- •Теория бухгалтерского учёта
- •Содержание
- •Глава 1. Сущность, цели и содержание бухгалтерского учёта
- •1.1 Виды хозяйственного учёта и их взаимосвязь
- •1.2 Развитие бухгалтерского учёта. Историческая справка
- •1.3 Система нормативного регулирования бухгалтерского учёта в Российской Федерации
- •1.4 Функции бухгалтерского учёта
- •1.5 Задачи бухгалтерского учёта. Основные правила ведения бухгалтерского учёта
- •1.6 Основополагающие принципы бухгалтерского учёта
- •1.7 Пользователи учётной информации
- •Глава 2. Предмет и метод бухгалтерского учёта
- •2.1 Предмет бухгалтерского учёта
- •2.1.1. Объекты бухгалтерского учёта, их классификация
- •2.1.2 Краткая характеристика хозяйственных процессов и их результатов
- •2.1.3 Классификация имущества организации по составу и размещению
- •2.1.4 Классификация имущества организации по источникам образования
- •2.2 Метод бухгалтерского учёта
- •Глава 3. Балансовое обобщение
- •3. 1 Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учёта
- •Бухгалтерский баланс: исторический аспект
- •Общее понятие о бухгалтерском балансе
- •3.1.3 Классификация бухгалтерских балансов
- •3. По источникам составления балансы подразделяются
- •4. По объёму информации балансы подразделяются:
- •5. По характеру деятельности могут быть:
- •7. По объекту отражения балансы делятся:
- •8. По способу очистки выделяют:
- •13. По отраслям народного хозяйства:
- •3.1.4 Требования, предъявляемые к балансу. Принципы построения бухгалтерских балансов
- •3.1.5 Правила оценки статей бухгалтерского баланса
- •3.2 Структура бухгалтерского баланса
- •3.2.1 Актив бухгалтерского баланса
- •3.2.2 Пассив бухгалтерского баланса
- •3.2.3 Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
- •Четыре типа изменений в валюте баланса
- •Глава 4. Первичное наблюдение
- •4.1 Понятие первичных документов
- •4.2 Классификация первичных документов
- •Документооборот и защита информации
- •Глава 5. Бухгалтерские счета и двойная запись
- •Понятие бухгалтерских счетов. Историческая справка
- •5.2 Классификация счетов бухгалтерского учёта
- •5. 2.1 Классификация счетов по экономическому содержанию
- •5.2.2 Классификация счетов бухгалтерского учёта по их назначению и структуре
- •Счёт расчётов (активный)
- •Счёт расчётов (активно-пассивный)
- •Калькуляционный счёт (активный)
- •5.2.3 Классификация счетов бухгалтерского учёта по отношению к балансу и строению
- •Активно-пассивные
- •5.2.4 Классификация счетов бухгалтерского учёта по степени детализации получаемых показателей
- •5. 3 План счетов бухгалтерского учёта
- •Глава 6. Модели текущего учёта основных хозяйственных процессов
- •6.1 Модель учёта процесса снабжения (заготовления)
- •10 «Материалы»
- •6.2 Модель учёта затрат на производство
- •6.3 Модель учёта продажи (реализации) продукции
- •44 «Расходы на продажу»
- •Бухгалтерские записи по субсчетам 1-5 счёта 90 «Продажи» производят накопительно в течение отчётного года.
- •Контрольные вопросы
- •Глава 7. Учётные регистры, формы и процедура бухгалтерского учёта
- •7.1 Регистры бухгалтерского учёта
- •7.2 Исправление ошибочных записей в учётных регистрах
- •7.3 Формы бухгалтерского учёта
- •Мемориально-ордерная форма
- •Журнально-ордерная форма
- •7.4 Классическая процедура бухгалтерского учёта
- •Глава 8. Организация бухгалтерского учёта в российской федерации. Бухгалтерская отчётность
- •8.1 Учётная политика и организация учёта
- •8.2 Основы бухгалтерской отчётности
- •8.2.1 Понятие и состав бухгалтерской отчётности
- •8.2.2 Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчётности
- •Глава 9. Профессия и этика бухгалтера. Профессиональные организации бухгалтеров
- •9.1 Бухгалтерская профессия
- •9.1.1 Квалификационная характеристика главного бухгалтера
- •9.1.2 Права, обязанности и ответственность бухгалтера
- •9.2 Профессиональная этика бухгалтера
- •9.3 Международные и национальные профессиональные организации
2.1.4 Классификация имущества организации по источникам образования
По источникам образования и целевому назначению имущество организации подразделяется на собственное (собственный капитал) и заёмное (созданное за счёт обязательств).
Собственный капитал – это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и его обязательствами. В составе собственного капитала организации учитываются капитал и резервы: уставный капитал; добавочный капитал; резервный капитал; нераспределённая прибыль; целевое финансирование; прочие доходы и резервы.
|
Собственный капитал
|
|
|
|||||||||||||
|
|
|||||||||||||||
|
|
|||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
Краткосрочные обязательства |
|
Краткосрочные кредиты банков и займы |
|
- срок погашения которых не превышает 12 месяцев |
||||||||
|
|
|
|
|
|
|||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
Текущая кредиторская задолженность |
|
- перед поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги; - перед персоналом по оплате труда, премиям, пособиям, доходам по акциям и пр.; - бюджету по налогам с предприятия и персонала; - по авансам полученным; - по краткосрочным и долгосрочным займам и кредитам; - арендодателям за полученные в аренду основные средства; - прочим кредиторам (за потребленную электроэнергию, коммунальные услуги, депонентам, по исполнительным документам и т.п.) |
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
|
ИМУЩЕ-СТВО ОРГАНИ-ЗАЦИИ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
Обязательства |
|
|
|
|
|
|
|||||||||
|
|
|
|
|
|
|||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
Долго- срочные обязатель- ства |
|
|
Долгосрочные кредиты банков и займы |
|
- полученные на период более 12 месяцев |
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
Отложенные налоговые обязательства |
|
- остаток по кредиту одноименного счёта 77 |
|||||||||
|
|
|
|
|
|
|
Рисунок 10 – Классификация имущества организации по источникам образования и назначению
Уставный (складочный) капитал – это первоначальный источник формирования имущества (средств) предприятия. Он представляет собой совокупность вкладов (взносов) учредителей (участников) в имущество в денежном выражении при создании организации для обеспечения её деятельности в размерах, определяемых учредительными документами. Сумма уставного капитала отражается в уставе организации и представляет собой относительно постоянную величину. Она может быть изменена по решению учредителей организации с внесением соответствующих изменений в учредительные документы и их перерегистрации в исполнительных (муниципальных) органах власти.
Добавочный капитал как источник приращения собственных средств создаётся за счёт полученной суммы дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования более одного года, а также за счёт эмиссионного дохода (разница между продажной ценой и номинальной стоимостью размещенных акций).
Резервный капитал создаётся в соответствии с законодательством за счёт прибыли и других источников средств организации. Размер резервного капитала определяется уставом организации в пределах, например, для акционерных обществ, 15 % уставного капитала, а размер ежегодных отчислений не менее 5 % годовой чистой прибыли. Резервный капитал используется для покрытия непредвиденных потерь и убытков, а также для выплаты дивидендов акционерам – держателям привилегированных акций при недостаточности для этих целей прибыли. Кроме того, средства резервного капитала могут быть использованы для погашения облигаций организации или выкупа её собственных акций.
Нераспределённая прибыль – это неиспользованная часть прибыли отчётного года и прошлых лет. Данная часть прибыли может быть использована организацией для создания резервного капитала. Чистая прибыль предназначена для финансирования капитальных вложений, связанных с производственным развитием (технологическое перевооружение, строительство новых объектов и реконструкция старых, приобретение основных средств и т.д.).
Кроме того, часть нераспределённой прибыли, согласно учредительным документам организации, может быть направлена на выплату дивидендов учредителям (акционерам).
Целевое финансирование – это средства, поступившие от других организаций и лиц в порядке благотворительной и спонсорской помощи, а также средства, поступившие от правительственных органов и бюджета в виде субсидий или дотаций. Эти средства предназначены для финансирования тех или иных мероприятий, а поэтому должны быть использованы строго по целевому назначению.
К прочим доходам и резервам относятся доходы будущих периодов, оценочные резервы и резервы предстоящих расходов и платежей.
Доходы будущих периодов – доходы полученные (начисленные) в отчётном периоде, но относящиеся к будущим периодам.
Оценочные резервы создаются за счёт прочих доходов организации для регулирования оценки отдельных объектов бухгалтерского учёта. Сюда относятся резервы по сомнительным долгам, по расчётам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги, резервы под снижение стоимости материальных ценностей и др.
Сомнительным долгом признаётся дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Резерв сомнительных долгов создаётся на основе результатов проведённой инвентаризации дебиторской задолженности организации.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платёжеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично
К обязательствам (заёмным, привлечённым источникам) относятся долгосрочные и краткосрочные обязательства организации.
Долгосрочные обязательства – это обязательства организации со сроком погашения более одного года. К ним относятся:
расчёты по долгосрочным кредитам банков, т.е. кредитам банков, полученным на срок погашения (возврата) более одного года;
расчёты по долгосрочным займам других организаций и физических лиц, т.е. займам, полученным на срок погашения (возврата) более одного года;
отложенные налоговые обязательства, т.е. та часть налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчётных периодах;
прочие долгосрочные обязательства.
Краткосрочные обязательства – это обязательства организации со сроком погашения до одного года. К ним относятся:
расчёты по краткосрочным кредитам банков, т.е. кредитам банков, полученным на срок погашения (возврата) не более одного года;
расчёты по краткосрочным займам других организаций и физических лиц, т.е. займам, полученным на срок погашения (возврата) не более одного года;
текущая кредиторская задолженность – задолженность поставщикам за материальные ценности, подрядчикам за выполненные работы, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, а также задолженность по авансам полученным, по расчётам с персоналом организации, по векселям выданным, по расчётам с бюджетом и государственными внебюджетными фондам.
Имущество организации по источникам образования располагается в пассиве баланса, а имущество по составу и размещению – в активе баланса.
Общая схема классификации имущества организации представлена на рисунке 11.
|
|
ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИИ |
|
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Классификация имущества организации (её активов) по составу и размещению |
|
Классификация имущества организации по источникам их образования |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||||||||||||||||||||||||
|
Внеоборотные активы |
|
|
|
|
|
|
Собственный капитал |
|
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||||||||||||||||||||||
|
Основные средства |
|
|
Нематериаль-ные активы |
|
|
|
|
|
Капитал и резервы |
|
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||||||||||||||||||||||
|
Отложенные налоговые активы |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Уставный капитал |
|
Нераспределён -ая прибыль |
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
Вложения во внеоборотные активы |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Добавочный капитал |
|
Целевые финансирование и поступления |
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Долгосрочные инвестиции |
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Резервный капитал |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
Финансовые вложения |
|
|
|
|
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Привлечённый (заёмный) капитал |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Оборотные активы |
|
|
|
|
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||||||||||||||||||||||
|
В сфере производства |
|
В сфере обращения |
|
|
|
Долгосрочные обязательства |
|
Краткосрочные обязательства |
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Производ-ственные запасы |
|
Готовая продукция и товары |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
Кредиты банков и прочие займы |
|
Кредиты банков и прочие займы |
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||||||||||||||||||||||||
|
Производ-ственные затраты |
|
Денежные средства |
|
|
|
Прочие долгосрочные пассивы |
|
Доходы будущих периодов |
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
Средства в расчетах с дебиторами |
|
|
|
Отложенные налоговые обязательства |
|
Кредиторская задолженность |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
Прочие краткосрочные пассивы |
|
|
|
Резервы предстоящих расходов |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Рисунок 11 – Классификация имущества организации