81

Перечень сельскохозяйственной продукции и продуктов её переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), утверждён Постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 г. № 383 «Об утверждении перечня сельскохозяйственной продукции и продуктов её переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками)».

Следовательно, если реализуемая торговой организацией продукция попадает в данный перечень, то налоговая база по НДС будет определяться как разница между ценой реализации и ценой приобретения.

Пример 2 Торговое предприятие 000 «Стэлла» осуществляет продажу в розницу

картофеля, закупленного у физических лиц.

При покупке картофеля в бухгалтерском учёте делаются следующие записи:

Дт 41 Km 60 — 20 000 руб.

—принят к учёту закупленный у физических лиц картофель (2 500 кг х 8 руб.);

Дт 60 Km 50 — 20 000 руб.

—произведена оплата физическим лицам.

Отпускная цена картофеля (с учётом НДС) установлена в размере 12 руб. за 1 кг.

Сумма выручки от реализации картофеля составила: 2 500 кг х 12 руб. = 30 000 руб.

Налоговая база определяется как разница между отпускной ценой картофеля, с учётом НДС, и ценой приобретения картофеля, следовательно, налоговая база составит:

30 000 руб. − 20 000 руб. =10 000 руб.

Если продукция закуплена у физического лица, не являющегося плательщиком НДС, то сумма НДС определяется согласно ст. 164 НК РФ расчётным методом.

Картофель облагается НДС по ставке 10% в соответствии с п. 2 ст. 164 НК РФ, поэтому используем расчётную ставку 10%/110%.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, будет равна: 10 000 руб. х 10% : 110% = 909,09 руб.

82

При закупке продуктов у населения, необходимо правильно заполнить все первичные документы. Торговая организация должна обязательно оформить закупочный акт формы № 0П-5. Данный документ унифицирован и приведён в Альбоме унифицированных форм первичной учётной документации по учёту операций в общественном питании, утверждённом Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 г. № 132.

Акт составляется в двух экземплярах в момент, когда осуществляется закупка продукции у населения представителем организации-покупателя.

Акт должен быть подписан представителем организации, закупившей продукцию, и продавцом — физическим лицом. Кроме того, данный документ должен быть утверждён руководителем организации. Один экземпляр закупочного акта остаётся у физического лица − продавца продукции, второй — у организации. На основании этого документа оформляется расходный кассовый ордер.

Представители торговых организаций должны требовать документы, подтверждающие качество продукции и то, что данный товар прошёл санитарноэпидемиологический контроль и не представляет опасности для населения (например, ветеринарное свидетельство).

Так как организация закупает продукцию у физического лица, которое не является плательщиком НДС, следовательно, продавец (физическое лицо) не выписывает никакого счёта-фактуры и в книге покупок организация ничего не отражает. При реализации товара, закупленного у населения, организация должна сделать запись в книгу продаж. Наиболее целесообразно на основании ленты ККТ выписать счёт-фактуру в одном экземпляре, где стоимость товара и сумму НДС расписать с учётом положений п. 4 ст. 154 НК РФ.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ

1.Как следует определять налогооблагаемую базу по НДС организаций розничной торговли?

2.Какие ставки НДС установлены при продаже товаров?

3.Как отражается в учёте начисление НДС с предоплаты за товары от покупателей?

83

4.Назовите варианты раздельного учёта НДС.

5.Какой первичный документ оформляется в обязательном порядке при закупке продуктов у населения? Кем подписывается и утверждается данный документ?

7.Где выставленный счёт-фактура регистрируется в соответствии с требованиями налогового законодательства?

6Раскрытие информации о товарах и товарных операциях

вбухгалтерской отчётности

Вбухгалтерской отчётности показываются только данные о состоянии и движении товаров.

Вбухгалтерском балансе по строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывается стоимость остатков товаров, приобретаемых организацией. По строке 215 «Товары отгруженные» показывается стоимость товаров, отгруженных предприятием. Остатки товаров отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения, формируются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт материальнопроизводственных запасов» ПБУ 5/01 и Положением по бухгалтерскому учёту «Расходы организации ПБУ 10/99.

Вотчёте о прибылях и убытках:

-по статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платеже)» (строка 010), показывается выручка от продаж товаров от обычной деятельности, признанной организацией в бухгалтерском учёте в соответствии с условиями, определёнными для её признания в ПБУ 9/99;

-по статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» (строка 020) отражают покупную стоимость товаров, выручка от продаж которых отражена в данном отчётном периоде. Затраты, связанные с продажей товаров и признанные как расходы по обычным видам деятельности, по статье строки 020 не включаются, а отражаются по статье «Коммерческие расходы» (строка 030);

84

-данные статьи «Валовая прибыль» раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчёта о прибылях и убытках определяются как разница между данными статьи «Выручка от продаж» (строка 010) и данными статьи «Себестоимость проданных товаров» (стока 020);

-по статье «Прочие расходы отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров; возмещение причинённых организацией убытков; убытки прошлых лет, выявленные в отчётном году; суммы других дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания;

-курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

-убытки от списания ранее присуждённых долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика;

-убытки от хищения товаров, виновники которых по решениям суда не установлены; судебные расходы и т.д.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ

1.В какой оценке отражаются товары в бухгалтерском балансе?

2.Что отражается по строке «Выручка» в отчёте о прибылях и убытках торговой организации?

3.Какая стоимость товаров отражается по статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отчёта о прибылях и убытках организаций торговли?

4.По какой строке формы № 2 отражаются убытки от хищения товаров, виновники которых по решениям суда не установлены?

85

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1.Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. – М. : Проспект,

1998.

2.Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.1 : ФЗ от 31.07.98 г. № 146 – ФЗ // Финансовая Россия. – 1998 № 29–31.

3.Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.II : ФЗ от 05.08.00 г. № 117 – ФЗ // Финансовая Россия. – 2000. № 30.

4.План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению : приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

5.Положение по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в РФ : приказ Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.

6.Положение по бухгалтерскому учёту 1/98 «Учетная политика предприятия» : приказ Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н.

7.Положение по бухгалтерскому учёту 5/01 «Учёт материальнопроизводственных запасов» : приказ Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н

8.Положение по бухгалтерскому учёту 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» : приложение к приказу Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н.

9.Положение по бухгалтерскому учёту 5/98 «Учёт материальнопроизводственных запасов» : приказ Минфина РФ от 15.06.98 г. № 25н.

10.Положение по бухгалтерскому учёту 9/99 «Доходы предприятия» : приказ Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.

11.Положение по бухгалтерскому учёту 10/99 «Расходы организации» : приказ Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.

12.Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации : приказ Министерства финансов РФ от 28.06.2000 г. № 60н.

13.Методические рекомендации по бухгалтерскому учёту затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания : приказ Комитета РФ по торговле № 1-550/32-2.

14.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых

86

обязательств : приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н.

15.Методические указания по бухгалтерскому учёту материальнопроизводственных запасов : приказ Минфина РФ от 28.12.01 № 119 н.

16.Агафонова М. Н. Бухучёт в оптовой и розничной торговле. – 2-е изд-е, перераб. и доп. – М. : Беретор, 2006. – 496 с.

17.Богатая И. Н., Хахонова Н. Н. Бухгалтерский учёт. – Ростов н/Д : Феникс, 2006. – 608 с. – (Серия «Учебные пособия»)

18.Бухгалтерский учёт : учебник. под ред. Ю.А. Бабаева – М. : Приор, 2006.

19.Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт /Н. П. Кондраков. – М. : ИНФРА-М, 2004. – 398 с.

20.Кожинов В. Я. Корреспонденция счетов бухгалтерского учёта /В. Я. Кожинов. – М. : Экзамен, 2005. – 488 с.

21.Любушин Н. П., Лещева В. Б., Дьякова В. Г. Анализ финансовоэкономической деятельности предприятия : учеб. пособие для вузов. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2005. – 471 с.

22.Камышанов П. И. Современная бухгалтерия и аудит на предприятиях и в банках / П. И. Камышанов. – М. : Джангар, 2004. – 720 с.

23.Ковалева О. В. Бухгалтерский учёт и аудит отчётности коммерческих предприятий / О. В. Ковалева. – Ростов н/Д : Феникс, 2005. – 402 с.

24.Николаева Г. А., Блицау Л. П. Бухгалтерский учёт в торговле. – М. : Приориздат, 2007. – 352 с.

25.Федотов А. В. Бухгалтерский учёт в торговле. – М. : ИНФРА−М, 2006. – 318 с.

87

Приложение А

_________________________, действующего на основании __________________, с одной стороны, и

________________, именуемое в дальнейшем «Комитент», лице _______________________ , действующего на основании ___________________, с другой стороны, заключили настоящий договор о следующем:

I. Предмет договора

1. Комиссионер принимает на себя обязанность по поручению Комитента совершить от своего имени за вознаграждение следующие сделки:____________________

2.Права и обязанности по сделке, совершённой Комиссионером с третьим лицом, принадлежит Комиссионеру, даже если Комитент был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения.

3. Имущество, проданное или купленное Комиссионером для комитента, является собственностью Комитента.

IIОбязанности комиссионера

1.Комиссионер обязуется совершать сделки на условиях, наиболее выгодных для комитента.

2.Комиссионер совершает сделки в соответствии с указаниями Комитента, но вправе отступить от них в следующих случаях:

если сделка совершается на условиях, явно выгодных для комитента, и нет возможности связаться с ним, либо Комиссионер направил Комитенту запрос, но не получил своевременного ответа; если, совершая сделку на менее выгодных условиях, чем назначенные комитентом, он

предотвращает наступление ещё более невыгодных последствий для Комитента Комиссионер должен при первой возможности известить Комитента о сделанных отступлениях от указаний последнего.

3.Комиссионер обязан известить Комитента о наличии непредвиденных обстоятельств, препятствующих заключению сделки на условиях Комитента.

4.Комиссионер несёт ответственность за сохранность имущества, переданного ему Комитентом или приобретённого им для Комитента.

5.Комиссионер обязан передать Комитенту все полученное по сделке.

6.Комиссионер ежемесячно представляет Комитенту отчёт о ходе исполнения порученного, а также немедленно после исполнения поручения.

III. Обязанности Комитента

1.Комитент обязуется:

принимать от Комиссионера всё полученное по поручению в обусловленный срок; принять на себя обязанности Комиссионера перед третьим лицом; возместить издержки Комиссионера, понесённые им в связи с исполнением поручения;

своевременно рассматривать отчёт Комиссионера и дать на него ответ в течение_________ дней. Если по истечении ______дней Комиссионер не получил возражений по поводу отчёта, он считается принятым и одобренным.

2.Комитент обязан выплатить Комиссионеру вознаграждение в размере _____% от суммы сделки в течение _______ дней путём перевода денежных сумм на расчётный счёт Комиссионера.

2.Комиссионер вправе досрочно прекратить договор только в случае, когда исполнение поручения невозможно, либо Комитент нарушает условия договора.

3.Комитент вправе прекратить договор в любое время, уплатив Комиссионеру вознаграждение за фактические совершённые им действия и возместив его расходы по выполнению поручения

V. Юридические адреса, банковские реквизиты и подписи сторон

__________________________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________________________

VI. Пиложения к настоящему договору

1.Приложение № ____. ________ на _____ стр.

2.Приложение № ____. ________ на _____ стр.

88

Приложение Б

Унифицированная форма N ТОРГ-1

Утверждена

Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132

Место приёмки товара _____________________________________________

Настоящий акт составлен комиссией, которая установила: "__"

________ ____ г. по сопроводительным документам __________________

наименование, номер, дата

__________________________________________________________________

грузоотправителя, доставлен товар. Документ о вызове представителя -----------------

-------------------------- ---------------------------------------

зачеркнуть ненужное зачеркнуть

радиограмма

----------- N ______ от "__" __________ ____ г.

Грузоотправитель _________________________________________________

наименование, адрес, номер телефона Производитель ____________________________________________________

наименование, адрес, номер телефона Поставщик ________________________________________________________

наименование, адрес, номер телефона Страховая компания _______________________________________________

наименование, адрес, номер телефона

89

Договор (контракт) на поставку товара N __ от "__" _______ ____ г. Счет - фактура № _______ от "__" _______ ____ г.

Коммерческий акт № ___________ от "__" ________ ____ г. Ветеринарное свидетельство (свидетельство) № ____ "__" ___________

____ г.

Железнодорожная накладная № ______ от "__" ________ ____ г.

Способ доставки ______________________________________ № _________

вид транспортного средства Дата отправления товара "__" _______ ____ г.

со станции (пристани, порта) отправления _________________________

Состояние товара, тары и упаковки в момент осмотра _______________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

Способ определения недостающего товара ___________________________

Заключение о причинах и месте образования недостачи товара _______

__________________________________________________________________

90

3-я страница формы № ТОРГ-1

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

4-я страница формы № ТОРГ-1 Все члены комиссии ознакомлены с правилами приёмки товаров по количеству и качеству и предупреждены об ответственности за подписание акта, содержащего данные, не

соответствующие действительности.

Правильность количества и качества товара подтверждаем

Председатель комиссии __________________ ________ ________________

Члены комиссии:

__________________ ________ ________________

__________________ ________ ________________

Заключение комиссии _______________________________________________________

___________________________________________________________________________

Представитель грузоотправителя (поставщика, производителя)

Документ, удостоверяющий полномочия _______________________________________

№ _______ выдан "__" _________ ____ г.

__________________________ ___________ ___________________________

"__" _________ ____ г.

Решение руководителя ______________________________________________________

___________________________________________________________________________

Товар и тару на ответственное хранение принял Заведующий складом (кладовщик) ___________ _______________________

подпись расшифровка подписи