647

калькулировании себестоимости продукции важно учитывать не только ее массу, но и качество.

Определение качества сельскохозяйственной продукции с учетом конкретной потребности позволяет положить в основу оценки качества лишь то из полезных качеств, которое имеет наибольшую экономическую значимость. Так, например, главным требованиям, предъявляемым к качеству молока, является его жирность.

Всвязи с этим при калькулировании себестоимости продукции важно использование двух измерителей - единицы продукции без учета ее качества (так называемый первичный показатель) и (вторичного) - единицы продукции определенного качества, что позволяет более обоснованно осуществлять сравнительный анализ себестоимости в различных организациях, а также правильно устанавливать продажные цены на сельскохозяйственную продукцию.

4.2Методы калькулирования себестоимости продукции животноводства

Взависимости от технологии и организации производства продукции животноводства, а также характера производимой продукции себестоимость определяется различными методами. Во всех случаях сначала исчисляется себестоимость вида продукции, а затем себестоимость ее единицы, при этом под методом калькулирования следует понимать совокупность способов и приемов, используемых для исчисления себестоимости данного вида продукции и ее единицы. При исчислении себестоимости продукции животноводства применяются следующие методы калькулирования: простой, исключения затрат на побочную продукцию, коэффициент-

111

ный, пропорциональный, комбинированный, нормативный

(рис. 14).

Рис. 14. Модели калькулирования себестоимости

Простой способ (способ прямого счета) основан на прямом расчете себестоимости данного вида продукции или работ. Этот прием используется в тех случаях, когда в результате производственного процесса получают только один вид однородной продукции и отсутствует незавершенное производство, либо в данном производстве выполняется однородная работа. В этом случае объект учета затрат совпадает с объектом калькуляции.

Себестоимость вида продукции определяется общей суммой учтенных затрат по данному объекту, а себестои-

112

мость калькуляционной единицы - путем деления суммы затрат на количество единиц продукции (работ).

Второй способ калькулирования - исключение затрат на побочную продукцию - применяется, когда наряду с одним видом основной продукции, в одном производственном процессе вырабатывается один или несколько видов побочной продукции. При этом удельный вес последней незначительный (не более 10%). Сущность данного приема состоит в том, что из общей суммы затрат исключается стоимость побочной продукции, оцениваемой по установленным в организации ценам, оставшиеся затраты и составляют себестоимость всей основной продукции. Себестоимость единицы этой продукции исчисляется, как и при простом способе - путем деления затрат, относящихся на основную продукцию на ее количество. Следовательно, достоверность этого способа в значительной степени зависит от обоснованности оценки исключаемой побочной продукции. Ее оценивают, во-первых, по твердо установленной или плановой цене, во-вторых, по продажным ценам, в-третьих, по ценам, приемлемым для использования в своей организации. Обычно в качестве их выступают цены на другую продукцию, близкую к данной по своему назначению и качеству.

Способ распределения затрат пропорционально коэф-

фициентам или коэффициентный способ калькулирования

применяется в производствах, где в результате технологического процесса получают несколько видов сопряженной продукции. При этом затраты на отдельные виды продукции распределяют без разложения по статьям затрат.

Приведенный способ исчисления себестоимости отдельных видов продукции основан на отношении их к основному виду продукции, принятому за единицу. Применение

113

коэффициентов для распределения затрат по видам продукции весьма удобно и правильно, если они экономически обосновано учитывают соотношение затрат на производство каждого вида продукции.

Техника калькуляционных расчетов при коэффициентном способе является несложной. Сущность его заключается в том, что сопряженная продукция пересчитывается по установленным коэффициентам в условную (сопоставимую). Затем определяются общее количество условной продукции и себестоимость ее единицы. На основе себестоимости условной единицы и количества каждого вида продукции в условных единицах осуществляется распределение затрат по ее видам, после чего определяется себестоимость каждого вида продукции.

Распределение затрат между видами продукции при коэффициентном способе калькулирования может осуществляться и по второму варианту - по удельному весу каждого вида продукции (в условных единицах) в общем количестве. При этом предполагается, что удельный вес общих затрат, относящихся на данную продукцию, должен быть равен удельному весу данного вида продукции (в условных единицах) в общем количестве.

Пропорциональный способ калькулирования по своей экономической природе является весьма близким к коэффициентному. Применяется, когда в результате производственного процесса получают несколько видов калькулируемой продукции, то есть когда возникает необходимость распределения затрат между отдельными видами продукции. В этом случае затраты, учтенные по определенному объекту, распределяются между видами продукции пропорционально установленной базе. За базу распределения принимаются:

114

условные единицы, плановая себестоимость, стоимость в ценах продажи.

Комбинированный способ калькулирования основан на применении нескольких способов в их сочетании. Наиболее широко применяется соединение исключения стоимости побочной продукции и пропорционального, а также коэффициентного и пропорционального способов. Методика и техника калькуляционных расчетов при комбинированном способе осуществляется в общеустановленном порядке.

Нормативный метод состоит в том, что себестоимость продукции исчисляется на основании данных учета о затратах по установленным нормам, отклонений от норм и их изменений. Условиями правильного применения нормативной калькуляции по действующим нормам, выявление отклонений фактических затрат от норм в момент их возникновения, учет изменений действующих норм.

Фактическая себестоимость продукции при нормативном методе калькулирования состоит из расходов по действующим нормам плюс-минус отклонения от норм и изменения норм.

Краткий обзор методических основ калькулирования себестоимости продукции животноводства представлен в приложении 4.

В соответствии с Методическими рекомендациями… в животноводстве затраты на содержание скота и птицы за вычетом незавершенного производства составляют себестоимость продукции.

Объектами исчисления себестоимости в целом является основная продукция, прирост живой массы, общая живая масса, шерсть, приплод, молоко и т.д. При этом в большинстве отраслей животноводства одновременно получают не-

115

сколько видов продукции. Например: в молочном скотоводстве – молоко и приплод, в птицеводстве – яйцо, мясо. То есть объекты учета затрат и объекты калькулирования не совпадают. В этом случае важным является распределение затрат по видам продукции.

Кроме того, в животноводстве велика доля побочной продукции. Затраты на навоз определяют, исходя из нормативных затрат на его уборку в конкретных условиях к стоимости подстилки. Жидкий навоз в зависимости от его влажности пересчитывают на условный чистый подстилочный навоз по коэффициентам.

Шерсть – линька, волос – сырец, пух, перо учитываются по цене возможной реализации и их стоимость относят на уменьшение затрат по животноводству.

Методика калькулирования себестоимости продукции в животноводстве зависит от специфики отрасли. Рассмотрим некоторые из них.

4.3 Порядок исчисления себестоимости продукции КРС молочного направления

В молочном скотоводстве объектами калькуляции являются по основному стаду молоко, приплод. Основная продукция – молоко и приплод, побочная – навоз, шерсть – линька, волос – сырец. Метод калькуляции – комбинированный.

Из общей суммы затрат исключается стоимость побочной продукции в твердой оценке. Оставшаяся сумма распределяется на молоко – 90 %, на приплод – 10 %. Затем определяют себестоимость 1 ц молока и 1 гол.приплода делением затрат на количество продукции.

Пример. Затраты по содержанию основного молочного стада за календарный год составили 64547 тыс. руб. Получено за год 23 155 ц молока по плановой себестоимости 58118

116

тыс. руб. и 1 060 голов приплода по плановой себестоимости 6457 тыс. руб. Затраты, отнесенные на побочную продукцию (навоз, шерсть-линька), равняются 14 62 тыс. руб.

Исчисление на основании этих данных фактической себестоимости молока и приплода проводится в следующей последовательности.

Сумма затрат, приходящаяся на основную продукцию, составит 63085 тыс. руб. (64547 - 1462).

Себестоимость валового производства молока будет равна 56776,5 тыс. руб. (63085 × 90 / 100), а приплода – 6308,5 тыс. руб. (63085 × 10 / 100).

Себестоимость же одного центнера молока составит 2,452 тыс. руб. (56776,5 / 23155) и одной головы приплода –

5,952 тыс. руб. (6308,5 / 1060) (таблица 10, 11, 12).

Таблица 10

Исчисление фактической себестоимости молока и приплода

Исчисление калькуляционных разниц по молоку и приплоду представлено в таблице 11. Калькуляционная разница отражает отклонение фактической себестоимости продукции от еѐ плановой себестоимости. Отрицательные калькуляционные разницы, характеризующие экономию затрат относительно плана, отражают в скобках.

Таблица 11

Исчисление калькуляционных разниц по молоку и приплоду

Распределение калькуляционных разниц по молоку и приплоду и отражение информации на счетах бухгалтерского учета представлено в таблице 12. Распределение калькуляционных разниц производят по направлениям движения молока и приплода пропорционально натурального объѐма продукции.

Так как калькуляционные разницы по молоку и приплоду отрицательные, записи по счетам производят методом «красное сторно».

Таблица 12

Распределение калькуляционных разниц по молоку и приплоду

По животным на выращивании и откорме объектами калькуляции являются – прирост живой массы (ж/м), живая масса.

Себестоимость 1 ц прироста ж/м определяют следующим образом: общая сума затрат (учтенная по дебету аналитического счета данной учетной группы скота) за минусом стоимости побочной продукции, оприходованной в течение года, делится на полученный валовой прирост ж/м в центнерах.

МК – масса поголовья на конец года, МВ – масса бывшего поголовья за год, включающая

павших животных по их массе на начало года, МП – масса поступившего поголовья и приплода, МН – масса поголовья на начало года.

Пример. Затраты на выращивание молодняка крупного рогатого скота и откорм взрослых животных, выбракованных из основного стада, составили 15247 тыс. руб. Прирост живой массы равен 1755 ц, а стоимость побочной продукции – 622,6 тыс. руб.

Следовательно, затраты (за вычетом расходов, отнесенных на побочную продукцию) составляют 14624,4 тыс. руб. (15247 – 622,6), себестоимость 1 ц прироста живой массы –

8,333 тыс. руб. (14624,4 / 1755) (таблица 13).

Таблица 13

Исчисление фактической себестоимости1 ц прироста живой массы

Чтобы определить фактическую себестоимость выбывшего поголовья (реализованного, переведенного в другие возрастные группы, забитого в хозяйстве, погибшего в результате стихийных бедствий, павшего по вине работников животноводства) и оставшегося в хозяйстве на конец года, рассчитывается себестоимость одного центнера живой массы скота. С этой целью исчисляются два показателя: себестоимость калькулируемого поголовья и его живая масса.

Себестоимость калькулируемого поголовья (выбывшего за отчетный период и оставшегося в хозяйстве на конец года) равна стоимости животных на начало года, стоимости жи-

119

вотных, поступивших на выращивание и откорм со стороны и из других возрастных групп, стоимости приплода и прироста живой массы за отчетный год.

Живая масса калькулируемого поголовья состоит из жи-

вой массы скота, оставшегося в хозяйстве на конец года, и живой массы поголовья, выбывшего в течение отчетного периода, без живой массы павшего поголовья, включенного в состав затрат животноводства по статье "Потери от падежа животных". Если себестоимость калькулируемого поголовья разделить на живую массу, можно получить показатель себестоимости 1ц живой массы скота (таблица 14).

Таблица 14

Калькуляция себестоимости живой массы молодняка крупного рогатого скота и взрослых животных, выбракованных из основного стада

Из данных таблицы 14 следует, что стоимость калькулируемого поголовья равняется 52225,2 тыс. руб. (290 42,3 + 6308,5 + 14624,4 + 2250), а его живая масса – 4 890 ц (560 +

120