Ивуть экономика ч1
.pdfокончании нормативного срока службы или срока полез- 6СЛИ "ользования объекта основных средств сумма начисленной Н°Г°тизации составляет менее 100 процентов его стоимости, то ус-
3 ленный нормативный срок службы или выбранный срок полезного использования подлежит пересмотру организацией в сторону увеличения;
если сумма начисленной амортизации объекта основных средств стигает 100 процентов его стоимости до окончания нормативного срока службы или выбранного срока полезного использования, ус- т а н о в л е н н ы й нормативный срок службы или срок полезного использования подлежит пересмотру организацией в сторону уменьшения. Диапазоны сроков полезного использования (промежутки между наименьшими и наибольшими значениями сроков полезного использования) установлены по группам амортизируемых объектов основ-
ных средств и нематериальных активов.
3.4.Амортизация и объекты начисления амортизации основных фондов и нематериальных активов
Для экономического возмещения физического и морального износа основных фондов и нематериальных активов их стоимость в виде амортизационных отчислений постоянно переносится в затраты на производство продукции или выполненную работу (услугу) в течение всего срока функционирования основных фондов.
Амортизация как процесс перенесения стоимости объектов основных средств и нематериальных активов или части стоимости основных средств на стоимость вырабатываемых с их использованием в процессе предпринимательской деятельности (для Национального банка Республики Беларусь - деятельности, предусмотренной уставом) продукции, работ, услуг включает в себя:
- распределение рациональным (выбранным организацией самостоятельно) способом амортизируемой стоимости объектов между отчетными периодами, составляющими в совокупности срок полезного использования каждого из них;
н о " с и с т е м а тическое включение амортизационных отчислений (от-
носящейся к данному отчетному периоду стоимости используемых
ектов) в издержки производства, расходы на реализацию шти операционные расходы.
.81
Амортизация начисляется (амортизационные отчисления производятся) ежемесячно (организациями, финансируемыми из бюджета, - один раз в конце" года) до полного погашения стоимости объекта или его выбытия:
по амортизируемому имуществу, используемому в предпринимательской деятельности, - исходя из рассчитанных организацией самостоятельно в соответствии с установленными диапазонными сроками полезного использования годовых норм амортизации (по укрупненным группам или инвентарным объектам, числящимся в учете) и их амортизируемой стоимости;
по амортизируемому имуществу, не используемому в предпринимательской деятельности, - исходя из установленных нормативных сроков службы и амортизируемой стоимости данных объектов.
При сезонном использовании амортизируемых объектов, участвующих в предпринимательской деятельности, годовая сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства и расходы на реализацию за период эксплуатации данного объекта в году; по судам и перегрузочному оборудованию - в течение навигационного периода исходя из планового количества навигационных дней.
Объектами начисления амортизации являются числящиеся на балансе организации (в учете у индивидуального предпринимателя) основные средства и нематериальные активы организаций как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставляемые организацией во временное владение и/или пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений.
У индивидуальных предпринимателей основные средства и нематериальные активы, не используемые в предпринимательской деятельности, объектами начисления амортизации не являются.
К амортизируемым относятся основные средства согласно действующей классификации:
1. Здания; сооружения, включая ведомственные дороги; переда- точные устройства; рабочие и силовые машины, механизмы и оборудование; транспортные средства; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника, оргтехника; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, племенной и продуктивный скот (независимо от вида животных); многолетние насаждения; основные средства гор-
.82
ющей промышленности; буферный газ и прочее имуще- Н ° ( ктивы) относимые по установленной законодательством клас-
Аикации к основным средствам; ^ К а п и т а л ь н ы е вложения в улучшение земель (мелиоративные,
ионные и другие работы), не связанные с созданием соору- и РРи 1 ^Ц к а п и т а л ь н ь ю вложения в арендованное (полученное в лизинг)
ЖеНИИ'ство |
если в соответствии с заключенным договором аренды |
имуш^ ^ |
капитальные вложения являются собственностью арен- |
датора (лизингополучателя); 3 Оборудование, модели, образцы, находящиеся в кабинетах, ла-
бораториях и на других площадях научных и учебных организаций (селекционных центров, опытно-экспериментальных баз, центров кол- лективного пользования, специальных мастерских, фитотронов, вивариев, теплиц и т. п.), используемые для научных и учебных целей, выставочные и рекламные стенды;
4.Объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, наружного освещения, используемые организацией для выполнения уставных целей. К объектам внешнего благоустройства следует относить объекты согласно утвержденному в установленном порядке перечню;
5.Спортивные сооружения, автомобильные дороги и комплекс инженерных сооружений, входящих в состав дорог.
Объектами начисления амортизации не являются отдельные группы и виды основных средств:
J)библиотечные фонды;
2)фильмофонды, музейные и художественные ценности, сцени- ческо-постановочные средства и оборудование, здания, сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства, включенные в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь (за исключением зданий, находящихся на балансе организаций и используемых ими для осуществления предпринимательской деятельности).
Объектами начисления амортизации не являются:
1)земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
2)основные средства государственных организаций, находящихся за границей;
.83
3) вооружение, военная, специальная техника и имущество, находящиеся в Вооруженных Силах Республики Беларусь, других войсках и воинских формированиях.
К амортизируемым нематериальным активам относятся принадлежащие обладателю имущественные права:
1) на объекты промышленной собственности: изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных схем, секреты производства (ноу-хау), селекционные достижения средства индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки), другие объекты интеллектуальной собственности, на которые распространяется право промышленной собственности;
2) на произведения науки, литературы и искусства, являющиеся объектами авторского права:
2.1) права на первичные произведения: литературные, научные (статьи, монографии, отчеты), драматические и музыкально-драма- тические, произведения хореографии и пантомимы и другие сценарные произведения, музыкальные произведения с текстом или без него, аудиовизуальные произведения (кино-, теле- и видеофильмы, диафильмы и другие кино- и телепроизведения), произведения скульптуры, живописи, графики, литографии и другие произведения изобразительного искусства, произведения прикладного искусства, произведения архитектуры, градостроительства и садово-паркового искусства, фотографические произведения и произведения, полученные способами, аналогичными фотографии, карты, планы, эскизы, иллюстрации и пластические произведения, относящиеся к географии, топографии и другим наукам;
2.2) права на производные произведения: переводы, обработки, аннотации, рефераты, резюме, обзоры, инсценировки, м у з ы к а л ь н ы е аранжировки, другие переработки произведений науки, л и т е р а т у р ы и искусства;
2.3) права на составные произведения: сборники, э н ц и к л о п е д и и , антологии, атласы, другие составные произведения;
3)на объекты смежных прав: исполнения, постановки, фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного телевидения;
4)на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;
5) на использование объектов интеллектуальной с о б с т в е н н о с т и , вытекающие из лицензионных и авторских договоров;
6) пользования природными ресурсами, землей;
.84
|
• л и ц е н з и и на осуществление вида деятельности, лицен- |
|
7) п Р° ч " е |
е с т в л е н и е внешнеторговых и квотируемых операций, ли- |
|
зни на осуш |
|
о в а н и е опыта специалистов, права доверительно- |
пензии на HCI |
|
гп управления имуществом.
К н е м а т е р и а л ь н ы м активам не относятся и не являются объекта-
ми начисления амортизации:
П и н т е л л е к т у а л ь н ы е и деловые качества персонала организации, к в а л и ф и к а ц и я и способность к труду, поскольку они неотдели-
СГ0 от своих носителей и не могут быть использованы без них; МЫ2) не законченные и/или не оформленные в установленном зако-
нодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструк- торские и технологические работы;
3)финансовые инструменты срочного рынка, предоставляющие право на осуществление конкретной сделки на определенных условиях;
4)организационные расходы (осуществленные в процессе приватизации и акционирования организации, при государственной регистрации или перерегистрации организации и другие расходы, являющиеся организационными в соответствии с законодательством);
5)стоимость деловой репутации организации (гудвилл).
3.5.Способы начисления амортизации
Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации, в том числе по объектам одного наименования. До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике (книге учета основных средств у индивидуальных предпринимателей), за исключением случая непредвиденного изменения условий производства и реализации товаров, продукции, работ, услуг, приводящего к появлению убытков, когда организации и индивидуальные предприниматели, избравшие в текущем году для начисления амортизации по отдельным амортизируемым объектам линейный способ на основе срока полезного исслужй°ВаНИк' НС д о с т и г а 1 °Щ е г о установленного нормативного срока объекта' ° способ, обязаны по всем амортизируемым
м осуществить единовременный переход только к линейному
.85
способу начисления амортизации, исходя из сроков полезного использования, равных по величине нормативным срокам службы.
В случае когда установленный срок полезного использования превышает по величине нормативный срок службы, пересмотр срока полезного использования не производится.
Начисление амортизации производится следующими способами:
-линейным;
-нелинейным;
-производительным.
Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов. Годовые нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта у одного балансодержателя или собственника совпадают. Несовпадение этих норм возможно в случаях изменения условий эксплуатации объектов (коэффициентов сменности работы машин и оборудования, среды, в которой они эксплуатируются, иных отклонений от установленных базовых режимов работы и других условий в соответствии с действующим законодательством).
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств или нематериальных активов и нормативного срока службы или срока его полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений.
Пример. Приобретен автомобиль ГАЗ-32214 «Газель» стоимостью 30 млн. руб. со сроком полезного использования в течение 10 лет. Годовая норма амортизационных отчислений - 10 %. Годовая сумма амортизационных отчислений составит 3 млн. руб. (30 • 10/100).
Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов.
Организация вправе установить нелинейный способ н а ч и с л е н и я амортизации применительно к: передаточным устройствам; рабочим, силовым машинам и механизмам; оборудованию (включая о б о р у д о в а - ние связи, лабораторное и учебное оборудование); вычислительной технике и оргтехнике, транспортным средствам и другим объектам основ-
.86
которые непосредственно участвуют в процессе произ-
ных средств, |
^ (работ, услуг), включая антенны, взлетно-,посадочные |
водсгва |
л ь н ы е и регулирующие приборы и устройства (уст- |
П0^0СЫ'системы гражданской авиации, оборудование системы посадки роиства^^ с р е д с т в а ВОЖдения самолета, аппаратура диспетчерско-
И " П р а в л е н и я с п е ц и а л ь н ы х |
видов связи и др.); инструменту; рабо- |
|
Г° У скоту; н е м а т е р и а л ь н ы м |
активам (за исключением фирменных |
|
н а и м е н о в а н и й и |
товарных знаков), а также объектам лизинга. |
|
Н е л и н е й н ы й |
способ начисления амортизации не распространяет- |
|
ся на с л е д у ю щ и е |
виды машин, оборудования и транспортных средств: |
машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком с л у ж б ы до 3 лет и легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных и используемых для услуг такси);
о т д е л ь н ы е виды оборудования гражданской авиации, срок полезного использования которых определяется исходя из установленных ресурсов;
уникальную технику и оборудование, предназначенные для использования только при определенных видах испытаний и производства ограниченного вида конкретной продукции;
предметы интерьера, включая офисную мебель; предметы для отдыха, досуга и развлечений.
Нелинейный способ начисления амортизации подразделяется на:
-метод суммы чисел лет;
-метод уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза.
Применение метода суммы чисел лет предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и отношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
легта |
М М З ЧИСеЛ Л е т С р о к а полезного использования объекта опре- |
|
деляется по следующей формуле: |
|
|
|
C4JI= |
(спи + О |
|
|
2 |
.87
где СЧЛ - сумма чисел лет срока полезного использования объекта, выбранного организацией самостоятельно в пределах установ- ленного диапазона;
Спи - срок полезного использования объекта, выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона.
Пример.
Приобретен автомобиль ГАЭ-32214 «Газель» стоимостью 30 млн. руб.
лей со сроком полезного использования 5 лет. |
|
|
|
|
||||||
Сумма |
чисел срока полезного |
использования составляет |
15 лет. |
|||||||
Расчет |
можно произвести |
двумя |
способами: |
|
|
|
||||
- сложением суммы чисел лет |
(1+2+3+4+5=15); |
|
|
|||||||
- по формуле |
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
2 |
|
|
|
|
|
|
В первый |
год эксплуатации |
указанного объекта будет начислена |
||||||||
амортизация |
вразмере 5/15 или 33,3 %, что составит |
10 млн. рублей. |
||||||||
Во второй год — 4/15, что составит 8 млн. рублей, |
в третий год - |
|||||||||
3/15, что составит 6 млн. рублей. |
|
|
|
|
|
|
||||
В четвертый |
год - 2/15, что составит 4 млн. |
рублей. |
|
|||||||
В пятый |
год - |
1/15, что составит |
2 млн. |
рублей. |
|
|
||||
Общая |
сумма |
начисленной |
амортизации |
в течение всего срока |
||||||
полезного |
использования объекта |
составит |
30 |
млн. |
рублей |
(10+8+6+4+2).
При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы, начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока п о л е з н о г о использования объекта, и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией.
Пример. Приобретен автомобиль ГАЭ-32214 «Газель» |
стоимостью |
30 млн. рублей со сроком полезного использования в течение |
5 лет. |
.88
|
орма амортизационных |
отчислений 40 % (норма амор- |
||||
Годовая |
^ |
исчисленПая |
из срока полезного использования, |
увели- |
||
чивается на коэффициент |
ускорения). |
|
||||
чивае"> |
^ |
эксплуатации |
годовая сумма амортизационных от- |
|||
В пере |
|
деляется |
иСходя из амортизируемой стоимости |
и со- |
||
TmaZUi°2 |
млн. рублей |
(30 млн. РУбпей(40 %)). |
|
Во второй год эксплуатации амортизация начисляется от разни- i между амортизируемой стоимостью автомобиля (30 млн. рублей)
ЦЫСуммой амортизации, начисленной за первый |
год эксплуатации |
|
U(12 млн. рублей), и составит 7,2 млн. рублей |
((30 млн. рублей |
- |
12 млн. рублей) 40%). |
|
|
В третий год эксплуатации амортизация начисляется от разницы |
||
между амортизируемой стоимостью автомобиля (30 млн. рублей) |
и |
суммой амортизации начисленной за первый и второй год эксплуатации (12 млн. рублей +7,2 млн. рублей) и составит 4,32 млн. рублей ((30 млн. рублей - 12 млн. рублей +7,2 млн. рублей) 40 %).
В четвертый год эксплуатации амортизация начисляется от разницы между амортизируемой стоимостью автомобиля (30 млн. рублей) и суммой амортизации, начисленной за первый, второй и третий годы эксплуатации (12 млн. рублей + 7,2 млн. рублей +4,32 млн. рублей) и составит 2,6млн. рублей ((30млн. рублей - 12млн. рублей +7,2млн. рублей - 4,32 млн. рублей) 40 %).
В пятый (последний) год эксплуатации амортизация |
представля- |
||
ет собой разницу между амортизируемой |
стоимостью |
автомобиля |
|
(30 млн. рублей) и суммой амортизации, |
начисленной |
за первый |
- |
четвертый годы эксплуатации (30 млн. рублей — 12 млн. рублей |
- |
||
7,2 млн. рублей - 4,32 млн. рублей -2,6 |
млн. рублей), |
и составит |
|
3,68 млн. рублей. |
|
|
|
При производительном способе начисление амортизации объекта основных средств или нематериальных активов заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой тоимости объекта и отношения натуральных показателей объема
периолЦИИ Р а б ° Т ' УСЛУГ)' в ь ш УЩе н и °й (выполненных) в текущем исхг» по!' К р е с у р с у объема, определенному специальной комиссией исходя из его технических характеристик:
.89
|
А О , = О П 1 у - AC |
' |
|
10ПР, |
|
|
(=1 |
|
где AOiсумма амортизационных отчислений в году t\ |
||
АС - |
амортизируемая стоимость объекта; |
|
ОПР< |
- прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта |
объем продукции (работ, услуг) в году t;
t - 1,..., п — годы срока полезного использования объекта.
Пример. Приобретен |
автомобиль ГАЭ-32214 «Газель» с аморти- |
|||
зируемой |
стоимостью |
30 млн. рублей, при предполагаемом пробеге |
||
500 тыс. км. Пробег в отчетном месяце составил 4 тыс. км. |
||||
Амортизация на 1 км пробега составляет 60 рублей (30 млн. руб./ |
||||
/500 тыс. км). |
|
|
|
|
Амортизационные |
отчисления за отчетный месяц 240 тысяч руб- |
|||
лей (604000). |
|
|
|
|
Пример. Приобретен токарный станок МК6056стоимостью 80млн. руб |
||||
лей Прогнозируемый |
в течение срока эксплуатации |
станка объем |
||
продущии |
- 20 млн. единиц. Выработка продукции |
за отчетный |
||
месяц - 50 тыс. единиц. |
|
|||
Амортизация на единицу продукции 4 рубля (80 млн. руб/ 20 млн. |
||||
единиц). |
|
|
|
|
Амортизационные |
отчисления за отчетный месяц 200 тыс. руб- |
лей (50000 единиц• 4 рубля).
3.6. Стоимость основных средств и нематериальных активов
В хозяйственной практике учета и анализа используют н е с к о л ь к о видов оценки стоимости основных средств и нематериальных активов:
-балансовую первоначальную;
-балансовую восстановительную;
-ликвидационную;
-среднегодовую;
-остаточную;
-амортизируемую.
.90