!Учебный год 2024 / Налоговое право

Кейс отборочного этапа

Фабула кейса:

Компания ООО «Гейминг Рус» (далее – «Разработчик») является разработчиком программного обеспечения, создает видеоигры различных жанров «под ключ».

Эпизод № 1:

Разработчик создавал по заказу иностранной компании (далее – «ИнКо»), не зарегистрированной на территории РФ, видеоигры на основании договора на оказание услуг. Исключительные права на разработанное ПО, согласно условиям договора, принадлежали ИнКо.

ИнКо являлась единственным заказчиком Разработчика (следовательно, налогооблагаемые операции у Разработчика отсутствовали, налоговая база по НДС не возникала). В соответствующих периодах Разработчик приобретал товары (работы, услуги) с НДС для создания видеоигр по договору с ИнКо. Впоследствии Разработчик заявил данные суммы налога к возмещению.

Эпизод № 2:

На протяжении всей истории работы с ИнКо Разработчик сотрудничал с известным YouTube-блогером и стримером (далее – «Стример»), который играет в видеоигры в прямом эфире на крупную аудиторию. По мнению Стримера, цель его деятельности заключается в том, чтобы продемонстрировать подписчикам различные видеоигры и рассказать о своем пользовательском опыте, чтобы те на основании увиденного и услышанного могли выбрать для себя видеоигры «по душе».

Когда очередная видеоигра была практически готова, Разработчик передавал ее (за вознаграждение) на тестирование Стримеру, который пробовал играть в данную игру в одном или нескольких из своих эфиров. Стример не сохранял проведенные эфиры на своем канале.

Соответствующие расходы Разработчик относил к рекламным и учитывал для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль в полном объеме.

Эпизод № 3:

Разработчик владел 55% долей участия в кипрской компании (далее – «КипрКо»), в отношении которой в соответствии с требованиями ст. 25.13 НК РФ признавал себя контролирующим лицом.

Финансовым годом у КипрКо признается календарный год.

Совет директоров КипрКо принял решение не выплачивать дивиденды за 2020 г. Впоследствии в начале декабря 2021 г. Разработчик продал свою долю в КипрКо другой российской компании.

Вопросы:

1)Налоговый орган провел выездную налоговую проверку Разработчика по всем

налогам и сборам за 2021 г. и пришел к выводу, что Разработчик неправомерно возместил из бюджета суммы НДС (Эпизод № 1). Налоговая база по НДС в соответствующих периодах у Разработчика не возникала, следовательно, не

1

имелось оснований принимать НДС к вычету (заявлять налог к возмещению) (см., например, Письмо Минфина РФ от 14.12.2011 № 03-07-14/124).

Приведите возможные аргументы Разработчика в обоснование правомерности возмещения НДС по Эпизоду № 1.

2)Приведите возможные претензии налогового органа, осуществившего выездную налоговую проверку, к подходу Разработчика к учету и классификации расходов по Эпизоду № 2.

3)Должен ли Разработчик подать в российские налоговые органы уведомление о КИК за 2021 г. в отношении КипрКо в ситуации, описанной в Эпизоде № 3? Обоснуйте свой ответ с правовой точки зрения.