книги2 / Practikum_po_tamozhwnno-tarifnomu_regulirovanitu_Blazhenkova

УДК 336.244.3 ББК 65.5я73

Б68

Главный редактор: Т.С. Кулакова Техническая подготовка: В.Ю. Антипова Дизайн обложки: В.С. Кулаков

Блаженкова Т.А., Антипова Л.Г.

Б68 Практикум по таможенно-тарифному регулированию: учеб. пособие./Т.А. Блаженкова, Л.Г. Антипова. – СПб.: Интермедиа, 2021. – 228 с.

Практикум посвящен методическим основам и рассматривает методологию определения таможенных пошлин, таможенной стоимости, происхождения товаров, предоставления тарифных преференций и льгот в механизме таможенно-тарифного регулирования ВЭД.

Практикум предназначен для студентов, аспирантов, магистрантов экономических специальностей высших учебных заведений, изучающих вопросы внешней торговли и таможенного дела, может быть использован в дистанционном обучении. Также может представлять практический интерес для преподавателей, специалистов в сфере таможенного дела и участников внешнеэкономической деятельности, слушателей курсов повышения квалификации по направлениям «Таможенное дело» и «Внешнеэкономическая деятельность», а также всех заинтересованных лиц.

The workshop is devoted to the methodological foundations and examines the methodology for determining customs duties, customs value, origin of goods, granting tariff preferences and benefits in the mechanism of customs and tariff regulation of foreign economic activity.

The workshop is intended for students, postgraduates, undergraduates of economic specialties of higher educational institutions, studying the issues of foreign trade and customs, can be used in distance learning. It can also be of practical interest for teachers, specialists in the field of customs and participants in foreign economic activity, students of advanced training courses in the areas of «Customs business» and «Foreign economic activity», as well as all interested parties.

ISBN 978-5-4383-0233-9

УДК 336.244.3

ББК 65.5я73

____________________________________________________________________________

Учебное издание Татьяна Александровна Блаженкова

Лидия Григорьевна Антипова ПРАКТИКУМ ПО ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОМУ РЕГУЛИРОВАНИЮ

Подписано в печать 28.03.2021 г. Формат 60 × 88 1/16. Печать цифровая Усл. печ. л. 13,9 Тираж 500 экз. Заказ №

ООО «Издательский центр «Интермедия». Адрес: 198334, Санкт-Петербург, ул. Партизана Германа, 41-218. Отпечатано с готового оригинал-макета

в ООО «Арт-экспресс». Адрес: 199155, СПб., В.О., ул. Уральская, д. 17.

ВВЕДЕНИЕ

В условиях глобализации и нестабильности мировой экономики повышается роль и актуальность таможенно-тарифного регулирования в развитии взаимовыгодного торгового взаимодействия между странами. Все страны, применяя инструменты таможенно-тарифного регулирования в той или иной мере, решают значительное количество приоритетных социально-экономи- ческих задач, выходящих за рамки экспортно-импортной деятельности, таких как реформирование и модернизация национальной экономики; поддержка определенного уровня внутренних цен и национальных производителей; стимулирование развития перспективных отраслей производства; пополнение доходной части бюджета страны и т.д. Таможенно-тарифная политика выступает ключевым фактором определения национального торгового режима и условием доступа иностранной продукции на внутренний рынок.

Российская Федерация интегрируется в мировое хозяйство и принимает активное участие в деятельности международных экономических организаций и интегральных региональных объединений. Это делает важным и значимым со стороны её государственных органов и субъектов ВЭД знание современной системы мер и инструментов таможенно-тарифного регулирования. Тенденции развития таможенно-тарифного регулирования актуальны и представляют практический интерес в целях повышения эффективности применения таможенного тарифа, рационального сочетания его фискальной и регулирующей функций, а также наиболее полного использования созидательного потенциала таможенно-тарифной политики ЕАЭС и его странучастниц.

Практикум посвящен наиболее значимым элементам таможенно-тариф- ного регулирования: таможенным платежам, таможенной стоимости, тарифным льготам и тарифным преференциям. Структура практикума включает введение, пять разделов, библиографический список и приложения. В практикуме рассмотрены вопросы, касающиеся методических основ и методологии определения таможенных платежей, условий предоставления тарифных преференций и льгот, происхождения товаров, таможенной стоимости; приведены тестовые закрытые и открытые вопросы по соответствующим темам, контрольные вопросы для самопроверки, примеры решения задач и задачи для самостоятельного решения, а также проверочный материал для тестовых вопросов и задач. Материал подготовлен на основе актуальной нормативноправовой информации (с учетом норм действующего законодательства в сфере таможенно-тарифного регулирования на январь 2021года), в том числе Международных соглашений, касающихся таможенно-тарифного регулирования, Договора о Евразийском экономическом союзе, Таможенного кодекса ЕАЭС, решений совета Евразийской Экономической комиссии и коллегии ЕЭК, Налогового кодекса РФ, федеральных законов РФ, постановлений правительства РФ и других законодательных актов.

4

Практикум разработан в соответствии с федеральным государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования и профессиональными требованиями, предназначен для студентов, аспирантов, магистрантов экономических специальностей высших учебных заведений, изучающих вопросы внешней торговли и таможенного дела, может быть использован в дистанционном обучении. Также может представлять практический интерес для преподавателей, специалистов в сфере таможенного дела и участников внешнеэкономической деятельности, слушателей курсов повышения квалификации по направлениям «Таможенное дело» и «Внешнеэкономическая деятельность», а также для всех заинтересованных лиц.

5

1.1. Методические основы и методология определения таможенных платежей

как продажа импортного товара на внутренних рынках ниже «нормальной цены», по цене более низкой, чем их нормальная стоимость в стране вывоза в момент этого ввоза, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров. Компенсационные пошлины применяются в случаях ввоза на таможенную территорию страны товаров, при производстве или вывозе которых прямо или косвенно использовались специфические субсидии, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров. Ставки особых пошлин устанавливаются по итогам расследования. Их размер должен соотноситься с величиной выявленного ущерба для специальной защитной пошлины, с величиной демпингового занижения цены для антидемпинговой, полученной субсидии для компенсационной. Таким образом, особые пошлины доначисляются к ввозным и включаются в налогооблагаемую базу при начислении акциза и налога на добавленную стоимость (НДС).

По характеру увеличения стоимости пошлины разделяют на пошлины в рамках таможенного тарифа и сверхтарифные (паратарифные). К пошлинам в рамках таможенного тарифа ЕАЭС (далее по тексту – ЕТТ ЕАЭС) относят ввозные, вывозные. К сверхтарифным относят внутренние налоги (НДС, акцизы. Ставки устанавливаются национальным законодательством. В РФ – НК РФ ст. 164 и ст. 193) [25], таможенные доплаты (в ЕАЭС к ним относят особые пошлины: специальные защитные, антидемпинговые и компенсационные), а также дополнительные сборы, такие, как таможенные. Под таможенными сборами в ЕАЭС (п. 1 ст. 47 ТК ЕАЭС) понимают обязательные платежи, взимаемые за совершение таможенными органами таможенных операций, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением транспортных средств, а также за совершение иных действий, установленных ТК ЕАС и (или) законодательством государств-членов о таможенном регулировании [6]. В ТК ЕАЭС (ст. 47) закреплено два вида таможенных сборов, при этом иные виды, а также ставки таможенных сборов разрешено устанавливать законодательством государств – членов ЕАЭС. Размеры таможенных сборов не могут превышать примерной стоимости затрат таможенных органов на совершение действий, в связи с которыми установлены таможенные сборы. В РФ установлены следующие виды таможенных сборов: за таможенные операции, связанные с выпуском товаров; за таможенное сопровождение товара; за хранение товара на складах таможенного органа. Ставки таможенных сборов утверждены Постановлениями правительства РФ от 11 сентября 2018 г. № 1082 «О ставках и базе для исчисления таможенных сборов за таможенное сопровождение и хранение» и от 26.03.2020 № 342 «О ставках и базе для исчисления таможенных сборов за совершение таможенных операций, связанных с выпуском товаров» [34, 36].

Виды таможенных пошлин по способу исчисления (взимания):

− адвалорные ставки начисляются в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

7

Глава 1. Таможенные платежи

−специфические ставки начисляются в установленном размере за единицу облагаемых товаров;

−комбинированные ставки сочетают оба поименованных вида обло-

жения.

В соответствии с ТК ЕАЭС все перечисленные виды пошлин соответствуют понятию таможенные платежи, к которым относят:

- ввозную таможенную пошлину; - вывозную таможенную пошлину;

- налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС;

- акциз (акцизный налог или акцизный сбор), взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС;

- таможенные сборы.

Базой для исчисления ввозных и вывозных таможенных пошлин в зависимости от вида товара и применяемых видов ставок являются таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (как правило, количество, объем, масса, которая может учитываться

сучетом первичной упаковки товара, которая неотделима от товара до его потребления и (или) в которой товар представляется для розничной продажи).

Исчисление таможенной пошлины (ТП) в отношении товаров, облагаемых по адвалорным ставкам (пример: 5% от облагаемой базы), производится по формуле (1.1):

ТП = ТС Садпош , (1.1)

где: ТС – таможенная стоимость товара; Садпош – адвалорная ставка пошлины.

Исчисление таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых по специфическим ставкам (пример: 0,15 евро за 1000 шт.), производится по формуле (1.2):

ТП = В Сспецпош , (1.2)

где: В – количественная мера товара; Сспецпош – специфическая ставка пошлины.

Если ставка устанавливается в одной валюте, а пошлина взимается в другой, производится пересчет валют по официальному курсу валют на день регистрации таможенной декларации таможенным органом, если иное не установлено законодательством ЕАЭС (п. 6 ст. 52 ТК ЕАЭС).

8

1.1. Методические основы и методология определения таможенных платежей

Исчисление таможенной пошлины при применении комбинированной ставки, сочетающей адвалорную и специфическую ставки, производится в три этапа:

1)исчисляется пошлина по адвалорной ставке;

2)исчисляется пошлина по специфической ставке;

3)если ставка комбинированная альтернативная (пример: 20%, но не менее 0,8 евро/кг),уплате подлежит наибольшая из полученных сумм, а если ставка комбинированная плюсовая (пример: 60 р./тыс. шт. + 5%.), уплате подлежит сумма итогов расчета по адвалорной и специфической ставкам.

Пример. Задача 1

Условие: российское юридическое лицо ввозит на территорию ЕАЭС партию товара - свежесрезанные тюльпаны (код ТНВЭД ЕАЭС – 0603197000) в количестве 100 кг, таможенная стоимость партии товара 50 000 рублей. Ставка пошлины – 5%, но не менее 0,3 евро/кг. Курс евро составляет 90 руб., доллара США – 75 руб. Требуется определить вид ставки по способу исчисления и рассчитать сумму таможенной пошлины за партию товара.

Решение: Ставка пошлины – комбинированная (альтернативная). 1. Исчисляется пошлина по адвалорной ставке (см. формулу (1.1)):

ТПадв = ТС САип = 50 000 руб. 5% = 2500,00 руб.

2.Исчисляется пошлина по специфической ставке (см. формулу (1.2)):

ТПспец = В Ссип = 100 кг 0,3 евро/кг × 90 = 2700,00 руб.

3.Выбираем наибольший результат решения действий 1 и 2.

Ответ: Сумма ввозной пошлины, подлежащая уплате, – 2700,00 руб.

Для товаров, помещаемых под процедуру выпуска для внутреннего потребления в случае, если этой процедурой завершается процедура переработки вне таможенной территории, таможенные пошлины исчисляют исходя из стоимости операций по переработке вне таможенной территории ЕАЭС. Стоимость операций по переработки определяется как совокупность фактически понесенных расходов на:

−операции по переработке (ремонту);

−иностранные товары, использованные в процессе переработки (ремонта), если они не включены в расходы на операции по переработке (ремонту).

Расчет ввозной таможенной пошлины производится по формуле (1.3):

ТП = (Соп + Сит) × Садпош , (1.3)

где: Соп − стоимость операций по переработке, руб.;

9

Глава 1. Таможенные платежи

Сит − стоимость иностранных товаров, использованных в процессе переработки, если они не включены в расходы на операции по переработке, руб.

Если заявленная при таможенном декларировании товаров (продуктов переработки) стоимость операций по переработке вне таможенной территории документально не подтверждена или предоставленные документы не подтверждают заявленные сведения о стоимости таких операций, стоимость операций по переработке определяется как разность таможенной стоимости продуктов переработки и стоимости товаров, помещенных под процедуру переработки вне таможенной территории.

Расчет ввозной таможенной пошлины производится по формуле (1.4):

ТП = (ТСпп − ТСпвтт) × Садпош , (1.4)

где: ТСпп − таможенная стоимость продуктов переработки, руб.; ТСпвтт − стоимость товаров, помещенных под процедуру переработки

вне таможенной территории, руб.

При этом таможенная стоимость определяется, а курсы валют и ставка принимаются на дату помещения товаров под процедуру выпуска для внутреннего потребления.

Если к продуктам переработки применяются специфические ставки ввозных таможенных пошлин, сумма подлежащих уплате ввозных таможенных пошлин определяется как произведение суммы ввозной таможенной пошлины, исчисленной по специфической ставке в отношении продуктов переработки, и соотношения стоимости операций по переработке вне таможенной территории ЕАЭС к таможенной стоимости продуктов переработки, как если бы продукты переработки помещались под процедуру выпуска для внутреннего потребления.

Расчет ввозной таможенной пошлины производится по формуле (1.5):

ТП = (В Сспец) × ( Соп ). (1.5)

пош ТСПП

Пример. Задача 2

Условие: российское юридическое лицо ввозит на территорию ЕАЭС и заявляет под процедуру «выпуск для внутреннего потребления» товар – круизное судно (код ТНВЭД ЕАЭС – 8901101009), ранее вывезенный с территории ЕАЭС с целью ремонта и помещенный под процедуру «переработка вне таможенной территории». Стоимость операций по переработке составила 4 млн. руб., стоимость иностранных товаров, использованных в процессе ремонта – 5,5 млн. руб. Эти фактически понесенные расходы подтверждены ремонтной ведомостью. Ставка пошлины – 5%. Курс евро составляет 90 руб., доллара США – 75 руб. Требуется рассчитать сумму таможенной пошлины, подлежащую уплате.

10