6. Отчисления субъектов хозяйствования на формирование целевых государственных фондов

Законом Украины "О системе налогообложения" установлено участие хозяйствующих субъектов в формировании централизованных государственных целевых фондов. Это участие осуществляется в форме обязательных сборов, взносов, порядок исчисления которых определи самостоятельными нормативными документами.

Отчисления в целевые государственные фонды сегодня составляют значительные по объему суммы средств, что влияет на финансово-хозяйственную деятельность субъектов хозяйствования. Это влияние проявляется в следующем:

• во-первых, через формирование валовых затрат, исключаемых суммы скорректированного валового дохода. Таким образом, отчисления в целевые государственные фонды уменьшают облагаемую прибыль, а следовательно, и сумму налога на прибыль;

• во-вторых, через формирование себестоимости (издержек) Указанные отчисления увеличивают себестоимость (издержки) что соответственно может уменьшить прибыль от реализации продукции (работ, услуг) или увеличивать их стоимость, что может создавать проблемы со сбытом продукции;

• в-третьих, через использование прибыли. Это имеет место в тех случаях, когда отчисления (сборы) производятся за счет прибыли предприятия.

Таким образом, влияние указанных отчислений на финансово-хозяйственную деятельность предприятий является несколько противоречивым. Возможность предприятий влиять на формирование абсолютной суммы указанных отчислений ограничена. Это объясняется тем, что нормативы отчислений определены законодательно и являются едиными для всех хозяйствующих субъектов не зависимо от вида от сферы деятельности. Количество хозяйствующих субъектов, пользующихся льготами в отношении указанных отчислений, ограничено. Возможность влиять на размер указанных отчислений со стороны субъектов хозяйствования связана с формированием показателей, которые установлены для расчета отчислений (выплаченная сумма заработной платы, валовый доход, стоимость товарной продукции, объем реализации продукции и другие).

Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование. Порядок определения указанных отчислений установлен в Законе Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование".

В таблице представлена схема определение величины сбора на обязательное государственное пенсионное страхование.

Таблица 3.

Схема определения величины сбора на обязательное государственное пенсионное страхование

Плательщики сбора	Объект налогообложения	Ставки сбора от объекта налогообложения
1	2	3
1. Юридические лица – субъекты предпринимательской деятельности, общественные организации, объединения граждан, а также физические лица – субъекты предпринимательской деятельности, которые используют труд наемных работников (их филиалы и обособленные подразделения, не имеющие статуса юридического лица, расположенные на другой территории)	Фактические расходы на оплату труда работников, а также вознаграждения, выплачиваемые гражданам за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера	32% 4%
2. Физические лица-субъекты предпринимательской деятельности, которые не используют труд наемных работников, а также лица, не являющиеся субъектами предпринимательской деятельности (адвокаты, частные нотариусы, другие лица), но занимаются деятельностью, связанной с получением дохода	Сумма налогооблагаемого дохода	32%
3. Физические лица, работающие на условиях трудового договора (контракта) или выполняют работы согласно гражданско-правовым договорам	Совокупный налогооблагаемый доход	1% 2%
4. Юридические и физические лица, осуществляющие безналичные операции по купле-продаже валюты	Сумма операции по купле-продаже валюты	1%
5. Субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие торговлю ювелирными изделиями	Стоимость реализованных ювелирных изделий	5%
6. Юридические и физические лица за отчуждение легковых автомобилей	Стоимость легкового автомобиля	3%

1	2	3
7. Субъекты предпринимательской деятельности (в том числе нерезиденты) – производители и импортеры табачных изделий	Стоимость произведенных и импортированных табачных изделий с учетом акцизного сбора, подлежащих продаже, обмену, бесплатной передаче	1%
8. Предприятия, учреждения, организации, приобретающие недвижимое имущество	Стоимость недвижимого имущества, указанного в договоре купли-продажи	1%
9. Предприятия, учреждения, организации, физические лица, которые пользуются услугами мобильной связи	Стоимость каких-либо услуг мобильной связи, оплаченных пользователем этих услуг	6%

Сбор на государственное обязательное пенсионное страхование уплачивается одновременно с получением средств в учреждениях банков на оплату труда.

Пенсионный фонд не включается в Государственный бюджет Украины. Запрещается использование средств фонда не по целевому назначению, в том числе на кредитные, депозитные операции, предоставление ссуд. Временно свободные средства фонда, при отсутствии задолженности по выплатам пенсий, могут быть использованы Пенсионным фондом на приобретение государственных ценных бумаг.

Сбор на обязательное социальное страхование в связи с временной утратой трудоспособности. Величина взносов на обязательное государственное страхование в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением, установлена для работодателей в размере 2,5% от суммы фактических расходов на оплату труда наемных работников. Эти расходы включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые определяются в соответствии с нормативно-правовыми актами, принятыми в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда», и подлежат обложению подоходным налогом с граждан.

Для наемных работников размер сбора рассчитывается от суммы основной и дополнительной заработной платы, других выплат, подлежащих налогообложению подоходным налогом. Ставка сбора составляет: 0,25% - для наемных работников, имеющих заработную плату до 150 гривен, 0,5% - для наемных работников, имеющих заработную плату свыше 150 гривен.

Работодатели-субъекты предпринимательской деятельности относят страховые взносы на валовые расходы, суммы страховых взносов исключаются из доходов работников, которые подлежат обложению подоходным налогом с доходов граждан.

Обязательное государственное страхование в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением, предусматривает материальное обеспечение граждан в связи:

• с потерей заработной платы (дохода) вследствие временной потери трудоспособности (в т.ч. уход за больным ребенком, ребенком-инвалидом, больным членом семьи);

• с беременностью и родами;

• с уходом за малолетним ребенком;

• с рождением ребенка;

• со смертью застрахованного лица или членов его семьи;

• с временной потерей трудоспособности.

Сбор на обязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые привели к потере трудоспособности – Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Плательщиками страховых взносов в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины являются:

• юридические лица независимо от форм собственности, вида деятельности и отраслевой принадлежности, их объединения, филиалы, отделения и другие отдельные подразделения, не имеющие статуса юридического лица и размещены на другой территории по отношению к плательщику страховых взносов, которому они подчинены;

• размещенные в Украине иностранные предприятия, учреждения, организации, филиалы или представительства, которые используют наемный труд, если другое не предусмотрено международным договором.

В соответствии с классами профессионального риска производства установлены тарифы на обязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые привели к потере трудоспособности (в процентах к фактическим расходам на оплату труда наемных работников).

Сбор на обязательное государственное социальное страхование на случай безработицы – Фонд обязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы. Фонд обязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы является целевым централизованным страховым Фондом, некоммерческой организацией. Государство является гарантом обеспечения застрахованных лиц и предоставления им соответственных социальных услуг Фондом.

Величина взносов на обязательное государственное социальное страхование на случай безработицы установлена для работодателей в размере 2,5% от суммы фактических расходов на оплату труда наемных работников, учитывая расходы на выплату основной и дополнительную заработной платы, других выплат, подлежащих налогообложению подоходным налогом. Ставка сбора для наемных работников составляет 0,5% от суммы оплаты труда, которая включает основную и дополнительную заработную плату, другие выплаты, подлежащих налогообложению подоходным налогом.