- •Предмет и метод налогового права
- •Налоговое право в системе российского права
- •Налог и сбор общее и отличия.
- •Виды налогов, основания для классификации.
- •Функции налогов
- •Методы налогообложения
- •Понятие и общая характеристика системы налогов и сборов
- •Понятие и система налогового права
- •Принципы налогового права
- •Система источников налогового права
- •Акты законодательства о налогах и сборах, как основной источник нп. Действие актов в пространстве.
- •Особенности действия актов во времени
- •Подзаконные акты как источник нп
- •Нормы налогового права: понятие, признаки и виды
- •Налоговое правоотношение и их виды
- •Понятие и виды субъектов правоотношений
- •Правовой статус налогоплательщика – физического лица
- •Правовой статус налогоплательщика – организации
- •Представительство в налоговых правоотношениях
- •Налоговые агенты
- •Правопреемство в нп
- •Консолидированная группа налогоплательщиков
- •Банки как участники нп
- •Государственные органы как участники нп
- •Налоговые органы: источники. Структура, функции и полномочия
- •Понятие и элементы юридического состава налога
- •Предмет, объект налогообложения и налоговая база
- •Налоговая ставка и порядок исчисления налога
- •Налоговый и отчетный период
- •Налоговые льготы
- •2. Льготы по местным налогам устанавливаются
- •Налоговая декларация
- •Правовое регулирование порядка исполнения обязательства по уплате
- •Порядок взыскания налога с индив предпринимателей и организаций
- •Порядок взыскания с физического лица
- •Способы обеспечения взыскания
- •Пеня как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
- •Приостановление операций по счетам в банке как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
- •Порядок зачета и возврата излишне уплаченных средств
- •Правовое регулирование изменения срока уплаты налога
- •Рассрочка и отсрочка
- •Инвестиционный налоговый кредит
- •Налоговый контроль – понятие, принципы и формы
- •Порядок постановки на учет. Инн
- •Налоговые проверки: понятии и виды
- •Налоговый контроль сделок взаимозависимыми лицами
- •Понятие и правовой режим налоговой тайны
- •Выездные налоговые проверки
- •Правовое регулирование камеральных налоговых проверок
- •Виды решений принимаемые по итогам проверок.
- •Обеспечительные меры , во исполнение решения
- •Ответственность за нарушения налогового законодательства
- •Глава 15 –составы.
- •Глава 16. Обще налоговые правонарушения, глава 18 – специальные составы (специальные субъекты – банки, и так далее).
- •Общая характеристика отдельных составов
- •Составы для банков
- •1) Нарушения банками обязанностей, связанных с учетом налогоплательщиков;
- •2) Нарушения банками обязанностей по исполнению поручений на перечисление налогов и сборов и решений налоговых органов, принятых в отношении счетов налогоплательщиков;
- •3) Нарушения банками обязанностей по предоставлению сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков.
- •3) Факт непредставления свидетельства о постановке на налоговый учет организацией или индивидуальным предпринимателем при открытии счета в банке.
- •1) Факт совершения всех действий, составляющих содержание процедуры открытия счета, в том его понятии, в котором он используется для целей налогового законодательства.
- •2) Факт открытия счета именно организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, являющимся налогоплательщиками;
- •1) Факт открытия (закрытия) счета.
- •1) Неправомерное неисполнение банком в установленный нк рф срок поручения налогового органа о перечислении налога или сбора, а также пени и штрафа (п. 1 ст. 135 нк рф);
- •2) Соблюдение срока, установленного п. 2 ст. 86 нк рф, то есть направление справок по операциям и счетам по истечении пяти дней после получения мотивированного запроса;
- •3) Факт представления именно справок по операциям и счетам. Например, к таким справкам относятся выписки из лицевого счета.
- •4) Вина банка в событии правонарушения.
- •Административный порядок защиты
- •Понятие и порядок подача апелляционной жалобы
- •Судебный порядок обжалования
- •Общая характеристика ндс
- •§ 5.1. Налог на добавленную стоимость
- •Вычеты по ндс. Счет-фактура
Предмет и метод налогового права
Налоговое право – это совокупность финансово–правовых норм, регулирующих общественные отношения, складывающиеся в процессе установления, введения, взимания налогов и сборов, при этом круг отношений регулируется законом. Ч.1 ст. 2 НК. Эти отношения составляют предмет налогового права. Эти отношения делятся на 2 группы: 1. Связанные с установлением, введением и взиманием налогов и сборов. 2. Возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, а также действие или бездействие их должностных лиц и привлечение к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах. Постановление Пленума ВАС от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах прим. ч. 1 НК РФ» ч.1 НК. Предметом налогового права является только эти отношения (ч. 1 ст. 2). Особенности отношений: налоговые отношения носят как имущественный, так и неимущественный характер. К имущественным относят: отношения связанные с установлением, введением и взиманием налогов, а к неимущественным относятся отношения по осуществлению налогового контроля. Метод правового регулирования в сфере налогового обложения – это способы правового воздействия на поведение участников налоговых отношений, а также на характер взаимосвязи между ними. Налоговое право является подотраслью финансового права, основной метод – императивный. Имеет особенности: 1. Преобладание в правовом регулированиипозитивного обязывания участников налоговых отношений. 2. Ограничение правовой инициативы участников налоговых отношений. 3. Юридическое неравенство участников налоговых отношений (выражается в различном содержании правоспособности участников налоговых отношений).
Д. В. Винницкий определяет предмет налогового права как общественные отношения по распределению бремени публичных расходов среди членов общества, основанные на принципах равенства, всеобщности, экономической обоснованности (соразмерности), организационно-имущественный характер, способные существовать только в правовой форме, складывающиеся между публичными и частными субъектами.1 В указанный предмет регулирования им включается следующая группа общественных отношений:
- по установлению и введению налогов и сборов;
- по взиманию налогов и сборов;
- возникающие в процессе осуществления налогового контроля;
- возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц;
- возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Представленный подход отличается свой новизной, тем не менее, вызывает много критики. По нашему мнению, определение предмета налогового права через «распределение бремени публичных расходов» не совсем подходящее. Несомненно, что налоги являются правовым инструментом, формирующим публичные фонды публично-правовых образований. Однако, при установлении налогов для публично-правовых образований определяющим является то, что они служат для формирования финансовых ресурсов в процессе формирования распределения и использования публичных фондов денежных средств и неразрывно с ним связаны. В свою очередь Н. П. Кучерявенко определяет предмет налогового права как группу однородных общественных отношений, которые определяют поступления денежных средств от плательщиков в бюджеты в форме налогов и сборов2. В настоящее время в законодательстве наблюдается тенденция расширения перечня обязательных платежей, которые по своей природе их уплаты очень схожи с налогами и сборами. Как следствие в современной финансово-правовой литературе обосновывается необходимость расширения предмета налогового права и рассмотрении его в более широком аспекте. В частности, из такого подхода исходят авторы коллективной монографии считая, что преобладающий сегодня подход к предмету налогового права представляется исключительно формальным и чрезмерно узким, поскольку стирает имеющиеся различия между отраслью права и отраслью законодательства. Отсюда и определение предмета налогового права не только как отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, но и отношений по установлению, введению и взиманию иных обязательных платежей, обладающих признаками налогов и сборов, а также отношений, возникающих в процессе осуществления контроля за их уплатой и привлечения к ответственности.3 Во многом появлению таких суждений способствует сам законодатель, который в разное время прямо допускал распространение норм налогового права к отношениям которых, по своей природе, к налоговым относится не могли или же допускал прямое исключение применения норм налогового права к отдельным субъектам. К примеру, статья 2 ФЗ РФ от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»4 предусматривала, что правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не предусмотрено законом. Статья 25 вышеуказанного Закона не регламентировала процедуру взыскания недоимки по страховым взносам и соответствующих пеней, за исключением указания на судебный порядок, поэтому с учетом положения ст. 2 вышеуказанного Закона подлежали применению соответствующие нормы Налогового кодекса РФ.
В целом идею включения в сферу регулирования налогового права всех отношений, связанных с уплатой обязательных платежей следует признать позитивной. Концентрация в сфере налогово-правового регулирования обязательных платежей, обеспечивающих формирование публичных фондов денежных средств публично-правовых образований позволит восполнить проблемы в законодательном регулировании, обеспечить оптимальный баланс публичных и частных интересов. Весьма интересными являются подходы к определению предмета налогового права, которые освещались в работах А. И.Худякова, по его мнению, предмет налогового права состоит из двух видов отношений: материальных и организационных, в рамках которых осуществляется налоговая деятельность государства. Сама сфера налогово-правового регулирования, по его мнению, охватывала три компонента:
- налоговая система государства как совокупность налогов, действующих на территории страны;
- система специализированных государственных органов, призванных реализовать налоговую деятельность государства;
- налоговые обязательства, под которыми понимается совокупность обязанностей плательщиков, связанных с уплатой или взиманием налога.
Разделяя позиции А. И. Худякова, Е. В. Порохов конкретизирует, что предмет налогового права образуют следующие общественные отношения:
- по установлению, введению в действие и отмене налогов;
- налоговые обязательства;
- по налоговому администрированию;
- налогово-юрисдикционные отношения.
Представляется, что на сегодняшний день предмет налогового права четко определен ст. 2 НК РФ и включает в себя следующие группы отношений, которые характеризуются своей публично-правовой природой:
- по установлению, введению и взиманию налогов и сборов;
- отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля;
- отношения, возникающие при обжаловании актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц;
- отношения, возникающие при привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Дискуссионной в юридической литературе является проблематика метода налогового права. Проблематика данного вопроса обусловлена тем, что в литературе обосновывается наличие в налоговом праве своего собственного метода регулирования и использования в регулировании налоговых отношений диспозитивного метода регулирования. Представляется, что главный метод регулирования в сфере налогообложения предопределен самой природой налоговых отношений - императивный метод регулирования. Представляется, что императивный метод свойственен всем публично-правовым отраслям права, и проявляется в каждом их институте или подотрасли, и проявляется единообразно. Соответственно и в налоговом праве, как подотрасли финансового права, для регулирования налоговых отношений используется императивный метод регулирования. Существующие в научных работах суждения, обосновывающие наличие диспозитивного метода в налоговом праве обусловлены тем, что законодатель для обеспечения регулирования налоговых отношений использует традиционные гражданско-правовые институты, такие как поручительство, залог, банковская гарантия и др. Соответственно это влечет появление в научных работах суждений о том, что налоговому праву свойственен диспозитивный метод регулирования. Тем не менее, использование институтов гражданского права само по себе не свидетельствует о безусловном использовании диспозитивного метода регулирования в налоговом праве. Представляется заслуживающим внимания мнение В. Д. Сорокина «о реальном существовании единого предмета правового регулирования целостной системы тех общественных прав, которым система прав должна соответствовать и на которые она в свою очередь активно воздействует с помощью соответствующих социальных управленческих и регулятивных систем российского государства».
В качестве единого предмета правового регулирования выступает «социально-правовая среда», состоящая из следующих элементов:
- система многообразных конкретных связей между людьми;
- статус субъектов права, определяемый на уровне системы права в целом безотносительно к его отраслевой принадлежности;
- конкретные связи между людьми, принимающие под воздействием правового регулирования форму правового отношения - материального и процессуального и др.
Весьма интересной является позиция, высказанная указанным автором о том, что наряду с единым предметом правового регулирования существует и единый метод правового регулирования,5 который выражается в трех способах воздействия на поведение субъектов права и субъектов правоотношений, а именно: дозволения, предписание и запрет.6 В зависимости от соотношения дозволения, предписания и запрета имеются основания различать три варианта проявления единого метода правового регулирования, т. е. «три типа правового регулирования соответствующих связей и явлений, складывающихся в социально-правой среде».7 Таким образом, выделяются гражданско-правовой тип регулирования, административно-правовой тип регулирования и уголовно-правовой тип регулирования.
Соответственно, можно говорить о том, что в правовом механизме регулирования тех или иных общественных отношений используются не конкретные самостоятельные методы регулирования, а типы регулирования, обусловленные сочетанием способов воздействия на субъекты права, а именно: дозволение, предписание и запрет.
Нельзя не признать справедливость суждения А. И. Худякова о том, что «давно необходимо отказаться от устаревших названий «административный метод» и «гражданско-правовой метод», поскольку эти названия не выражают сути реально используемых методов и лишь вводят в заблуждение при анализе правовых конструкций».