54
6. ФОРМЫ СЧЕТОВОДСТВА В ЕВРОПЕ (XV – XIX ВВ.)
6.1. Новая итальянская форма счетоводства
Новая итальянская форма возникла из усовершенствования старой итальянской формы, которую в Италии называли венецианской, в ней все счета были аналитическими, но трактовались как синтетические (рисунок 1). Такая форма могла существовать только на предприятиях с небольшим объёмом хозяйственной деятельности. Пробный баланс впоследствии получит название оборотной ведомости.
Документы |
|
Мемориал |
|
Журнал |
|
Главная |
|
Пробный |
|
Баланс |
|
|
|
|
|
|
книга |
|
баланс |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Рисунок 1 – Схема старой итальянской формы счетоводства
В 1688 году Франческо Гаратти усовершенствовал старую итальянскую форму, разделив счета на синтетические и аналитические. Факты хозяйственной жизни начали систематизировать раздельно в регистрах аналитического учёта и на бухгалтерских синтетических счетах. Данные вспомогательных книг (аналитического учёта) подытоживаются, и итоги сверяются с данными счетов Главной книги. Данная форма получила название новой итальянской формы (рисунок 2). При заполнении журнала впервые используется идея накапливания данных (книги).
Документы |
|
|
|
|
|
|
|
|
Оборотные |
|
|
|
|
|
|
|
Вспомогательные |
||
Мемориал |
|
|
ведомости по |
|
|
книги |
|
||
|
|
|
аналитическим счетам |
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
Журнал |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Главная книга
Оборотная ведомость по синтетическим счетам
Баланс
Рисунок 2 – Схема новой итальянской формы счетоводства
55
Д. Манчини выделял пять вспомогательных памятных книг, в которых накапливались суммы однородных операций: домашние расходы, расходы фирмы, заработная плата, расходы по строительству, рента полученная. Их итоги подводились через определённые промежутки времени. Аналогичных взглядов придерживался Дж. Кардано.
Начиная с XVIII века в большинстве экономически развитых стран новая итальянская форма становится господствующей. Она дожила до наших дней, её основным практическим недостатком является наличие единого журнала, что не позволяет осуществить разделение труда.
6.2. Французская форма счетоводства
В 1685 году вышло первое издание труда Матье де ла Порта, в котором он описал французскую форму счетоводства (рисунок 3). В 1712 году это издание было коренным образом переработано и в XVIII веке стало самым авторитетным бухгалтерским трудом, так как в нём впервые в истории счетоведения предложена стройная и научно обоснованная теория записи по счетам. Данная работа выдержала девять переизданий (последнее – в 1792 году), была переведена на другие языки.
Кассовые документы
Кассовая книга
Мемориальные документы
Книга покупок, книга продаж и т.д.
Вспомогательные книги
Оборотные ведомости по аналитическим счетам
Сборный журнал
Главная книга
Оборотная ведомость по синтетическим счетам
Баланс
Рисунок 3 – Схема французской формы счетоводства
56
Для записей по системе двойной бухгалтерии М. де ла Порт рекомендует вести три основные книги: мемориал, журнал и Главную книгу. Кроме того, он указывает на необходимость ведения вспомогательных книг: кассовой, срочной, фактурной, книги личных счетов, расходной, вексельной и др. Особенностью работы Матье де ла Порта является указание на возможность ведения вместо одного мемориала ряда отдельных книг (книга покупок, книга продаж, кассовая книга и т.д.).
Разновидностью французской можно считать бельгийскую форму счетоводства, которая описана Мартином Баттайллем в 1804 году и предполагала дифференциацию журнала на четыре самостоятельных регистра: 1) покупки, 2) продажи, 3) кассы, 4) финансовых результатов, возникающих при покупке и продаже. Их обороты по окончании месяца переносились в Главную книгу.
Существенное развитие французская форма получила при методе централизации Дезарно де Лезиньана (1825), который считал, что бухгалтерия должна открывать столько журналов, сколько отвечает особенностям хозяйственной деятельности предприятия. Каждый бухгалтер должен был, по его мнению, вести отдельный журнал. Раз в квартал или месяц итоги частных журналов переносились в журнал, итоги которого разносились по счетам Главной книги.
Французская форма счетоводства была связана с развитием крупных предприятий, так как позволяла создать условия для разделения труда счётных работников.
6.3. Немецкая форма счетоводства
Изобретателем немецкой формы счетоводства считают писателя Ф. Гельвига, описавшего её впервые в своей книге в 1774 году. Развитие немецкой формы счетоводства связано с господством в течение длительного времени в Германии камеральной бухгалтерии, в центре которой была касса. Немецкая форма счетоводства (рисунок 4) отличается от новой итальянской тем, что памятная книга не ведётся, а журнал распадается на два регистра: собственно журнал, называемый мемориалом, и кассовую книгу. В первом записываются все факты хозяйственной деятельности, кроме отражающих движение денег, а во втором – кассовые обороты.
|
|
57 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Кассовые документы |
|
|
Мемориальные документы |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Кассовая книга |
|
|
|
Мемориал |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
Вспомогательные книги |
|
||
|
|
|
|
||
|
|
|
|||
|
|
Оборотные ведомости по |
|
||
|
|
аналитическим счетам |
|
||
|
|
|
|
||
|
|
|
|||
|
|
Сборный журнал |
|
||
|
|
|
|
||
|
|
|
|||
|
|
Главная книга |
|
||
|
|
|
|
||
|
|
|
|||
|
|
Оборотная ведомость по |
|
||
|
|
синтетическим счетам |
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
Баланс |
|
|
|
|
|
|
|
|
Рисунок 4 – Схема немецкой формы счетоводства
Кассовая книга ведётся на основании кассовых ордеров с приложенными к ним документами. Документы, проведённые кассиром через кассу, сдаются им на другой день в бухгалтерию с отчётом.
Мемориал ведётся точно так же, как и в итальянской форме, только из него исключаются кассовые операции.
Кроме ежедневного кассового журнала и мемориала ведётся сборный журнал, в который периодически, обычно один раз в месяц, переносятся все обороты из ежедневных хронологических книг. Сборный журнал можно вести в двух вариантах северонемецком и южнонемецком.
Северонемецкий предполагает использование смешанных (или сборных) проводок. В этом случае составляются два сборных журнала: один – для дебетовых, другой – для кредитовых оборотов. Оба журнала имеют шахматную форму, по строкам проводятся названия счетов, по столбцам – даты. В эти таблицы вписываются из мемориала и кассовой книги суммы, а затем, итоги, накопленные по счетам, используются для составления проводок. Основным недостаткам этого варианта является неясная корреспонденция каждого счёта, а двойная запись сохраняет только техническое значение, теряет аналитические функции. Этого недостатка нет в южнонемецком варианте, при котором бухгалтер сначала копирует кассовую книгу со всеми корреспондирующими с