицу 13.

Таблица 13 – Анализ изменения трудоёмкости продукции

59

Из приведённых данных видно, что фактическая трудоёмкость снизилась по сравнению с предыдущим годом на 9,33% (90,67-100), в то же время в плане предусмотрено снижение на 5,79% (94,21-100). За счёт этого был обеспечен рост среднечасовой выработки 1 рабочего. За счёт снижения трудоёмкости планировалось повысить среднечасовую выработку 1 рабочего на 6% [(5,79*100) : (100-5,79)]. Фактически в отчётном году по сравнению с предыдущим годом снижение трудоёмкости привело к росту среднечасовой выработки на 10,3%

[(9,33*100): (100-9,33)].

Проблемным вопросом является анализ среднегодовой выработки 1 ППП

(работающего) за счёт проведения организационно-технических мероприятий, так как внедрение мероприятий НТП, повышения эффективности производства сокращают затраты рабочего времени на единицу продукции.

По мнению автора, путём умножения экономии затрат рабочего времени на единицу продукции и всего выпуска продукции за год можно получить экономии времени в человеко-часах, т.е. снижение трудоёмкости продукции. Путём деления этой величины на номинальный фонд времени 1 ППП можно рассчитать относительное высвобождение численности.

Повышение производительности труда определяется через относительную экономию рабочей силы:

где ∆ПТ – прирост производительности труда, %; ЧР – фактический выпуск продукции по фактической выработке

базисного периода, чел; Эчр – уменьшение (высвобождение) численности ППП в результате

действия факторов роста производительности труда.

Важнейшим направлением анализа трудовых ресурсов является расходы на оплату труда. Заработная плата на многих предприятиях составляет значительный удельный вес в себестоимости, такие предприятия относят к трудоёмким производствам. Поэтому эффективное использование расходов на оплату труда имеет важное значение. От размера оплаты труда зависит рост реальных доходов и уровень материального благосостояния работников предприятия.

Анализ РОТ, как правило, анализируют по двум направлениям:

–как элемент затрат на производство;

–статья калькуляции себестоимости продукции. При анализе РОТ как элемент затрат можно:

–дать общую оценку использования;

–провести горизонтальный и вертикальный анализ состава и структуры по категориям персонала;

–определить влияние факторов.

Источником информации для проведения анализа являются показатели плана и отчётности по труду, расшифровка РОТ в регистрах бухгалтерского учёта, калькуляции себестоимости отдельных видов продукции.

При анализе сдельной заработной платы по изделию как статьи затрат воспользуемся формулой

60

м

Зи Н* р,

1

где Нi – трудоёмкость1 операции при изготовлении изделия; рi – расценка за 1 нормочас;

м – количество операций.

Способом абсолютных разниц можно определить влияние указанных факторов.

Проблемным вопросом является выяснение причин отклонений степени выполнения норм выработки и их изменение за счёт внедрения организационно

– технических мероприятий; изменение расценок за счёт принятой системы оплаты труда, выполнения норм выработки.

По мнению автора, чтобы определить влияние на себестоимость всей продукции изменение норм трудоёмкости и расценок следует полученные отклонения умножить на фактический выпуск продукции в натуральном выражении

Многие авторы считают, что при анализе РОТ нужно определить абсолютное и относительное отклонение:

∆РОТабс = РОТ1 – РОТ 0.

Абсолютное отклонение определяется в целом и по отдельным категориям в отдельности.

По сдельной сумме РОТ рабочих определяется относительное отклонение. Оно рассчитывается как разность между фактической суммой расходов на оплату труда и плановой суммой, скорректированной на коэффициент выполнения плана по производству продукции:

Эот нос РОТфакт РОТплан Jвп .

Относительное отклонение со знаком (-), означает, что имеет место экономия, это свидетельствует об опережающем росте производительности труда по сравнению с ростом средней заработной платы 1 рабочего, что приводит к снижению себестоимости.

Относительное отклонение со знаком (+) свидетельствует о неблагоприятном соотношении: темпы роста средней заработной платы 1 рабочего опережают темпы роста производительности труда.

Однако при этом необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть расходов на оплату труда, которая изменяется пропорционально объёму производства продукции. Это расходы на оплату труда рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть не меняется при изменении объёма производства. Это заработная плата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая сумма отпускных.

Далее следует проанализировать причины изменения постоянной части расходов на оплату труда, куда входят зарплата рабочих-повременщиков, служащих, работников детсадов и яслей, клубов, ДК, санаториев-

61

профилакториев и т.д., а также все виды доплат. Зарплата этих категорий работников зависит от среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий период времени. Среднегодовая зарплата рабочихповременщиков, кроме того, зависит ещё от количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год, средней продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка.

Расходы на оплату труда специалистов, служащих может измениться за счёт изменения численности управленческого персонала и среднегодового заработка 1-го работника.

Большое значение для анализа использования расходов на оплату труда имеет изучение среднего заработка 1 работника, его изменение, а также факторы, определяющие его уровень. Это изучение можно провести в разрезе категорий и профессий и в целом по предприятию.

Определённые выводы о рациональности использования расходов на оплату труда можно сделать при анализе структуры и наличии непроизводительных выплат в его составе. К ним относится оплата простоев не по вине рабочих, оплата за время вынужденного прогула, суммы, выплаченные за непроработанное время по инициативе администрации, оплата сверхурочной работы, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, оплата за производство продукции, признанной браком не по вине рабочего.

Необходимо добиваться снижения непроизводительных выплат в структуре расходов на оплату труда, что будет свидетельствовать об улучшении организации производства и труда на предприятии и являться резервом для увеличения объёма выпущенной продукции.

Показателем, характеризующим уровень оплаты труда, является средняя заработная плата. Её изменение влияет:

–на сумму расходов на оплату труда;

–на себестоимость продукции.

Величина средней зарплаты, как правило, зависит от производительности труда. Рост производительности труда является основным источником повышения средней зарплаты. В то же время и средняя зарплата активно влияет на уровень производительности труда.

Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности производства нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип нарушается, то это приводит к росту расходов на оплату труда, повышению себестоимости продукции и к уменьшению прибыли.

Соотношение между ростом производительности труда и средней заработной платы может быть установлено по коэффициенту опережения роста производительности труда и средней заработной платы. Он рассчитывается как отношение темп роста производительности труда (Тпт) к темпу роста средней заработной платы (Тср.з/пл):

Тпр Тср.з / пл ,

где темпы роста производительности труда определяются по формуле

62

темпы роста среднегодовой зарплаты 1 работник (ппп):

Влияние соотношение темпов роста производительности труда и средней зарплаты 1-го работника (ппп) на себестоимость продукции определяется на основе индексов по формуле:

где ср.год.з / пл – индекс роста по средней заработной платы 1 работника; пр – индекс роста по производительности труда 1 работника.

Превышение темпа роста средней зарплаты приводит к увеличению затрат на оплату труда.

Можно рассчитать экономию или перерасход расходов на оплату труда:

где цен – индекс цен Затраты на оплату труда на один рубль продукции или зарплатоёмкость

рассчитывается по формуле

где з/ё – зарплатоёмкость; РОТ – расходы на оплату труда работников ппп (можно РОТ рабочих); ВП – выпуск продукции.

Если зарплатоёмкость в отчётном периоде меньше, чем в базисном, это оценивается положительно, оно означает, что трудовые ресурсы используются эффективно и это в свою очередь приводит:

–к снижению себестоимости (экономии финансовых ресурсов);

–к дополнительному выпуску продукции.

Изменение себестоимости за счёт изменения уровня расходов на оплату труда на один рубль выпуска продукции (∆с/с.) определяется по формуле

c / c(з / ё) з / ё ВП1,

где с/с – себестоимость продукции, тыс. руб.; ВП1 – выпуск продукции в отчётном году, тыс. руб.

Чтобы найти влияние зарплатоёмкости или эффективности использования трудовых ресурсов на выпуск продукции, воспользуемся моделью:

Способом цепных подстановок можно определить влияние факторов на изменение выпуска продукции:

– расходов на оплату труда (∆РОТ);

– зарплатоёмкости (∆з/ё).

63

Автором предложена методика факторного анализа расходов на оплату рабочих, по следующим моделям:

где ЧР – среднесписочная численность рабочих, чел.; Д – среднее число дней, отработанных одним рабочим; П – средняя продолжительность рабочего дня; з/дн – среднедневная заработная плата 1 рабочего;

з/час – среднечасовая плата заработная плата 1 рабочего; Часы – среднее число часов, отработанных 1 рабочим за анализируемый

период (часы = Д*П); з/год – среднегодовая заработная плата 1 рабочего.

Каждый их вышеперечисленных факторов, в свою очередь, представлен как ряд взаимодействующих показателей. Так, численность работников ппп зависит от структуры персонала. Количество отработанных человекочасов можно рассмотреть как произведение отработанных дней, средней продолжительности рабочих дней, средней продолжительности рабочего дня, потерь и непроизводительных затрат рабочего времени, сверхурочно отработанного времени.

В свою очередь, на среднечасовую заработную плату оказывают влияние воздействие:

–изменение минимального размера оплаты труда;

–квалификационный состав работников;

–норм времени;

–норм выработки.

На следующем этапе анализа можно определить изменение расходов на оплату рабочих (РОТр) за счёт:

–квалификационного уровня работника (КУ);

–коэффициента трудового участия (КТУ);

–фактически отработанного времени (Часы):

РОТр КУ * КТУ *Часы .

Квалификационный уровень (КУ); определяется как частное от деления фактической суммы РОТ за предыдущий период на минимальный уровень зарплаты, сложившийся в организации за тот же период.

Коэффициент трудового участия (КТУ) может быть выставлен каждому рабочему за определённый период времени по решению собрания (совета) трудового коллектива с учётом сложности и качества выполненной работы, творческого или научного подхода к решению поставленной задачи, отзывов клиентов и др. факторов.

64

По результатам проведённого факторного анализа определяются резервы экономии РОТ за счёт ликвидации выплат непроизводительного характера: доплаты сдельщикам в связи с изменением условий работы, за работу в сверхурочное время, оплата вынужденных простоев, брака не по вине рабочих и др.

Вопросы для практических занятий

1.Что является информационной базой анализа трудовых ресурсов?

2.Какая система показателей используется при анализе трудовых ресурсов?

3.Какие технические приёмы применяются при анализе трудовых ресурсов?

4.Как проводится анализ факторов, влияющих на производительность труда?

5.Как проводится анализ движения рабочей силы?

6.Как проводится анализ фонда рабочего времени?

7.Как проводится факторный анализ среднегодовой выработки 1 рабочего?

8.Как проводится факторный анализ среднегодовой выработки 1ппп?

9.Как проводится факторный анализ среднедневной выработки 1 рабочего?

10.Как проводится факторный анализ среднечасовой выработки 1 рабочего?

11.Что относится к резервам выпуска продукции по трудовым ресурсам?

4.8. Анализ материальных ресурсов

Удовлетворение потребности предприятия в материальных ресурсах осуществляется двумя путями – экстенсивным и интенсивным. Экстенсивный путь предполагает увеличение добычи и производства материальных ресурсов и связан с дополнительными затратами. Интенсивный путь удовлетворения потребности предприятия в материалах, сырье, топливе и других материальных ресурсах предусматривает более экономное расходование имеющихся запасов в процессе производства продукции.

Источниками информации анализа использования материалов являются бухгалтерский баланс, план материально-технического обеспечения, заявки, договоры на поставку сырья и материалов, формы статистической отчётности о наличии и использовании материальных ресурсов, плановые и отчётные калькуляции себестоимости выпускаемых изделий и др.

По данным баланса можно рассчитать коэффициент мобильности, показывающий удельный вес запасов и отдельно остатков сырья и материалов в оборотных активах и в общей сумме имущества предприятия:

Запасы УВ оборотные активы ;

Запасы УВ баланс (общая сумма активов) .

Их рост приводит к замедлению оборачиваемости и, следовательно, к дополнительному привлечению капитала. С точки зрения привлечения инвестиций это оценивается отрицательно. С таким выводом не всегда можно согласиться, так как производство продукции осуществляется непрерывно во времени, это означает, что материалы, необходимые для изготовления продукции, должны поступать бесперебойно. Важным условием при этом

65

является полная обеспеченность потребности в ресурсах источниками покрытия и создания запасов. Специалисты по финансовому менеджменту считают, что источники покрытия могут быть внешними и внутренними. К внешним источникам относятся материальные ресурсы, поступающие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами. Внутренние источники – это сокращение отходов сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовление материалов и полуфабрикатов, экономия материалов.

Важными факторами обеспеченности организации материальными ресурсами являются правильность расчёта потребности в них, рационально организованное снабжение и экономное эффективное использование материальных ресурсов в производстве.

Потребность в материальных ресурсах на образование запасов определяется в трёх оценках:

1)в натуральных единицах;

2)по стоимости (в денежной оценке);

3)в днях обеспеченности.

Обеспеченность предложения в днях исчисляется как отношение остатка данного вида материального ресурса к его среднему расходу.

По важнейшим видам материальных ресурсов рассчитывается коэффициент обеспеченности:

Если К об больше единицы, значит, имеется сверхнормативный запас; К об меньше единицы – угроза остановки производства.

При анализе обеспечения материальных ресурсов большое внимание уделяется равномерности получения ресурсов по срокам поставки (ритмичности). Нарушение сроков поставки ведёт к недовыполнению плана производства и продажи продукции (методика анализа ритмичности предложена в первой части).

Проводится анализ качества полученных материалов от поставщиков, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора и в случае их нарушения следует предъявлять претензии поставщикам.

Анализ осуществляется путём сопоставления «тоннодней» фактически обеспеченные к «тоннодням», поступившим по графику.

Если коэффициент равномерности снабжения ниже 0,6, следовательно, в организации недостаточное снабжение ресурсами.

В практике работы промышленных предприятий наблюдается тенденция к получению излишних материальных и сырьевых ресурсов.

Поэтому важным условием бесперебойной работы является правильность установление плана формирования материальных ресурсов, которые включают в себя: поставщика, вид материального ресурса, объём поставок, цену, график поставки.

При анализе поступления материалов определяется:

–выполнение договоров поставки по количеству;

–по срокам и равномерности выполнения плана;

–по объёмам поставки.

66

На основании этого подсчитываются потери продукции: из-за недопоставки материалов; плохого качества материалов; за счёт материалов; изменения цен на материалы; простоев в связи с нарушением графика поставки.

В связи с низким качеством сырья и материалов образуются сверхплановые отходы, которые увеличивают величину себестоимости продукции (работ, услуг) и снижает общий объём выпуска продукции. Методику анализа сверхплановых отходов рассмотрим по данным таблицы 14.

Таблица 14 – Исходные данные для анализа, (тыс. руб.)

1.Вначале определяем наличие сверхплановых отходов: 70 – 62 = 8 т.

2.Затем находим, во сколько раз отходы по цене исходного сырья больше отходов по цене возможного использования: 1 050/70 = 15 раз.

3.Определим наличие сверхплановых отходов по цене сырья: 8 15 120 тыс.

руб.

4.Потери от отходов составляют: 120-70 = 50 тыс. руб.

Величина резерва снижения себестоимости за счёт сокращения отходов составила 50 тыс. руб.

1.Недовыпуск продукции за счёт того, что имеются сверхплановые отходы

50 : (800 : 24 000) = 1 500 тыс. руб.

2.В данном примере наличие сверхплановых отходов сырья и материалов в сумме 8 тыс. руб., привело к росту себестоимости на 50 тыс. руб. и недовыпущено продукции на сумму 1 500 тыс. руб.

При нарушении ассортимента поступающих материалов организация может использовать другие, это может привести к увеличению суммы затрат, и тогда способом абсолютных разниц сумма потерь рассчитывается по формуле

М з К N Ц ,

где К – фактический выпуск продукции;

N – норма расхода материала на одно изделие; Ц – цена за единицу сырья.

Чтобы комплексно оценить эффективность такой операции, необходимо подсчитать, как изменится сумма материальных затрат, относимых на себестоимость, если не нарушен ассортимент поставленных материалов:

С Сф Сбаз ,

где Сф и Сбаз – себестоимость изделия до и после проведения этого

мероприятия.

Так же анализ использования материалов производства можно провести по данным калькуляций изделий и рассчитать влияние «фактора норм» и «фактора цен» на расход материалов.

Рм N Ц ,

где N – норма (количество материалов);

67

Ц – цена материалов.

«Фактор норм» определяет изменение количества израсходованных материалов по отношению к остальным, а «фактор цен» – изменение цен на сырьё и материалы и изменение транспортно-заготовительных расходов.

Вэкономической литературе оценка эффективности использования материальных ресурсов осуществляется при помощи различных показателей и различных методик анализа, основанных на разных типах факторных систем: аддитивной, кратной или мультипликативной.

Наибольшее распространение получили показатели, в расчёте которых используется сумма материальных затрат, а не материальных ресурсов. Это обусловлено тем, что в процессе потребления материальных ресурсов происходит их трансформация в материальные затраты, т.е. стоимость израсходованных материальных ресурсов выражается материальными затратами, и уровень их расходования в производстве – показателями, исчисленными исходя из суммы материальных затрат.

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов автором рекомендуется применять систему обобщающих и частных показателей. Применение обобщающих показателей в анализе позволяет получить лишь общее представление об уровне эффективности использования материальных ресурсов и резервах его повышения. Более конкретную информацию обеспечивает анализ частных показателей. Частные показатели используются для характеристики эффективности потребления отдельных элементов материальных ресурсов (основных, вспомогательных материалов, топлива, энергии и др.), а также установления снижения материалоёмкости отдельных изделий (удельной материалоёмкости).

Взависимости от специфики производства частными показателями могут быть: сырьёёмкость, металлоёмкость, топливоёмкость, энергоёмкость, а также для характеристики уровня материалоёмкости отдельных изделий (отношение стоимости потребленных материалов на единицу продукции к её оптовой цене).

Удельная материалоёмкость может быть исчислена как в стоимостном выражении, так и в натуральном или условно-натуральном выражении (отношение количества или массы израсходованных материальных ресурсов на производство i-го вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида).

Вэкономической литературе рекомендуется несколько методик анализа показателя материалоёмкости. Предлагаемые методики не всегда отвечают требованиям соблюдения причинно-следственных связей между результативным показателем и показателями-факторами. Применяя кратную модель, где факторами выступает числитель и знаменатель расчётной формулы материалоёмкости: изменение материальных затрат и выпуска продукции, не надо упускать из виду, что является причиной, а что следствием. Не материальные затраты влияют на материалоёмкость, а изменение материалоёмкости обусловливают изменение величины материальных затрат.

По мнению Г.П. Герасименко, изменение материальных затрат в зависимости от различных факторов можно представить:

68

Факторы первого порядка:

–изменение общей материалоёмкости продукции;

–изменение объёма выпуска продукции.

Факторы второго порядка:

–изменение частных показателей материалоёмкости;

–изменение структуры (соотношения) материалов.

Факторы третьего порядка:

–изменение структуры продукции (ассортимента);

–изменение удельной материалоёмкости (на отдельные изделия);

–изменение цен на материалы;

–изменение отпускных цен на продукцию.

Для более полного анализа эффективности использования материальных ресурсов, по мнению И.Г. Кукиной, анализ следует проводить по обобщающим, также по частным и удельным показателям материалоёмкости.

Изменение общего показателя материалоёмкости продукции за базовый и отчётный период, определяется отклонение по формуле

Если материалоёмкость продукции в отчётном периоде возросла по сравнению с предыдущим, следовательно, материальные ресурсы используются неэффективно, что приводит к снижению выпуска продукции.

Аналогично проводится факторный анализ продукции за счёт материальных затрат и материалоотдачи.

Э.А. Маркарьян указывает, что при анализе могут быть рассчитаны частные материалоёмкости, рассчитываемые по отдельным видам материальных ресурсов: сырья и материалов, покупных полуфабрикатов, топлива, энергии (топливоёмкость, энергоёмкость, сырьёёмкость, полуфабрикатоёмкость и др.) как отношение стоимости отдельного вида ресурса к величине объёма выпуска продукции:

топливоёмкость стоимость топлива . выпуск продукции

Данный показатель показывает расход топлива на один руль выпущенной продукции. При снижении в динамике или по сравнению с планом, можно сделать вывод, что топливо используется эффективно. Это, в свою очередь, приведёт к дополнительному выпуску продукции, к снижению себестоимости продукции и к уменьшению обобщающего показателя материалоёмкости. Такой анализ позволяет выявить структуру материальных затрат, уровень материалоёмкости отдельных видов материальных ресурсов, определить резервы снижения себестоимости.

Чтобы определить влияние на выпуск продукции, Т.Б. Бердникова считает, что необходимо воспользоваться формулами:

ВП стоимость топлива ;

топливоёмкость ВП стоимость энергии .

энергоёмкость

69

Способом цепных подстановок можно определить влияние факторов на выпуск продукции.

Обобщающий показатель эффективности использования материальных ресурсов (материалоёмкость продукции) можно представить собой сумму частных показателей материалоёмкости:

м / ё т / ё э / ё с / ё пф / ё .

Такой анализ позволит выявить перерасход ресурсов по конкретным видам материальных затрат.

Кчастным показателям эффективности использования материальных ресурсов относится удельная материалоёмкость.

Удельная материалоёмкость и выпуск продукции находятся под влиянием внутренних и внешних факторов, зависящих и не зависящих от деятельности организации. Внутренние факторы следует рассматривать с двух позиций – характеризующие уровень прогрессивности применяемых конструкторских решений (упрощение конструкций, сокращение количества деталей, изготовление из более дешёвых и пр.). А также факторы, отражающие прогрессивность технологического использования материалов, покупных полуфабрикатов, максимального использования отходов, ликвидация брака и т.д.

Квнешним факторам следует отнести: изменение цен на потребляемые сырьё

иматериалы, топливо, энергию; невыполнение поставщиками обязательств, качеству поставляемого ими исходного сырья.

Анализ этого показателя позволяет выявить влияние стоимости израсходованных материалов на единицу продукции и уровень отпускных цен.

расход конкретного вида материалов на единицу продукции .

МЕуд

Если М / ё со знаком минус, можно сделать вывод, что материальные ресурсы используется эффективно. Оно приводит к дополнительному выпуску продукции. Факторный анализ влияния удельной материалоёмкости на выпуск продукции проводится по формуле

ВП расход материалов .

меуд

Кроме того, можно рассчитать влияние на себестоимость продукции (работ, услуг) эффективного использования в целом материальных затрат, а также частных показателей для определения резервов снижения себестоимости продукции, а следовательно, к росту прибыли и рентабельности.

себестоимостим з МЕ ВП1 .

Полученный положительный результат свидетельствует об неэффективном использовании материальных затрат, что, в конечном итоге, приводит к росту себестоимости продукции и, соответственно, к снижению прибыли и рентабельности.

70

Вопросы для практических занятий

1.Какая цель, задачи, этапы анализа материальных ресурсов?

2.Какая методика анализа применяется при оценке обеспеченности предприятия материальными ресурсами?

3.Что является информационным обеспечением анализа материальных ресурсов?

4.Как проводится анализ показателей, характеризующих эффективное использование материальных ресурсов?

5.Как проводится факторный анализ материалоёмкости?

6.Как проводится анализ ритмичности поставок и качество материальных ресурсов?

7.Как проводится факторный анализ рентабельности материальных

ресурсов?

8.Как проводится анализ материальных запасов по бухгалтерскому балансу?

9.Как сделать сводный подсчёт резервов выпуска продукции, снижения себестоимости за счёт эффективного использования материальных ресурсов.

10.Как проводится маркетинговый анализ и прогнозирование выручки?

4.9. Анализ финансовых результатов

На величину финансовых результатов оказывают влияние разные факторы. По сути, это все факторы финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Одни из них оказывают прямое влияние, и их воздействие можно достаточно точно определить с помощью методов факторного анализа. Другие факторы оказывают косвенное влияние, через какие-либо показатели.

На изменение прибыли от продажи, по мнению Н.П. Кондракова, оказывает влияние изменение:

–объёма продажи продукции;

–структуры (ассортимента) проданной продукции;

–затрат на 1 рубль продукции.

Рост объёма продукции, улучшение структуры продукции за счёт увеличения удельного веса продукции с более высоким уровнем рентабельности, снижение затрат на 1 рубль продаж оказывают положительное влияние на прибыль от продаж.

Влияние этих факторов можно определить следующим образом:

1. Влияние изменения объёма проданной продукции определятся по формуле

ПОП (К 2 1) П0 ,

где К 2 – индекс объёма продаж в оценке полной себестоимости проданной

деятельности) отчётного и базисного периода (коммерческие расходы + управленческие расходы + себестоимость проданной продукции).

71

2. Влияние изменений структуры и ассортимента проданной продукции определяется так:

Пасс (К1 К2 ) П0 ,

где К1 – индекс выручки (В1:В0), где В1 , В0 – выручка отчётного и базисного периода.

3. Влияние изменения уровня затрат на 1 рубль выручки от продаж определяется по формуле

Результативность, экономическая эффективность (целесообразность функционирования) помимо абсолютных показателей прибыли измеряется и относительными показателями эффективности (рентабельности).

В общем, виде показатель рентабельности исчисляется по формуле

Экономическая эффективность – относительный показатель, соизмеряющий полученный эффект с затратами или ресурсами, использованными для получения этого эффекта. Значения показателей рентабельности нельзя суммировать в пространстве и времени.

Вкачестве числителя может выступать прибыль валовая, прибыль от продажи, прибыль до налогообложения, чистая прибыль, реинвестированная прибыль.

Взнаменателе могут быть средняя величина активов в целом или по отдельным составным частям, например внеоборотных активов, оборотных активов; чистых активов. Аналогично можно использовать собственный капитал, перманентный капитал, выручку от продаж, себестоимость проданной продукции.

Имеется два подхода по сущности экономической эффективности – ресурсный и затратный.

Различие между категориями «ресурсы» и «затраты» достаточно очевидно. В качестве характеристики ресурса можно использоваться какой-либо из показателей его стоимостной оценки, а в качестве затрат – часть стоимости, относимая на затраты в отчётном периоде, т.е. амортизация. И соответственно получится рентабельность затрат основных средств.

На практике рентабельность понимается в широком смысле, нежели эффективность использования ресурсов или затрат.

Использование различных сочетаний показателей позволяет рассчитывать самые разнообразные показатели рентабельности, характеризующие эффективность деятельности предприятия в зависимости от того, с чьей позиции пытаются оценить эффективность. Поэтому выбор рентабельности зависит от алгоритма расчёта, точнее, от того, какой показатель эффекта (прибыли)

72

используется в расчётах. Неслучайно в мировой практике учётно-аналитической практике известны различные интерпретации показателей прибыли, а какого-то единого универсального показателя эффективности не существует.

Обзор экономической литературы позволяет выделить следующие показатели рентабельности:

1. Рентабельность основной деятельности (рентабельность ресурсов или затрат) определяется по формуле

прибыль от продаж Род сумма расходов от продаж .

Она характеризует сумму прибыли от продаж, приходящуюся на каждый рубль затрат на продажу продукции. Чем выше значение числителя и ниже знаменателя, тем рентабельнее деятельность предприятия. Оно должно придерживаться финансовой стратегии минимизации затрат.

2. Рентабельность продаж рассчитывается по формуле

Рп прибыль от продаж . выручка

Она отражает соотношение прибыли от продаж к выручке, полученной в отчётном периоде. Определяет, сколько рублей прибыли, получено предприятием в результате продажи продукции (товаров, услуг, товаров) на один рубль выручки. Оптимальным является пропорциональный рост показателей в числителе и в знаменателе.

3. Рентабельность внеоборотных активов:

Рва средние остатки внеоборотных активов .

Данный показатель отражает эффективность использования внеоборотных активов предприятия. Определяет величину прибыли, приходящейся на один рубль, вложенный во внеоборотные активы. При расчёте и анализе этого показателя следует оценить реальную стоимость внеоборотных активов, имеющихся на балансе предприятия (так как их оценка может быть занижена), и долю активной части основных средств, участвующих в производственном процессе и, соответственно, приносящих прибыль.

4. Рентабельность оборотных активов ( Роа )

Важнейшим направлением анализа абсолютных показателей финансовых результатов является факторный анализ чистой прибыли, так как он позволяет оценить степень эффективности управления налогообложением. Следует отметить, что текущий налог на прибыль является одним из наиболее сложных налогов в действующей системе налогообложения. И оптимизация его является предметом специальных исследований. В самом простом случае факторный анализ чистой прибыли отличается от рассмотренного факторного анализа прибыли от продаж только составом влияющих факторов – необходимо рассмотреть изменение отложенных налоговых активов, отложенных обязательств и текущего налога на прибыль. На практике рассмотрением вновь добавляющих факторов пренебрегают, ограничиваясь общей оценкой изменения прочих доходов и расходов, изменением выплат из чистой прибыли.

73

Результативность, экономическая эффективность (целесообразность функционирования) помимо абсолютных показателей прибыли измеряется и относительными показателями эффективности (рентабельности).

В общем, виде показатель рентабельности исчисляется по формуле

Экономическая эффективность – относительный показатель, соизмеряющий полученный эффект с затратами или ресурсами, использованными для получения этого эффекта. Значения показателей рентабельности нельзя суммировать в пространстве и времени.

Вкачестве числителя может выступать прибыль валовая, прибыль от продажи, прибыль до налогообложения, чистая прибыль, реинвестированная прибыль.

Взнаменателе могут быть средняя величина активов в целом или по отдельным составным частям, например, внеоборотных активов, оборотных активов; чистых активов, собственного капитала, перманентного капитала, выручка от продаж, себестоимость проданной продукции.

В.В. Ковалёв указывает на два подхода экономической эффективности – ресурсный и затратный.

Различие между категориями «ресурсы» и «затраты» достаточно очевидно. В качестве характеристики ресурса можно использоваться какой-либо из показателей его стоимостной оценки, а в качестве затрат – часть стоимости, относимая на затраты в отчётном периоде, т.е. амортизация. И соответственно получится рентабельность затрат основных средств.

На практике рентабельность понимается в широком смысле, нежели эффективность использования ресурсов или затрат.

Использование различных сочетаний показателей позволяет рассчитывать самые разнообразные показатели рентабельности, характеризующие эффективность деятельности предприятия в зависимости от того, с чьей позиции пытаются оценить эффективность. Поэтому выбор рентабельности зависит от алгоритма расчёта, точнее, от того, какой показатель эффекта (прибыли) используется в расчётах. Неслучайно в мировой практике учётно-аналитической практике известны различные интерпретации показателей прибыли, а какого-то единого универсального показателя эффективности не существует.

Обзор экономической литературы позволяет выделить следующие показатели рентабельности:

1. Рентабельность основной деятельности (рентабельность ресурсов или затрат) определяется по формуле

Она характеризует сумму прибыли от продаж, приходящуюся на каждый рубль затрат на производство и продажу продукции. Чем выше значение числителя и ниже знаменателя, тем рентабельнее деятельность предприятия. Оно должно придерживаться финансовой стратегии минимизации затрат.

2. Рентабельность продаж рассчитывается по формуле

74

Рп прибыль от продаж . выручка

Она отражает соотношение прибыли от продаж к выручке, полученной в отчётном периоде. Определяет, сколько рублей прибыли получено предприятием в результате продажи продукции (товаров, услуг, товаров) на один рубль выручки. Оптимальным является пропорциональный рост показателей в числителе и в знаменателе.

3. Рентабельность внеоборотных активов:

Рва средние остатки внеоборотных активов .

Данный показатель отражает эффективность использования внеоборотных активов предприятия. Определяет величину прибыли, приходящейся на один рубль, вложенный во внеоборотные активы. При расчёте и анализе этого показателя следует оценить реальную стоимость внеоборотных активов, имеющихся на балансе предприятия (так как их оценка может быть занижена), и долю активной части основных средств, участвующих в производственном процессе и, соответственно, приносящих прибыль.

4. Рентабельность оборотных активов ( Роа ):

Роа средние остатки оборотных активов .

Отражает эффективность и прибыльность использования оборотного капитала. Определяет величину прибыли, приходящейся на один рубль, вложенный в оборотные активы.

5. Рентабельность совокупных активов ( Рса ):

Рса средние остатки активов (имущество) .

Данный показатель характеризует эффективность и прибыльность использования активов предприятия. Отражает величину прибыли, приходящейся на один рубль, вложенный в активы предприятия. Рентабельность активов – основной норматив (т.е. средняя величина в рыночной экономике), с ним соотносятся индивидуальные показатели рентабельности предприятий для обоснования их конкурентоспособности. Такой норматив рентабельности (или норма прибыли), как отношение прибыли до налогообложения к общей величине активов, является главным показателем межотраслевой конкуренции, основным показателем для определения эффективности инвестиционных проектов. Норма рентабельности или норма прибыли в настоящее время по данным зарубежных институтов экономического анализа составляет примерно 18 – 20 %. Поэтому в мировой рыночной экономике для определения эффективности проектов используется коэффициент 0,2.

6. Рентабельность акционерного капитала

прибыль до налогооблжения Рак средняя величина акционерного капитала .

Характеризует эффективность вложения средств собственниками. Определяет норму прибыли на вложенные в предприятие средства акционеров или учредителей. Является основным показателем в инвестиционном анализе.

75

7. Рентабельность собственного капитала ( Рск )

Характеризует эффективность использования предприятием его собственного капитала. Низкое значение капитала может свидетельствовать о наличии избытка собственного капитала по отношению к заёмному капиталу, что с точки зрения акционеров (учредителей) подтвердит неудовлетворительность использования капитала или недостаточность привлечения заёмного капитала. С другой стороны, высокое значение показателя может стать причиной нехватки капитала, которое является следствием избыточного привлечения заёмных средств.

Рентабельность производственных фондов ( Рпф )

Рпф средняя стоимость производственных фондов .

При этом под производственными фондами понимается сумма основных производственных фондов и материальных оборотных активов:

Рпф Пд .

ПФ

Он показывает, сколько прибыли до налогообложения получает предприятие с одного рубля производственных фондов. Рост рентабельности означает, что фонды используются эффективно.

Для вышеперечисленных показателей рентабельности не существует нормативных значений. Они могут использоваться при анализе тенденций в соотношении прибыли и других показателей за ряд лет либо при сопоставлении аналогичных показателей внутри отрасли или по группе конкурирующих предприятий. Выбор показателей универсален и может использоваться каждым предприятием независимо от сферы деятельности.

Факторный анализ показателей рентабельности предусматривает разложение исходных формул расчёта по формулам, характеризующих интенсивность производства и повышения эффективности хозяйственно-финансовой деятельности. Затем, с помощью моделирования можно определить влияния факторов.

Например, рентабельность продаж можно представить следующими формулами:

где Пп – прибыль от продажи продукции; В – выручка;

с/с – полная себестоимость продаж (общая сумма расходов от обычных видов деятельности = себестоимость проданной продукции + коммерческие расходы + управленческие расходы);

с/ с

В– затраты на один рубль продаж;

76

РОТ

В – зарплатоёмкость продаж, отражающая трудоёмкость или производительность труда;

МЗ

В – материалоёмкость продаж, отражающая эффективность использования материальных ресурсов. Она показывает, сколько материальных ресурсов приходится на один рубль проданной продукции. Если материалоёмкость по сравнению с предыдущим периодом снижается, значит, материальные ресурсы используется эффективно и это приводит к увеличению выпуска продукции к снижению себестоимости продукции, а значит, к росту прибыли и рентабельности;

использования основных фондов.

Таким образом, расшифровка модели рентабельности продаж, указывает возможные пути её повышения, в частности эффективности использования ресурсов.

В практике финансовых расчётов используется рентабельность основной (хозяйственной), деятельности, рассчитывается как отношение прибыли от продаж к общей сумме расходов по обычной деятельности.

Рассмотрим методику факторного анализа рентабельности (активов) имущества или экономической рентабельности. Он отражает эффективность использования всего имущества предприятия, снижение значения этого показателя свидетельствует о падающем спросе и перенакоплении активов. Основным аппаратом является жёстко детерминированная факторная модель.

Рентабельность активов (Ра) рассчитывается как отношение прибыли до налогообложения ( Пд ) к средней величине активов (А):

Знаменатель приведённой формулы представляет собой среднюю величину валюты баланса по активу, которая тождественно равна средней валюте баланса.

Значение Ра будет тождественно равно значению рентабельности капитала (всех инвестиций в активы), в знаменателе, которого – средняя валюта баланса по пассиву. В международной практике рентабельность активов называют коэффициентом генерирования доходов по прибыли до налогообложения.

Исходя из представленной формулы все факторы, влияющие на рентабельность активов можно определить как факторы первого уровня соподчинённости. К ним относится:

–показатели прибыли;

–средняя величина активов.

Следует отметить, что оба фактора имеют сложную структуру и в свою очередь зависят от большого числа факторов второго порядка и т.д. уровней соподчинённости. Поэтому система факторов, влияющих на рентабельность активов, имеет сложную, многоуровневую структуру. Наиболее значимые факторы:

77

–внутренние – учётная политика предприятия, система цен, объём и изменение структура (ассортимента) продаж;

–внешние – тип рынка, цены на сырьё и материалы, налоговая система; Кроме того, следует выделить факторы, влияющие на рентабельность через

величину активов:

–внутренние (наличие, величина и уровень управления сверхнормативных запасов, доля активной части основных средств, величина оборачиваемости активов);

–внешние (соблюдение договорных условий (сроков) поставщиками, степень развитости транспортных коммуникаций, уровень социально-экономической значимости предприятия в регионе и др.).

Разница в значениях показателей рентабельности обусловлена различным набором финансовых показателей, используемых для получения прибыли, так и прибылью, принимаемой в расчёт этих показателей. При расчёте рентабельности активов в расчёт берётся прибыль до налогообложения, которая характеризует инвестиционную базу всех вложений. При расчёте рентабельности собственного капитала учитывается чистая прибыль, характеризующая инвестиционную базу вложений собственного капитала.

Чем больше величина обоих рассмотренных показателей, тем больше отдача (прибыль) на один рубль авансированного капитала и тем эффективнее управление этим капиталом.

Рентабельность активов зависит от следующих факторов:

–технико-организационного уровня производства;

–изменение состава и структуры активов;

–интенсивности использования производственных ресурсов;

–объёма и структуры продукции;

–прибыли по видам деятельности и др.

Рентабельность активов можно моделировать по различным факторным зависимостям. Например, формула рентабельность активов может быть представлена:

– моделью, раскрывающей экономическую зависимость между рентабельностью активов, прибылью, имуществом предприятия, выручкой от продаж – и оборачиваемостью всех активов (капиталоотдача) – если необходимо проанализировать факторные зависимости между качественными характеристиками (качественная модель).

Например, качественная двухфакторная мультипликационная модель рентабельности активов (Ра) будет выглядеть так:

или

Ра Рп К0 ,

где Рп – рентабельность продаж, она показывает, сколько прибыли получено с одно рубля проданной продукции;

Ко – капиталоотдача или оборачиваемостью активов. Он относится к важнейшим показателям деловой активности.

78

Представленная формула рентабельности активов называется двухфакторной мультипликативной моделью, рост каждого сомножителя оценивается положительно, так как оно приводит к росту рентабельности активов.

Методы анализа рентабельности активов можно разделить на две группы:

–ретроспективный: индексный, цепных подстановок, трендовый, сравнений и т.д.;

–перспективные: экстраполяции и др.

Применяя ретроспективные модели, оценивают степень влияния каждого фактора на результативный показатель, выявляют наиболее значимые факторы и оценивают динамику значимости факторов. Используя перспективные методы, можно выявить тенденции в изменении факторов, влияющих на изменение рентабельности активов, и провести перспективный анализ двухфакторной мультипликативной модели с целью прогнозных значений рентабельности.

При факторном анализе рентабельности имущества, прежде всего, необходимо разложить имущество как сумму внеоборотных и оборотных активов. Затем формулу рентабельности имущества (Ра) надо умножить на выручку брутто и разделить на выручку нетто от продажи продукции (В) и преобразовать формулу в следующую трёхфакторную модель:

где Рп – рентабельность продаж; ф /е – фондоёмкость внеоборотных активов;

Кз – коэффициент закрепления оборотных активов.

Это позволяет провести факторный анализ рентабельности имущества способом цепных подстановок:

Возможно использование пятифакторной модели рентабельность активов на основе моделирования прибыли от продаж:

где РОТ – расходы на оплату труда; МЗ – материальные затраты; А – амортизация;

РОТ/В – зарплатоёмкость продаж (трудоёмкость); МЗ/В – материалоёмкость продаж; А/В – амортизациёмкость продаж; с/с – себестоимость продаж.

Высокое значение коэффициента финансового соотношения могут позволить себе предприятия, имеющие стабильное и прогнозируемое поступление денег за свою продукцию. Это же относится к предприятиям, имеющим большую долю ликвидных активов (торговля, банки). Значит, в зависимости от отраслевой специфики, а также от конкретных финансовохозяйственных условий, сложившихся на данном предприятии, оно может делать ставку на тот или иной фактор повышения рентабельности собственного капитала.

79

Поэтому основной акцент в повышении рентабельности активов делается на внутренние факторы, в связи с которыми можно указать, например следующие пути решения задачи:

–увеличения прибыли за счёт снижения себестоимости;

–относительное снижение величины активов по отношению к выручке;

–повышение рентабельности продаж;

–увеличение капиталоотдачи;

–увеличение оборачиваемости активов;

–увеличение объёма продаж наиболее рентабельных видов продукции;

–увеличение доли активной части основных средств и др.

Значение рентабельности собственного капитала ( Рск ) является наиболее интересным для акционеров, так как показывает отдачу, приходящуюся на один рубль вложенного капитала и, следовательно, определяет размер дивидендов, получаемых на обыкновенную акцию. Поэтому, как правило, рентабельность

собственного капитала ( Рск ) рассчитывается по величине чистой прибыли:

Анализируя рентабельность собственного капитала в пространственновременном аспекте, необходимо принимать во внимание три ключевых особенности:

–первая особенность связана с временным аспектом деятельности предприятия. Рентабельность продаж определяется результативностью работы отчётного периода; вероятный и планируемый эффект долгосрочных инвестиций не отражает;

–вторая особенность определяется проблемой риска. Многие управленческие решения связаны с дилеммой «хорошо кушать или спокойно спать?». Если выбирают первый вариант, то принимают решения, ориентированные на получение высокой прибыли, хотя бы и ценой большого риска. При втором варианте – наоборот. Одним из показателей рискованности риска бизнеса является финансовое соотношение – чем выше его значение, тем более рисковой, с позиции акционеров, инвесторов и кредиторов, является предприятие;

–третья особенность связана с проблемой оценки. Числитель и знаменатель показателя рентабельности собственного капитала выражены, в некотором смысле, в денежных единицах разной покупательной способности. Прибыль отражает результаты за истекший период, т.е. более динамичен. А знаменатель, т.е. собственный капитал, складывается в течение ряда лет. Он выражен в учётной оценке, которая может существенно отличаться от текущей оценки.

Кроме того, учётная оценка собственного капитала не имеет отношения к будущим доходам предприятия. Действительно, далеко не всё может быть отражено в бухгалтерском балансе, например торговая марка, высококвалифицированный персонал не имеют денежной оценки в финансовой отчётности. Поэтому рыночная цена акций может значительно превышать учётную стоимость. Таким образом, высокое значение рентабельности собственного капитала неэквивалентно высокой отдаче на инвестируемый

80

капитал. При выборе решений финансового характера необходимо учитывать рыночную стоимость предприятия.

Широкое распространение в зарубежной практике финансовых расчётах получили факторные модели рентабельности собственного капитала, называемые факторные модели фирмы «Дюпон». Назначение моделей – идентифицировать факторы, определяющие эффективность функционирования предприятия, оценить степень их влияния и складывающие тенденции в их изменении и значимости.

Рассмотрим модифицированные схемы факторного анализа по моделям «Дюпона»:

где Пч – чистая прибыль;

В– выручка от продаж;

Рп – рентабельность продаж;

К – средняя величина капитала; о/к – отдача активов (коэффициент оборачиваемость); Ра – рентабельность капитала;

СК – средняя величина собственного капитала; ЗК – средняя величина заёмного капитала; К – средняя величина капитала; ф/с – финансовое соотношение;

– рентабельность собственного капитала.

В основе приведённой схемы анализа заложена следующая жёстко детерминированная двухфакторная и трёхфакторная зависимость. Из представленной модели видно, что рентабельность собственного капитала зависит от факторов:

–рентабельность продаж;

–отдачи капитала;

–рентабельности активов;

–финансового соотношения (структуры источников).

Значимость выделенных факторов с позиции управления объясняется тем, что они в опредёленном смысле обобщают все стороны финансовохозяйственной деятельности предприятия, его статику и динамику и, в частности, бухгалтерскую отчётность: первый фактор обобщает отчёт о прибылях и убытках, второй и третий – актив баланса, четвёртый – пассив баланса.

Этим факторам и по уровню значимости, и по тенденциям изменения присуща отраслевая специфика, о которой необходимо знать аналитику.

Определение путей повышения рентабельности представляет собой не менее трудную задачу, чем определение факторов, влияющих на величину этих показателей. Следует, что решение указанной задачи за счёт внешних факторов либо вообще не возможно (например, ускорение доставки сырья при неразвитой

81

транспортной сети транспортных коммуникаций), либо возможно в ограниченном объёме (например, смена поставщика, предлагающего наименьшие цены).

Темы рефератов

1.Методологические основы экономического анализа как науки и как вида управленческой деятельности.

2.Методика и методы экономического анализа.

3.Информационное обеспечение экономического анализа.

4.Типология экономического анализа.

5.Экономический анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

6.Обоснование экономико-логического содержания факторов изменения анализируемых показателей и их классификация.

7.Анализ формирования и использования ресурсного потенциала предприятия.

9.Приёмы изучения причинно-следственных связей.

10.Устойчивость экономического роста.

11.Предпринимательский риск, производственный рост и безубыточность.

12.Эволюция систем управления и развитие экономического анализа.

13.Определение проблем экономического анализа.

14.Методы экономических измерений.

15.Концепция и методы анализа экономической информации.

16.Выборочный метод качественных признаков.

17.Выборочный метод количественных признаков.

18.Наращивание капитала и денежные потоки.

19.Экономическое развитие и экономический анализ.

20.Эволюция систем управления и развитие экономического анализа.

21.Экономические системы и эволюция ценности труда и капитала.

22.Предпринимательский риск, производственный рост и безубыточность.

23.Устойчивость экономического развития.

24.Теоретические стратегии и проекты экономического анализа.

25.Процесс прикладного экономического анализа.

26.Определение проблем экономического анализа.

27.Системный подход к экономическому анализу.

28.Концепция и методы анализа экономической информации.

29.Выборочный метод измерения качественных признаков.

30.Выборочный метод измерения количественных признаков.

31.Количественные методы экономического анализа.

32.Статистические методы анализа.

33.Многомерные статистические методы и анализ временных рядов.

34.Наращивание капитала и денежные потоки.

35.Концепция и анализ предпринимательского риска.

36.Анализ долгосрочных инвестиций.

37.Анализ краткосрочных инвестиций.

82

18 Ермолаева В. В. Учёт и анализ банкротств : учеб. пособие / В. В. Ермолаева. – Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2013. – 104 с.

19 Ионова А. Ф. Производственный менеджмент / А. Ф. Ионова. – М. : Проспект, 2014.

20 Илышева Н. Н. Анализ финансовой отчётности / Н. Н. Илышева. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2012.

21 Кукукина И. Г. Управление финансами : учеб. пособие / И. Г. Кукукина. –

М. : Юристъ, 2013.

22 Кукукина И. Г. Антикризисное управление предприятием : учеб. пособие / И. Г. Кукукина, И. А. Астраханцева. – Иваново : ИГУ, 2014.

23 Ковалёв А. И. Анализ финансового состояния предприятия / А. И. Ковалёв, В. П. Привалов. – М. : Центр экономики и маркетинга, 2012.

24 Ковалёв В. В. Финансовый анализ : управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчётности / В. В. Ковалёв. – М. : Финансы и статистика,

2012.

25 Ковалёв В. В. Методы оценки инвестиционных проектов / В. В. Ковалёв. – М. : Финансы и статистика, 2012.

26 Ковалёв В. В. Финансовый менеджмент / В. В. Ковалёв. – М. : БИНФА,

2012.

27 Ковалёв В. В. Введение в финансовый менеджмент / В. В. Ковалёв. – М. : Финансы и статистика, 2014.

28 Ковалёва А. М. Финансы фирмы / А. М. Ковалёва, М. Г. Лапуста, Л. Г. Скамай. – М. : ИНФРА-М, 2012.

29Маренков Н. Л. Экономический анализ / Н. Л. Макаренков. – Ростов-на- Дону : Феникс, 2011.

30Маркарьян Э. А. Управленческий анализ в отраслях / Э. А. Маркарьян. –

М. : Март, 2011.

31Пласкова Н. С. Экономический анализ / Н. С. Пласкова. – М. : Экспо, 2013.

32Савицкая Г. В. Экономический анализ : учебник : 13-е изд., испр. / Г. В. Савицкая. – М. : Новое издание, 2014.

33Сорока С. А. Анализ финансовой отчётности : учеб. пособие / С. А. Сорока. – Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2014. – 76 с.

34Фёдорова Г. В. Анализ и диагностика расходов на оплату труда : учебник / В. И. Титов. – М. : Дашков и КО, 2013.

35Шеремет А. Д. Аудит : учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. / А. Д. Шеремет, В. П. Суйц. – М. : ИНФРА – М, 2012.

36Шеремет А. Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности : учебник для вузов. – испр. и доп. / А. Д. Шеремет. – М. : ИНФРА – М, 2014.

37Экономическая стратегия фирмы : учеб. пособие. – СПб. : Специальная литература, 2013.

84