31

килограммах, метрах и т. п.) эти ценности показаны. Каждую страницу описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии.

Если в инвентаризационных описях были допущены какие-либо ошибки, то их исправление производится во всех экземплярах описи корректурным способом. Исправления должны быть оговорены всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В описи не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочёркиваются.

По окончании инвентаризации в описях указывается прописью общая сумма товарно-материальных ценностей. На последней странице описи делается отметка о проверке цен, таксировке и подсчёте итогов за подписями лиц, производивших проверку. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку в том, что проверка комиссией имущества производилась в их присутствии, у них нет к членам комиссии каких-либо претензий, и они приняли перечисленные в описи товарно-материальные ценности на ответственное хранение.

По окончании инвентаризации выводят её предварительный результат (сопоставляя остатки товаров и тары по товарно-денежному отчёту с инвентаризационной описью), который сообщают руководителю организации. Окончательный результат определяется бухгалтерией в срок не позднее трёх дней.

В бухгалтерии осуществляется тщательная и всесторонняя проверка последнего отчёта, составленного перед началом инвентаризации материально ответственным лицом. Проверенный отчёт подвергается бухгалтерской обработке и записывается в регистры бухгалтерского учёта, где определяются окончательные остатки товаров и тары поданным бухгалтерского учёта. Производится также проверка правильности составления и оформления описей фактических остатков, цен, таксировки, подсчётов итогов.

Окончательные результаты определяются путём сопоставления учётных данных об остатках товаров и тары с фактическими их остатками. Результаты сличения фактических остатков оформляют сличительной ведомостью. Ведомости подписываются главным бухгалтером, бухгалтером, ведущим учёт ценностей, материально ответственным лицом.

32

Инвентаризационная комиссия тщательно проверяет правильность составления сличительных ведомостей и свои заключения, предложения и решения фиксирует в протоколе.

При инвентаризации товаров могут быть выявлены расхождения фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учёта.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учёта представляются на рассмотрение руководителю организации.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием товаров и данными бухгалтерского учёта отражаются на счетах бухгалтерского учёта в следующем порядке:

−излишек товаров приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;

−недостача товаров и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм − за счёт виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи товаров и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

Статьей 238 ТК РФ на работника возложена материальная ответственность за причинение работодателю прямого действительного ущерба. При этом под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несёт ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причинённого работником третьим лицам.

За причинённый ущерб работник несёт материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не установлено Трудовым кодексом или иными федеральными законами (ст. 241 ТК РФ). Так, в п. 2 ст. 243 ТК РФ предусмотрено, что в случае недостачи ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу, материальная ответственность возлагается на него в

полном размере причинённого ущерба. Как указано в ст. 246 ТК РФ, размер ущерба определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из

33

рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учёта (с учётом степени износа этого имущества).

Причём общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, − 50% заработной платы, причитающейся работнику (ст. 138 ТК РФ), то есть после удержания НДФЛ.

Как правило, налоговые органы при проверке указывают, что суммы НДС, ранее принятые к вычету, по товарам, которые при проведении инвентаризации имущества были выявлены как недостающие, подлежат восстановлению. Такой же позиции придерживается и Минфин (Письма от 31.07.2006 № 03-04-11/132, от 18.11.2005 № 03-04-11/308). При этом указанное восстановление сумм НДС необходимо произвести в том налоговом периоде, в котором недостающие товары списываются с учёта, и только в размерах, превышающих нормы естественной убыли (Письмо Минфина России от

15.08.2006 № 03-03-04/1/628).

Однако судьи налоговиков в этом вопросе не поддерживают, руководствуясь тем, что НК РФ не содержит норм, обязывающих налогоплательщиков восстанавливать ранее предъявленный к вычету НДС при списании товаров в связи с их недостачей (Решение ВАС РФ от 23.10.2006 № 10652/06, постановления ФАС СЗО от 06.06.2005 № А26-12323/04-211, от 07.02.2006 № А05-7996/2005-29, ФАС УО от 16.05.2005 № Ф09-1963/05-С7).

Таблица 1.6 – Корреспонденция счетов по результатам инвентаризации

34

1.Какие условия необходимо выполнить для возмещения «входного» НДС при приобретении товаров?

2.На каком счёте отражается недостача товаров при приёмке от поставщика?

3.Восстанавливается ли НДС в случае порчи и недостачи товаров на складе?

4.По какой стоимости производятся удержания из заработной платы материально ответственного лица сумма недостачи товаров?

5.Какими документами оформляется принятие к учёту товаров?

6.Какой документ составляется в случае поступления товаров в количестве, отличном от указанного в сопроводительных документах?

7.На каком счёте отражается залоговая тара?

8.Приведите бухгалтерские проводки по отражению в учёте излишков товаров, выявленных в ходе инвентаризации?

9.По какой стоимости отражаются товары при принятии их к учёту в организациях оптовой торговли?

10.По какой стоимости отражаются товары при принятии их к учёту в организациях розничной торговли?

35

2 Учёт издержек обращения

2.1 Синтетический и аналитический учёт издержек обращения

Издержки обращения − это совокупные расходы торговой организации по доведению товаров от производителей до потребителей.

Типовая номенклатура статей издержек обращения и производства предприятий торговли и общественного питания приводится в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учёту затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утверждённых Комитетом РФ по торговле 20.04.95 за № 1-550/32-2.

Всостав издержек обращения включаются:

–транспортные расходы;

–расходы по оплате труда;

–отчисления на социальные нужды;

–расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

–амортизация основных средств;

–расходы на ремонт основных средств;

–износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, – приборов, других быстроизнашивающихся предметов;

–расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

–расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

–Расходы на рекламу;

–потери товаров и технологические отходы;

–расходы на тару;

–прочие расходы.

Организациям предоставляется право сокращать и расширять перечень статей в переделах затрат, предусмотренных нормативными актами.

Бухгалтерский учёт этих затрат ведётся на счёте 44 «Расходы на продажу».

По дебету счёта 44 «Расходы на продажу» собираются все производственные расходы, а по кредиту их списание. При этом дебетовое сальдо показывает остаток издержек обращения на остаток товаров на конец отчётного периода. В конце отчётного периода издержки обращения,

36

приходящиеся на реализованные товары, списываются на счёт 90 «Продажи». При частичном списании в торговых организациях подлежат распределению расходы на транспортировку (между проданными товарами и остатком товара на конец каждого месяца).

Аналитический учёт по счёту 44 «Расходы на продажу» ведётся по видам и каждой статье расходов. Каждая организация самостоятельно выбирает для себя способ ведения аналитического учёта. Это могут быть многографные карты или ведомости, где каждой отдельной статье отводится специальная графа. Итог записанных в каждой графе сумм показывает размер произведённых расходов. В отдельной итоговой графе показывается общая сумма издержек. Итог записей в этой графе должен быть равен данным соответствующего синтетического счёта 44 «Расходы на продажу».

2.2 Учёт издержек обращения на остаток товаров

Таким образом, по дебету счёта 44 «Расходы на продажу» постепенно накапливаются все производственные расходы торгового предприятия, относящиеся как к уже реализованным товарам, так и к товарам, оставшимся на конец месяца, ещё не проданными. Разграничение расходов между реализованными товарами и товарными запасами осуществляется с помощью ежемесячного расчёта издержек обращения на остаток товаров. Для торговых организаций при расчёте соответствующих издержек учитываются только транспортные расходы. Другие затраты, в силу их незначительности, не выделяются и в полной сумме списываются через счёт продажи на финансовые результаты.

Сумма издержек обращения на остаток товаров исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчётный месяц с учётом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведённые в отчётном месяце;

определяется сумма товаров, реализованных в отчётном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

отношением определённой суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров определяется средний процент издержек обращения и производства к общей стоимости товаров;

умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний

38

между общей суммой издержек за месяц с начальным остатком и издержками, относящимися к остатку товара на конец месяца.

Эта величина равна 59 480,5 руб. (60 000–519,5).

Затем, она списывается в дебет счёта 90 «Продажи» для отражения финансового результата от продажи:

Дт 90 «Продажи» Кт 44 «Расходы на продажу» − 59 480,5 руб.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ

1.Кем определяется состав издержек обращения торговой организации?

2.Что входит в состав издержек обращения торговой организации?

3.Каким образом списываются издержки обращения, приходящиеся на проданные товары?

4.Каким образом организуется аналитический учёт издержек обращения?

5.Может ли счёт 44 на конец месяца иметь остаток?

6.Как определяется средний процент транспортных расходов при расчёте суммы издержек обращения, приходящихся на остаток товаров на складе?

3 Учёт продажи товаров в оптовой торговле

3 .1 Синтетический и аналитический учёт продажи товаров в организациях оптовой торговли

Различают две основные формы оптовой реализации товаров – реализация товаров со складов (складской оборот) и реализация товаров транзитом (транзитный оборот). Реализация товаров транзитом, в свою очередь, применяется как с участием, так и без участия оптового предприятия в расчётах. В первом случае торговая организация сама рассчитывается за товар с поставщиком и получает средства от покупателя. При реализации товаров транзитом без участия в расчётах оптовое предприятие только организует доставку товара конечным покупателям, а расчёты за него производятся между поставщиком и непосредственным получателем (покупателем).

Оптовые торговые организации работают как по договорам куплипродажи, так и поставки.

39

Отгрузка товаров оптовыми предприятиями торговли производится покупателям в соответствии с заключёнными договорами. В зависимости от способа отгрузки оформляются различные документы на отпуск товара: накладные, спецификации, товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные и друге документы; при этом счета-фактуры выписываются обязательно. Данные первичных документов отражаются во вторичных бухгалтерских документах, на основании которых составляются регистры бухгалтерского учёта.

Аналитический учёт продажи ведётся в разрезе товаров, материально ответственных лиц, покупателей.

Материально ответственные лица результаты отпуска товаров объединяют в товарном отчёте, в котором каждый расходный документ записывается отдельной строкой, после чего подсчитывается общая сумма расхода товаров за отчётный период. Все оправдательные документы, подтверждающие движение товара, материально ответственные лица вместе с товарным отчётом предоставляют в бухгалтерию торговой организации.

Отпущенные товары списываются на реализацию по разной стоимости в зависимости от принятого в учётной политике метода, от способа организации хранения товаров (партионный или сортовой).

Бухгалтерский учёт движения товаров на складе обычно ведётся отдельно по каждому наименованию в количественном и стоимостном выражении. При ведении складского учёта по партиям (товары, поступившие по одному документу) можно определить покупную стоимость отпущенных на реализацию товаров на основании первичных документов. При сортовом способе учёта на складе возможны трудности определения цены отгружаемых товаров вследствие различной цены партий одного сорта. Поэтому чаще всего для определения покупной цены поступивших товаров (следовательно, стоимости, по которой списываются товары на реализацию) используется один из способов:

-по средней себестоимости;

-по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

-по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО);

-по себестоимости каждой единицы.

Вбухгалтерии при журнально-ордерной форме учёта выбытие товаров и тары отражают в журнале-ордере по кредиту счёта 41 «Товары». Записи в регистре ведут не по каждому первичному документу в отдельности, а в целом по товарному отчёту. На каждый отчёт отводится одна строка, где показывают

40

остаток товаров на начало отчётного периода, обороты по дебету и кредиту счёта 41 «Товары» с указанием корреспондирующих счетов и остаток товаров на конец периода. Оборот по кредиту этого счёта должен быть равен общей сумме расхода товаров в том же отчёте. Остатки товаров на начало и конец отчётного периода в учётном регистре должны совпадать с соответствующими показателями в товарном отчёте.

По окончании месяца в учётном регистре по счёту 41 «Товары» подсчитывают итоги, которые сверяют с соответствующими показателями учётных регистров по другим счетам.

Учёт отгруженных товаров ведётся на счёте 45 «Товары отгруженные». Это активный счёт, его сальдо показывает стоимость товаров и тары, отгруженных, но не оплаченных, а также транспортные расходы, включённые в платёжные документы для оплаты покупателям. Оборот по дебету его отражает стоимость отгруженных в отчётном месяце товаров со склада оптового предприятия и транспортные расходы, подлежащие к оплате покупателями; оборот по кредиту – стоимость реализованных ценностей и сумму возмещённых расходов.

Общая стоимость реализованных товаров по продажным ценам представляют собой товарооборот. Учёт товарооборота ведётся на счёте 90 «Продажи». По дебету счёта 90, субсчёт 2 «Себестоимость продаж» отражается покупная стоимость реализованных товаров, расходы на продажу, относящиеся к реализованным товарам; по дебету счёта 90, субсчёт 3 «НДС» – налог на добавленную стоимость. По кредиту счёта 90, субсчёт 1 «Выручка» фиксируется продажная стоимость реализованных товаров с учётом НДС. При этом по счёту 90 операции отражаются в разное время в зависимости от момента учёта реализации, зафиксированного в учётной политике предприятия.

Вслучае, если выручка от продажи товаров не может быть признана

вбухгалтерском учёте определенное время, отгрузка покупателям товаров осуществляется на счёте 45 «Товары отгруженные» по фактической стоимости с учетом расходов по отгрузке и фиксируется проводкой:

Дт 45 «Товары отгруженные» Кт 41 «Товары».

В этом случае отгруженные и отпущенные покупателям товары организация оптовой торговли считает своими (право собственности на них не