Бухгалтерський облік у банках України (Кіндрацька Л. М.)2001 (1)

Д-т рахунка 9202 «Валюта та банківські метали, які куплені за форвардними контрактами за іншими операціями»

1000 дол. США К-т рахунка 9920 «Позабалансова позиція банку за іноземною

Д-т рахунка 9920 «Позабалансова позиція банку за іноземною

К-т рахунка 9212 «Валюта та банківські метали, які продані за форвардними контрактами за іншими операціями»

5500 грн. Згідно з новими підходами НБУ до обліку форвардних операцій позабалансове оформлення такої іноземної операції

спрощується:

Д-т рахунка 9202 «Валюта та банківські метали, які куплені за форвардними контрактами за іншими операціями»

1000 дол. США К-т рахунка 9212 «Валюта та банківські метали, які продані

за форвардними контрактами за іншими операціями» 5500 грн.

Якщо форвардну угоду до кінця поточного місяця не виконано, то її переоцінюють. Спекулятивні форвардні валютні контракти підлягають переоцінюванню з огляду на поточний форвардний курс для терміну, що залишився до погашення контракту.

Прибуток (збиток) від переоцінювання на першу звітну дату є різницею між контрактним форвардним курсом та форвардним курсом на кінець місяця. На інші звітні дати до закінчення контракту прибуток (збиток) визначається як різниця між форвардним курсом на кінець місяця та форвардним курсом на день попереднього переоцінювання. Якщо курс знижується проти курсу угоди, то нереалізований фінансовий результат в обліку відображається так:

Д-т рахунка 3810 «Балансуючий рахунок за результатами переоцінювання позабалансової позиції щодо іноземної валюти та банківських металів»

К-т рахунка 6204 «Результати від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами».

У разі підвищення курсу в обліку записується зворотне проведення, тобто:

Д-т рахунка 6204 «Результати від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами»

414

К-т рахунка 3810 «Балансуючий рахунок за результатами переоцінювання позабалансової позиції щодо іноземної валюти та банківських металів».

На дату валютування необхідно насамперед сторнувати позабалансові бухгалтерські записи, проведені на дату угоди:

Д-т рахунка 9212 «Валюта та банківські метали, які продані за форвардними контрактами та іншими операціями»

5500 грн. К-т рахунка 9202 «Валюта та банківські метали, які куплені

за форвардними контрактами та іншими операціями» 1000 дол. США

Далі виконуються балансові бухгалтерські записи. 1. Купівля 1000 доларів США за гривні:

Д-т рахунка 1500 «Кореспондентські рахунки, які відкрито в інших банках» 1000 дол. США К-т рахунка 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та

К-т рахунка 1200 «Кореспондентський рахунок у НБУ» 5500 грн. (за курсом угоди).

У разі відмови НБУ від обліку операцій на рахунках 380 групи мультивалютність рахунків дає змогу провести в обліку цілком логічний запис:

Д-т рахунка 1500 «Кореспондентські рахунки, які відкрито в інших банках» 1000 дол. США К-т рахунка 1200 «Кореспондентський рахунок у НБУ» 5500 грн. Форвардні угоди, що в них дата угоди та дата валютування

припадають на той самий календарний місяць, обліковуються за схемою спотової операції.

Здебільшого банки використовують форвардні контракти з обміну іноземної валюти для хеджування від валютних ризиків.

∙ Для форвардних угод з купівлі іноземної валюти за гривню з цілями хеджування (з премією) в обліку виконуються проведення:

Д-т рахунка 9202 «Валюта та банківські метали, які куплені за форвардними контрактами за іншими операціями» (на суму купленої іноземної валюти)

К-т рахунка 9212 «Валюта та банківські метали, які продані за форвардними контрактами за іншими операціями» (на суму проданої гривні за спотовим курсом);

415

К-т рахунка 9215 «Дисконт (премія) до виплати за форвардними контрактами за іншими операціями» (на суму премії, що є різницею між сумою угоди за спотовим та форвардним курсами).

∙Форвардні угоди з купівлі іноземної валюти за гривню для хеджування (з дисконтом) в обліку відображаються так:

Д-т рахунка 9202 «Валюта та банківські метали, які куплені за форвардними контрактами за іншими операціями» (на суму купленої валюти)

Д-т рахунка 9205 «Дисконт (премія) до отримання за форвардними валютними контрактами» [на суму дисконту (різниці між сумами за спотовим та форвардним курсами)]

К-т рахунка 9212 «Валюта та банківські метали, які продані за форвардними контрактами та іншими операціями» (на суму проданої гривні за спотовим курсом).

У разі продажу іноземної валюти за гривні в обліку виконуються зворотні проведення.

Одним із прикладів застосування форвардних контрактів як хеджування майбутніх зобов’язань є хеджування процентних доходів або витрат в іноземній валюті.

У разі хеджування процентних доходів або витрат в іноземній валюті виконуються такі проведення на позабалансових рахунках.

∙Нарахування процентних витрат майбутніх періодів, які хеджовані:

Д-т рахунка 9207 «Витрати майбутніх періодів, які хеджовано» К-т рахунка 9920 «Позабалансова позиція банку за іноземною

валютою та банківськими металами», а крім того:

Д-т рахунка 9920 «Позабалансова позиція банку за іноземною валютою та банківськими металами»

К-т рахунка 9216 «Хеджовані процентні витрати майбутніх періодів в іноземній валюті».

Отже, рахунок 9207 призначено для обліку сум процентів, які мають бути сплачені за отримані кредити або депозити в іноземній валюті, але які ще не нараховані та є предметом хеджування (оскільки куплені на строк).

На дебеті рахунка проводяться суми нарахованих витрат на проценти, ще не відображені в балансі, які підлягають оплаті на дату укладення угоди хеджування. Відповідно на кредиті проводяться суми процентів, які переносяться на рахунки витрат згідно з часом їх нарахування.

416

Зрозуміло, що сама вже назва пасивного рахунка 9216 говорить про його призначення: облік сум процентів, які мають бути сплачені за кредити в іноземній валюті, але які ще не нараховано та не відображено на відповідних балансових рахунках і котрі є, власне, предметом хеджування.

Операція з купівлі форвардного контракту для хеджування майбутніх процентних виплат в обліку супроводжується поданими нижче проведеннями.

∙ У разі купівлі валюти з дисконтом:

Д-т рахунка 9201 «Валюта та банківські метали, які куплені за форвардними контрактами з метою хеджування»

К-т рахунка 9920 «Позабалансова позиція банку за іноземною валютою та банківськими металами»,

а крім того:

Д-т рахунка 9920 «Позабалансова позиція банку за іноземною валютою та банківськими металами»

К-т рахунка 9211 «Валюта та банківські метали, які продані за форвардними контрактами з метою хеджування»

К-т рахунка 9215 «Дисконт (премія) до виплати за форвардними контрактами»;

∙ у разі купівлі валюти з премією:

Д-т рахунка 9201 «Валюта та банківські метали, які куплені за форвардними контрактами з метою хеджування»

Д-т рахунка 9205 «Дисконт (премія) до отримання за форвардними контрактами з метою хеджування»

К-т рахунка 9920 «Позабалансова позиція банку за іноземною валютою та банківськими металами»,

а крім того:

Д-т рахунка 9920 «Позабалансова позиція банку за іноземною валютою та банківськими металами»

К-т рахунка 9211 «Валюта та банківські метали, які продані за форвардними контрактами з метою хеджування».

Отже, рахунки 9205, 9215 призначено для обліку різниці між спотовим та форвардним курсами іноземної валюти за форвардним контрактом валютного обміну, який укладено з цілями хеджування.

Наприкінці кожного місяця під час нарахування сум процентних витрат у балансі ця частина списується з позабалансових рахунків 9207, 9217 зворотними проведеннями.

417

За хеджування нарахованих доходів майбутніх періодів здійснюються зворотні (щодо здійснених раніше) проведення на рахунках 9207, 9217.

Розгляньмо приклад.

Банк має сплатити проценти за отриманий кредит у сумі 5000 дол. США через сім місяців. Паралельно банк укладає форвардний контракт на купівлю 5000 дол. США через сім місяців (здійснюється хеджування майбутніх зобов’язань). Переоцінювання ще не нарахованих процентів за отримані кредити та переоцінювання форвардного контракту на суму, що відповідає сумі ще не нарахованих процентів, не відносять на балансові рахунки.

Виходячи з цих даних, виконаємо бухгалтерські проведення. (форвардний контракт на купівлю 5000 доларів США фіксує курс дол/грн.: 1 : 5,6).

∙Нарахування процентних доходів:

Д-т рахунка 9207 «Витрати майбутніх періодів, які хеджовані» 28000 грн.

К-т рахунка 9920 «Позабалансова позиція банку за іноземною

а крім того:

Д-т рахунка 9920 «Позабалансова позиція банку за іноземною валютою та банківськими металами» 5000 дол. США К-т рахунка 9216 «Хеджовані процентні витрати майбутніх

Д-т рахунка 9201 «Валюта та банківські метали, які куплені за форвардними контрактами з метою хеджування»

К-т рахунка 9920 «Позабалансова позиція за іноземною валютою та банківськими металами»,

а крім того:

Д-т рахунка 9920 «Позабалансова позиція за іноземною

К-т рахунка 9211 «Валюта та банківські метали, які продані за форвардними контрактами з метою хеджування» 28000 грн.

У кінці кожного місяця потрібно проводити операцію з нарахування процентів за отриманим кредитом.

Умовно вважаємо, що за даним кредитом банк має нарахувати проценти в сумі 715 дол. США:

Д-т рахунка 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів» 715 дол. США

418

К-т рахунка 1628 «Нараховані витрати за кредитами, які

Д-т рахунка 7016 «Процентні витрати за іншими

К-т рахунка 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної

Лише тепер на позабалансових рахунках слід виконати такі проведення:

Д-т рахунка 9216 «Хеджовані процентні витрати майбутніх періодів в іноземній валюті» 715 дол. США К-т рахунка 9920 «Позабалансова позиція за іноземною

Д-т рахунка 9920 «Позабалансова позиція за іноземною

К-т рахунка 9207 «Витрати майбутніх періодів, які хеджовані» 4004 грн.

13.5. Облік операцій з пластиковими картками та дорожніми чеками

Корпоративні картки VISA випускаються чотирьох типів: CLASSIC, GOLD, BUSINESS, ELEKTRON.

Юридична особа визначає держателів карток і засвідчує підписом керівника та печаткою заяви держателів, що подаються до банку.

Відповідальний виконавець за картками VISA готує довідку щодо платоспроможності юридичної особи. Ця довідка передається відповідальному працівникові відділу банківської безпеки для підготовки відповідного висновку.

За депозитного внеску у валюті депозитний рахунок відкриває відповідальний працівник валютного відділу, а якщо внесок зроблено у гривнях — працівник операційного відділу. У будьякому разі банк повідомляє податкову інспекцію про відкриття депозитного рахунка юридичної особи.

Заява клієнта на переказ загальної суми початкового і депозитного внеску в іноземній валюті оформляється після отримання висновку підрозділу безпеки банку. За браком коштів на валютному рахунку клієнт може купити їх на міжбанківській валютній біржі.

419

Нараховані проценти за депозитними вкладами юридичних осіб в іноземній валюті зараховуються валютним відділом на валютні рахунки конкретних клієнтів.

Виготовлені корпоративні картки та ПІН-коди видаються держателям під розписку після пред’явлення держателем доручення (завіряється підписами керівника та головного бухгалтера юридичної особи, котра уклала угоду, і печаткою). Таке саме доручення пред’являється і для отримання уповноваженим представником клієнта виписки з картрахунка.

Пластикові платіжні картки не належать до валютних цінностей, які підлягають декларуванню згідно з затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 15.07.97 за № 748 «Переліком відомостей, що оголошуються громадянами у разі переміщення ними через митний кордон України товарів та інших предметів».

Держателі пластикових платіжних карток мають можливість сплачувати за товари, послуги та отримувати готівкові кошти (зазначено в «Положенні про впровадження пластикових карток міжнародних платіжних систем у розрахунках за товари, надані послуги та при видачі готівки», затвердженому постановою Правління НБУ від 24.02.97 за № 37).

В обліку для роботи з пластиковими платіжними картками застосовуються рахунки:

1001 «Банкноти та монета в касі банку»;

1002 «Банкноти та монета в касі безбалансових установ банку»;

2809 «Інша дебіторська заборгованість за операціями з клієнтами банку (окремий субрахунок «Розрахунки готівкою з держателями платіжних карток»)»;

2924 «Транзитний рахунок за операціями з платіжними картками»;

3548 «Дебіторська заборгованість за фінансові послуги, які надані банком»;

3578 «Інші нараховані доходи»;

3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;

3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;

2603 «Розподільні рахунки суб’єктів господарської діяльності»;

6119 «Інші комісійні доходи за операціями з клієнтами».

Під час операцій з картками VISA в обліку здійснюються такі проведення.

420

∙ Видача готівки на картку згідно з видатковим валютним ордером. Наприклад:

Д-т рахунка 2809 «Інша дебіторська заборгованість за

∙ Виписка меморіального ордера на суму комісії, що підлягає стягненню з карткового рахунка згідно з тарифами, затвердженими банком (умовно в нашому прикладі — це 1 дол.

К-т рахунка 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та

Д-т рахунка 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів» 5,6 грн.

К-т рахунка 6110 «Комісійні доходи від розрахунково-касово-

Д-т рахунка «Поточні рахунки суб’єктів господарських діяльності» 101 дол. США К-т рахунка 2924 рахунка «Транзитний рахунок за операціями

з платіжними картками» 101 дол. США; Д-т рахунка 2924 «Транзитний рахунок за операціями з

Д-т рахунка 2924 «Транзитний рахунок за операціями з платіжними картками» 100 дол. США К-т рахунка 2809 «Інша дебіторська заборгованість за операціями з клієнтами банку» 100 дол. США. Видача готівки держателям карток VISA можлива через відділ

вкладних операцій за умови належного контролю, правильного документального оформлення первинних документів та в присутності не менш ніж двох працівників банку. Порядок операцій:

∙ Отримання касиром у підзвіт валютних коштів:

Д-т рахунка 1002 «Банкноти та монети в касі безбалансових установ банку»

К-т рахунка 1001 «Банкноти та монети в касі банку».

Виписка видаткового валютного ордера відповідальним працівником сектору вкладних операцій на ім’я держателя

421

картки VISA з обов’язковим засвідченням його контрольним підписом посадової особи банку:

Д-т рахунка 2809 «Інша дебіторська заборгованість за операціями з клієнтами банку»

К-т рахунка 1002 «Банкноти та монети в касі безбалансових установ банку».

∙ Оформлення касиром платіжної квитанції (СЛІП) з картки VISA, що її пред’явлено держателем. Після видачі готівки виписується меморіальний ордер на суму комісії:

∙Сума відшкодування в обліку показується аналогічно:

Видаткові валютні ордери щодо готівки, виданої касиром держателям карток, є підставою для звіту касира наприкінці робочого дня.

∙Одержані виготовлені картки реєструються на рахунку 9821 «Бланки суворої звітності» по ціні 1 грн. — 1 картка:

Д-т рахунка 9821 «Бланки суворої звітності» К-т рахунка 9910 «Контррахунок».

На рахунку 9821 обліковуються також ПІН-коди пластикових карток.

Значного поширення останнім часом набули операції банків з реалізації дорожніх чеків. В Україні продаються три види цих чеків: Ameriсan Express (AmEx), Thomas Cook (TC), VISA.

Бухгалтерський облік зазначених операцій розглянемо за окремими їх складовими.

∙Облік бланків дорожніх чеків:

Д-т рахунка 9819 «Інші цінності і документи» К-т рахунка 9910 «Контррахунок».

∙ Продаж чеків приватній особі:

Д-т рахунка 1001 «Банкноти та монета в касі банку» К-т рахунка 1919 «Інша кредиторська заборгованість за

операціями з банками»

422

(одночасно чеки списуються з позабалансових рахунків 9910, 9819). ∙ Продаж чеків філії банку:

Д-т рахунка 3901 «Рахунки, що відкриті для установ банку» К-т рахунка 1919 «Інша кредиторська заборгованість за

операціями з банками» (одночасно чеки списуються з позабалансових рахунків 9910, 9819).

∙ Переказ коштів, отриманих від реалізації дорожніх чеків, до іноземного банку:

Д-т рахунка 1919 «Інша кредиторська заборгованість за операціями з банками»

К-т рахунка 1500 «Кореспондентські рахунки, які відкрито в інших банках».

13.6. Облік інших операцій в іноземній валюті

1. Бухгалтерський облік кредитів, отрима-

них від Національного банку України за рахунок коштів міжнародних організацій.

Розгляньмо цей різновид обліку на прикладі.

Укладено довгострокову кредитну угоду № 1 між банком «АКБ» та НБУ на суму 1000 дол. США, за умовою якої комісія в розмірі 1 % від суми кредиту утримується під час видачі кредиту відрахуванням її від загальної суми кредиту.

За аналогічними умовами укладено кредитну угоду № 2 між банком «АКБ» та його клієнтом «С» на суму 1000 дол. США з одночасним утриманням комісії у розмірі 1 % від суми кредиту.

♦ За кредитною угодою № 1 виконуються такі проведення:

∙ надання кредиту з одночасним утриманням комісії в розмірі 1 % від суми кредиту:

Д-т рахунка 1500 «Кореспондентські рахунки, які відкриті в інших банках» 990 дол. США Д-т рахунка 7101 «Комісійні витрати на кредитне обслуговування» 10 дол. США

К-т рахунка 1325 «Довгострокові кредити, які отримано за рахунок коштів міжнародних фінансових організацій»

1000 дол. США; ∙ повернення кредиту згідно з кредитною угодою:

423