586

предоставлять не только более детализированную, но и качественно иную информацию о деятельности хозяйствующего субъекта

Наиболее достоверным и отвечающим современной действительности, по мнению В.Э.Керимова, явилось бы

формирование концепции управленческого учета как самостоятельного института, интегрирующего информационные потоки оперативного, статистического, бухгалтер-

ского и налогового учетов. В современных условиях управленческий учет через функции управления по существу превращается в интегрированную информационную систему учета затрат и доходов организации[49] .

В.Э.Керимов характеризует управленческий учѐт, как систему получения информации для принятия управленческих решений, структурированную как совокупность учетноаналитических процедур и включающую в себя определенную часть бухгалтерской информационной базы, методы по ее реклассификации, перегруппировке, обобщению и обработке, выстроенную по принципу наибольшей адаптированности к специфике деятельности организации и релевантности к принятию решений. Этого же мнения придерживаются Е.И. Костюкова и Т.А. Башкатова [60].

Автор работы полностью согласен с данной концепцией. Прежнее понимание сущности управленческого учѐта полностью изжило себя. В современных условиях речь идет о системе преобразования информационных потоков в целях подготовки качественной базы данных для принятия управленческих решений по координации проблем текущего и перспективного развития хозяйствующего субъекта.

Наиболее перспективным направлением развития управленческого учета на сегодняшний день является ста-

новление стратегического управленческого учета и управленческого анализа[86]. Специалисты предполaгают

11

возможное разделение управленческого учѐта на два взаимосвязанных элемента:

-стратегический управленческий учѐт для высшего руководства предприятия;

-оперативный управленческий учет для внутреннего менеджмента.

Стратегический управленческий учет нацелен на перспективу и рассматривается как потенциальное направление развития, которое повысит значение управленческого учета, и вместе с тем представляет собой учетно-аналитическую систему, которая должна обеспечить информационные потребности стратегического менеджмента[49]. Информационная база стратегического управленческого учета строится в соответствии со стратегией управления.

Стратегический управленческий учет вносит в научную теорию управленческого учета такие понятия, как: видение, миссия, стратегия, стратегические цели, стратегический план.

Копределению сущности и роли стратегического анализа, стратегического планирования и бюджетирования, контроля и мотивации в системе стратегического управленческого учѐта учѐные приходят через экономическое содержание концептуальных основ стратегического управления, в частности стратегии.

Слово "стратегия" произошло от греческого strategos - "искусство генерала" и представляет собой детальный всесторонний комплексный план, предназначенный для того, чтобы обеспечить достижение поставленных целей в процессе деятельности. Авторские позиции относительно дифиниции категории «стратегия» представлены в таблице 1.2 [101].

Несмотря на некоторые различия во мнениях учѐных, чѐтко определено их единодушие в том, что стратегия развития компании – это экономически-обоснованный, глубоко продуманный, рациональный выбор модели экономического и социального развития организации на долгосрочную

12

перспективу (5-10 лет), ориентированной на внешние и внутренние условия функционирования, способствующей оптимальному достижению стратегических целей и задач, в том числе укреплению конкурентных преимуществ организации.

13

Экономическое содержание категории «стратегия» позволяет более точно определить сущность и специфику стратегической ветви управленческого учета.

Внастоящее время имеются определенные достижения

вразработке институциональных базовых постулатов стратегического управленческого учета, но, не смотря на это, данная сфера деятельности относиться чаще всего к разряду научно-исследовательской, чем практической (прикладной).

Современные разработки концепции стратегического управленческого учета представлены в работах таких зарубежных и отечественных авторов, как В. Говиндараджан, К. Друри, Б. Райан, К. Уорд, Дж. Шанк, И.Н. Богатая, М.А. Вахрушина, В.Б. Ивашкевич, В.Э. Керимов, О.Е. Николаева и др.

При этом специалисты исходят с разных позиций, определяя сущность стратегического управленческого учета: одни отталкиваются от перечня выполняемых функций, другие – от основных целей и задач, поставленных во главу информационной системы, третьи – места и роли стратегического управленческого учета в процессе достижения стратегических установок организации, четвертые – инструментария в системе учетно-аналитического обеспечения и поддержки принятия стратегических управленческих решений. Отдель-

14

ные примеры определения сущности стратегического управленческого учета представлены в таблице 1.3.

Общим для всех существующих подходов является представление о роли и месте стратегического управленческого учета в системе стратегического управления.

Таблица 1.3

Определение сущности стратегического управленческого учета на разных исторических этапах его становления

15

Стратегический управленческий учет рассматривается как современная технология информационного обеспечения и поддержки процесса принятия стратегических управленческих решений. В результате обобщения накопленного опыта можно определить наиболее важные характеристики стратегического управленческого учета, позволяющие позиционировать его как научно-новую, прогрессивную технологию информационного обеспечения управления эффективностью разработки и реализации стратегии хозяйствующего субъекта в условиях жесткой конкуренции и неопределенности. Стратегический управленческий учет включает в себя не просто учет как таковой, но и еще три взаимосвязанных элемента: стратегический анализ, стратегическое планирование (бюджетирование), стратегический контроль.

Авторская концепция взаимосвязи и последовательности элементов системы стратегического управленческого учета представлена на рисунке 1.1. Стратегический анализ внешних и внутренних условий бизнеса: состояния рынка,

предпочтений потребителей, делового окружения, позиций основных конкурентов, ресурсного потенциала организации является основой для определения миссии организации, еѐ стратегических установок [101].

Целью стратегического анализа является подготовка информационной базы для эффективной реализации последующих этапов стратегического планирования, более чѐткого определения стратегических целей организации, оптимального выбора стратегии и тактики.

16

Выбор базовой стратегии

Определение ключевых факторов успеха

Формализация стратегии в виде систе-

мы сбалансированных показателей , Построение стратегической карты целей

BSC

Определение ключевых показателей эффективности (KPI) и их нормативных (прогнозных ) значений

Оптимизация организационной структуры и выделение Декомпозиция стратегических целей и ЦФО (бизнес-единиц)

задач

Разработка стратегических целевых установок по ЦФО

Разработка частных стратегий по бизнес-процессам

Стратегическое и оперативное бюджетирование

Рис. 1.1. Система стратегического управленческого учета

17

Считаем, что к основным направлениям стратегического анализа можно отнести:

а) анализ общей (дальней) деловой окружающей среды с целью формирования экономических, социополитических, технологических прогнозов состояния и динамики внешней среды на долгосрочную перспективу (система PEST);

б) анализ специфической (ближней) деловой окружающей среды с целью формирования производственных, структурных, конкурентных прогнозов, в том числе по динамике отдельных видов производства, по структуре и характеру потребления отдельных видов продукции, по состоянию отрасли, по политике основных поставщиков, покупателей, конкурентов;

в) анализ ресурсного потенциала организации с целью формирования мнения о возможностях еѐ развития и формирования ключевых ценностей в долгосрочной перспективе.

Целеполагание – определение стратегической цели организации и еѐ детализация в разрезе основных бизнеспроцессов, стратегических зон хозяйствования, центров финансовой ответственности, групп потребителей, видов основного продукта и т.д.; формулирование миссии организации и системы ключевых ценностей, отражающих интересы как собственников компании, так и работников организации. Основными ценностными ориентирами руководители организаций считают прибыль, безопасность, социальную ответственность перед персоналом, долю на рынке, независимость, уровень потребительских услуг, рост, престиж и др. Структурирование целей во многом предопределяет структуру и содержание стратегического плана.

В экономической литературе сложилась определенная классификация целей организации, позволяющая устанавливать приоритеты. В системе стратегического управленческого учета следует различать стратегические и тактические цели организации. При этом П. Друкер выделяет восемь ключе-

18

вых пространств для разработки стратегических целей организации: положение на рынке, инновации, производительность, ресурсы, доходность, управленческие аспекты, персонал, социальная ответственность[32]. На базе проведенных исследований нами разработана система стратегических целей деятельности с.-х. организации и проведена еѐ декомпозиция через тактические установки (табл. 1.4).

19

шение квалификации персонала

Продолжение таблицы 1.4.

Первые два элемента системы стратегического управленческого учета: стратегический анализ внешних и внутренних условий бизнеса и целеполагание, грамотно сформулированные стратегические цели и задачи позволяют сделать обоснованный выбор стратегии, ориентированной на видение и миссию организации.

Выбор базовой стратегии - разработка системы стратегических мероприятий и выбор наиболее оптимального варианта их реализации. В системе стратегического планирования практикуют различные модели стратегического выбора, из числа которых наиболее известными являются: матрица возможностей И. Ансоффа, матрица «рынок-продукт» А. Стейнера, модели конкурентных стратегий М. Портера, Ф. Котле-

20